Пример дипломной работы (7). Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 1.93 Mb.
|
|
1 Негосударственное образовательное частное учреждение высшего образования МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ» Факультет Экономики Направление Экономика Кафедра Экономики и финансов профель:бухгалтерский учет, анализ и аудит) (аббревиатура) ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА на тему БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИИ на примере ( ООО " ТРАНСЛИЗИНГ") Бухгалтерский учет и анализ экспортных операций организации на примере ( ООО "ТРАНСЛИЗИНГ") Обучающийся _____________ (Ф.И.О. полностью) подпись Руководитель _____________ (Ф.И.О. полностью) подпись Консультант _____________ (Ф.И.О. полностью) подпись Заведующий кафедрой _____________ (Ф.И.О. полностью) подпись МОСКВА 2016 г. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 2 Содержание Введение 2 Глава 1 Теоретико-методологическая база учета и анализа экспортных операций 6 1.1. Нормативно-правовое обеспечение экспортных торговых операций. 6 1.2. Бухгалтерскийучет экспортных операций 12 1.3.Формы и системы анализа эффективности экспортных операций 22 Глава 2. Организация бухгалтерского учета экспортных операций деятельности ООО «Транслизинг» 26 2.1.Краткая характеристика предприятия 26 2.2. Документальное оформление экспортных операций в организации и учетная политика 27 2.3. Особенности налогообложения экспорта 35 2.4. Анализ экспортных операций 39 Глава 3 Направления совершенствования экспортной деятельности в ООО «Транслизинг» 45 3.1. Моделирование учетной системы ориентированнойна требования МСФО, при осуществлении внешнеторговых операций 45 3.2. Внедрение элементов экономического анализа для повышения эффективности принятия управленческих решений, связанных с экспортной деятельностью 53 Заключение 56 Список литературы 61 Приложения 64 Приложения 1. Выписка из бухгалтерского баланса 64 Приложение 2. Отчет о финансовыхрезультатах 68 Приложение 3- Условия поставок экспорта, применяемые в ООО «Транслизинг» 70 PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 3 Введение В условиях формирующегося рыночного хозяйства все большее количество предприятий самостоятельно выходят на внешний рынок. Новые товарно-денежные отношения находят свое отражение в учетно- аналитической системе предприятия, формируя в бухгалтерском учете и анализе хозяйственной деятельности новый раздел — учет и анализ внешнеэкономической деятельности. С переходом к рыночным отношениям возникла необходимость в новых методических подходах к оценке как тактических, так и стратегических решений, учитывающих все многообразие происходящих перемен в деятельности хозяйствующих субъектов. До перестройки управление внешнеэкономическими связями в нашей стране осуществлялось на макроуровне, то есть на уровне государства. При монополии на внешнюю торговлю и другие виды' внешнеэкономической деятельности государство устанавливало, какие организации, в каких отраслях, и в каком объеме могли вести непосредственные операции по внешней торговле; определяло посредством экспортно-импортного плана, что и в каких количествах могло быть вывезено из страны и ввезено в нее. Кроме того, государство непосредственно регулировало ввоз и вывоз, операции внешнеторговых организаций посредством системы лицензий (разрешений). В тот период только около восьмидесяти специальных внешнеэкономических объединений имели право осуществлять экспортные и импортные операции на мировых рынках. В настоящее время каждая организация (предприятие, фирма), соблюдая соответствующие законодательные регламентации, может самостоятельно организовывать и осуществлять внешнеэкономическую деятельность и соответственно управлять ею на микроуровне. Организуя ее, они обязаны четко определять, какие служебные подразделения выполняют те или иные функции по осуществлению внешнеэкономических операций и, PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 4 каким образом координируется их внешнеэкономическая работа. Управление внешнеэкономической деятельностью на уровне фирмы предполагает решение таких важнейших задач, как разработка стратегических направлений внешнеэкономической политики и поведения фирмы на зарубежных рынках, составление планов внешней торговли и формирование оптимальной структуры органов управления внешнеэкономической деятельностью, ее координация с другими видами работы фирмы, учет, анализ и контроль эффективности операций на внешних рынках, информационное обеспечение решений в области экономических отношений с иностранными партнерами. Это требует от отечественных субъектов мирового рынка высокого профессионализма, знания сложившейся практики и обычаев ведения внешней торговли, ее форм и методов, умения оперативно и рационально регистрировать учетную информацию и отклонения от плановых параметров, проводить комплексные аналитические исследования эффективности внешнеэкономической деятельности. В связи с этим возникают сложности не только практического, но и теоретического характера, вызываемые необходимостью дальнейшей разработки концептуального подхода как к организации учетно- аналитической системы в целом, так и к ее отдельным элементам, применительно к специфике предприятий, занимающихся экспортными операциями. Степень разработанности проблемы. Проблемам совершенствования методологии учетно-аналитического обоснования управленческих решений всегда уделялось большое внимание как со стороны зарубежных, так и отечественных ученых. Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий нашли свое отражение в работах А.Ф. Аксененко, М.И. Баканова, СБ. Барнгольц, Л.Т. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, Б.И. Майданчика, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Р.С. Сайфулина, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и других, а PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 5 также зарубежных авторов: X. Байера, Г. Бирмана, Э. Вальтера, К. Друри, С. Шмидта, Э. Хелферта и других. Уровень развития экономики страны во многом предопределяется экспортом производимой продукции, важность и актуальность указанных проблем, а также недостаточное их изучение и отражение в экономической литературе применительно к предприятиям, экспортирующим продукцию имеет большое значение для совершенствования системы управления и улучшения организации экономической работы в этих предприятиях и повышения на этой основе эффективности их деятельности. Целью дипломной работы является представление организации учета и проведение анализа экспортных операций ООО «Транслизинг». В соответствии с этим в дипломной работе обоснована необходимость решения следующих задач: Раскрыть методику учета и анализа экспортных операций; Дать характеристику ведения учета экспортных операций в ООО« Транслизинг» Проведение анализа эффективности экспортных сделок Определение направлений совершенствования экспорной деятельности организации Предметом исследования в дипломной работе является совокупность правовых, учетно-экономических и бухгалтерских особенностей внешнеэкономической деятельности предприятий, проявляющихся в различных учетных операциях, которые являются объектами учета и анализа. Объектом исследования выступают учетно-экономические функции управления внешнеэкономической деятельностью ООО «Транслизинг», обеспечивающие информационные потребности различных групп пользователей бухгалтерской отчетности. Теоретической и методологической основой дипломного исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты РФ, международные стандарты отчетности, справочные PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 6 материалы, статистические данные. В процессе написания работы применялись методы теоретического и эмпирического исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, а также логический, исторический и комплексный подходы к научному познанию. Научная новизна работы заключается в анализе большого спектра совершенствования и методики учетно-аналитической системы внешнеэкономической деятельности предприятий, занимающихся экспортными операциями. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 7 Глава 1 Теоретико-методологическая база учета и анализа экспортных операций 1.1. Нормативно-правовое обеспечение экспортных торговых операций. Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах, применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок – самостоятельно или через посредника. Нам представляется целесообразным в бухгалтерском учете операций по экспорту товара выделить четыре этапа: 1. учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю; 2. учет накладных расходов; 4. учет обязательной продажи части экспортной валютной выручки. Проведению каждой экспортной операции предшествует заключение контракта, являющегося основой для ее последующего отражения в бухгалтерском учете. Схемы продвижения российских товаров на зарубежный рынок весьма разнообразны. Наиболее типичны следующие: - поставка по прямому контракту, заключенному с иностранным покупателем; - поставка по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с российским посредником; - поставка по консигнационному договору, заключенному с иностранным посредником. Прежде чем говорить об особенностях отражения в бухгалтерском учете экспорта товаров по прямому контракту, определим, что прямыми PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 8 отправками называются международные перевозки грузов, которые осуществляются без перевалки и хранения. Они оформляются единым транспортным документом – международной накладной, которая выписывается в пункте отправления. Однако стоит заметить, что прямые отправки товаров возможны только в те страны, с которыми на межгосударственном уровне имеются соглашения о прямом международном сообщении. Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете экспорта товара по прямому соглашению по предложенным нами ранее этапам. В зависимости от принятого в учетной политике организации момента реализации синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так, большинство специалистов рекомендуют использовать счет 45, если экспортный контракт предусматривает переход права собственности на отгруженные товары на пути продвижения к иностранному покупателю. При этом отраженная на счете 45 стоимость отгруженных на экспорт товаров показывает, что эти товары находятся в пути, но право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу. Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45-1 «Товары, отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности на нее к покупателю). Когда со страной импортера имеется соглашение, определяющее поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов, отгруженные по прямым поставкам экспортные товары отражаются на отдельном субсчете «Экспортные товары по прямым поставкам». Экспортные товары, отгруженные по прямым поставкам, принимаются на учет и сразу списываются на реализацию, т.е. дальнейший учет их движения не ведется: PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 9 Дт 45, субсчет 2 «Экспортные товары по прямым поставкам» Кт 43, субсчет 1 «Экспортные товары на складах поставщиков», 41 «Товары, предназначенные для реализации на экспорт» Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» Кт 45, субсчет 2 «Экспортные товары по прямым поставкам». В процессе осуществления внешнеторговых операций российский поставщик несет определенные расходы, связанные с реализацией товаров на экспорт. Их принято называть накладными (коммерческими) расходами. Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44-1 «Накладные расходы по экспорту». При осуществлении экспортных операций к нему следует открывать субсчета второго порядка: 44-11 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях»; 44-12 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»; 44-15 «Общеторговые накладные расходы по экспорту». Отражение отдельных коммерческих расходов на счетах зависит от того, на каком этапе продвижения товаров к иностранному поставщику они имели место. Если такие расходы возникли на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует отражать по дебету субсчета 44-11 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях». Если расходы имели место за границей, то их учет должен вестись на субсчете 44- 12 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте». Распределение коммерческих расходов между сторонами внешнеэкономической сделки является одной из важнейших особенностей реализации товаров за границу Российской Федерации. По внешнеторговым сделкам состав таких расходов у продавца и покупателя определяется базисными условиями поставки, содержание которых изложено в Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс (международный правовой документ, применяющийся во внешнеторговой PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 10 деятельности). С точки зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок разделены на четыре группы:E, F, C, D. Условия поставки EXW – с завода, предполагает, что продавец передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии, и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными. В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя. Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар перевозчику на территории своей страны, но перевозчик предоставляется покупателем. В группу С входят виды поставок на условиях перевозки силами продавца. Общим для условий поставки групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы F перевозка осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы С – силами продавца. В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный пункт назначения. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные на условиях этой группы, не предусматривают заключения продавцом договора страхования. Следует отметить, что информация о товарах, отгруженных на условиях F, C и D, первоначально найдет отражение на счете 45. Их списание, как мы уже говорили, происходит в момент перехода к импортеру права собственности одновременно с признанием выручки. При этом нет необходимости отражать на счете 45 информацию о товарах, отгруженных на условиях поставки EXW, разумеется, если право собственности на экспортный товар переходит к покупателю в момент исполнения продавцом своих обязательств по поставке. Несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 11 необоснованному завышению произведенных расходов, и, как следствие, к занижению в налоговом учете налогооблагаемой базе по налогу на прибыль. Коммерческие расходы включают: - расходы на тару и упаковку товаров на складах готовой продукции; - расходы по доставке товаров к пункту отправления; - расходы по погрузке товаров в транспортные средства, разгрузке, хранению, перевалке; - расходы по транспортировке; - расходы по страхованию грузов в пути; - комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам; - расходы по организации выставок как внутри страны, так и за рубежом; - экспортные и импортные пошлины; - расходы на рекламу; - сборы за таможенное оформление товаров; - другие аналогичные по назначению расходы. Это так называемые текущие накладные расходы. Однако в процессе осуществления экспортных операций возникают и непроизводительные расходы, которые объективно не характерны для подобных операций. К их числу относятся штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые иностранным покупателям, транспортно-экспедиторским и другим организациям. Практика внешнеторговой деятельности показывает, что организации нередко включают эти расходы в соответствующие статьи накладных расходов и тем самым некорректно формируют полную себестоимость отгруженных на экспорт товаров. Такие расходы следует относить в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Коммерческие расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. При невозможности их списания подобным образом используется косвенный PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 12 метод распределения накладных расходов. При этом за основу в качестве базы распределения могут быть взяты вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, то они не относятся к коммерческим расходам, а являются составной частью текущих производственных издержек. Ежемесячно коммерческие расходы относятся на себестоимость экспортного товара. Порядок включения сумм накладных расходов в полную себестоимость экспортного товара поставлен в зависимость от того, перешло ли право собственности на него к иностранному покупателю. Если право собственности на экспортный товар перешло к иностранному покупателю, то включение сумм накладных расходов в его полную себестоимость отражается корреспонденцией: Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу», соответствующий субсчет - списаны расходы, относящиеся к проданным товарам. В противном случае в учете организации-экспортера должна быть сделана запись: Дт 45, субсчет 2 «Экспортные товары по прямым поставкам» Кт 44 «Расходы на продажу», соответствующий субсчет - списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам. При отражении в бухгалтерском учете накладных расходов необходимо соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что отдельные накладные расходы должны быть учтены в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, по начислению: Дт 44 субсчет «Накладные расходы по экспорту, подлежащие оплате» PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 13 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислены накладные расходы по экспорту, подлежащие оплате. В силу того же принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности нельзя относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, авансовые платежи в счет предстоящих расходов. На наш взгляд, их следует учитывать как расходы будущих периодов, а затем уже по факту списывать на субсчета 44-11 и 44-12. 1.2. Бухгалтерский учет экспортных операций В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта. Налоговым кодексом России. определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке – разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации. Основным признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств – членов СНГ. Условие пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто – товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать. Сложнее определяется экспорт работ или услуг. Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, был впервые определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Первая группа – услуги, которые оказываются за пределами государств – участников СНГ. Вторая группа – услуги по перевозке PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 14 экспортных грузов. Третья группа – переработка давальческого сырья, ввозимого для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы государств – членов СНГ (за исключением подакцизной продукции). Четвертая группа – услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и др.), которые частично оказываются за пределами государств – участников СНГ. Пятая группа – услуги, оказываемые в соответствии с договорами, заключенными с иностранными физическими и юридическими лицами по обслуживанию иностранных судов в портах или аэропортах [7; 129 с.]. Раздел V Инструкции ТНС не дает, однако, исчерпывающего перечня работ и услуг, относимых к экспортируемым. В этом документе указаны только те услуги, которые каким-то образом связаны с пересечением границы. В целом, сфера услуг очень разнообразна и велика, различны и способы их оказания, поэтому невозможно выработать для них какой-то единый универсальный критерий экспорта. Однако, несомненно, удачные попытки есть. Одним из критериев отнесения работ и услуг к экспортируемым является место оказания услуг, выполнения работ, определяемое по ряду признаков [7; с. 96]: а) место экономической деятельности иностранного покупателя для следующих услуг: - по передаче собственности или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; консультационных, бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; по предоставлению персонала, если он работал в месте экономической деятельности покупателя; - по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств транспортных предприятий; услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 15 исполнителя для оказания услуг, указанных в данном пункте;б) выполнение работ, связанных с недвижимым имуществом (работ по строительству, монтажу, ремонту, реставрации недвижимости за границей); в) услуги, оказанные иностранным заказчикам за границей в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта или других аналогичных сферах деятельности; г) место фактического выполнения работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом; д) место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы (оказывающего услуги). Естественно, факт и место оказания услуги должны быть подтверждены соответствующими документами. Ими являются [10; с.120]: - контракт с иностранными или российскими лицами; - платежные документы, подтверждающие оплату покупателем выполненных работ и оказанных услуг; - акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг). В соответствии с действующим законодательством непременным условием получения льгот по экспорту является организация раздельного учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами, а именно, затрат на производство и реализацию. Выручка от экспортных поставок не облагается НДС. Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями. У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 "Основное производство". В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: "Производство экспортной продукции" и "Основное производство", что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 16 льготами по НДС [8; с. 86]. Если невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках. Предприятие – производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета "Готовая экспортная продукция" и "Готовая продукция". Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовой корреспонденции. Суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки. Условно экспортную схему бухгалтерского можно разделить на две части [18; с. 97]: 1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю; 2) отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями. Рассмотрим каждую из них в отдельности: 1.Учет движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю [18; стр. 106-109]: Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции отражается следующей проводкой: Дебет 40-1 "Готовая продукция экспортная"; Кредит 20-1 "Основное производство". Необходимо заметить, что для производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 17 У предприятия, выходящего на внешний рынок, с продукцией, приобретенной у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется в учете проводкой: Дебет 41; Кредит 6. Субсчет "Товары экспортные" – на стоимость товара. Дебет 19; Кредит 60 – на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара. При отгрузке партии экспортной продукции в адрес иностранного покупателя делается запись: Дебет 45-1 "Товары отгруженные экспортные" Кредит 40-1 "Готовая продукция экспортная" или Кредит 41-1 "Товары экспортные". На субсчете 45-1 отгруженная на экспорт продукция находится до момента реализации, после чего списывается с этого счета на себестоимость реализации. На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию- поставщику нужно иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю. С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю следует использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры [3; с. 267]: - 4513 – Товары экспортные в пути в Российской Федерации. -4514– Товары экспортные в портах и на пограничных PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 18 железнодорожных пунктах. -4515 – Товары экспортные в пути за границей. -4516– Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей. Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом [10; с. 123-125]: 1). Экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт: Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления. 2). Экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный железнодорожный пункт: Дебет 4514 Кредит 4513 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте. 3). Экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожного покупателя: Дебет 4515 Кредит 4514. Основание для этой бухгалтерской проводки – коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной. 4). Экспортный товар по прибытии в пункт назначения по каким-либо причинам помещается на склад за границей (груз пришел с недостачей, потерей качества, помещен на переработку и др.): Дебет 4516 Кредит 4515. Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение. 5).Если во время нахождения экспортного товара в пути возникла недо стача, то сумма недостачи списывается на счет 63 "Расчеты по претензиям", субсчет 1 "Расчеты по претензиям с отечественными организациями". 6) Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ,по прибытии груза в порт или пограничный железнодорожный PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 19 пункт делается проводка: Дебет 63-1; Дебет 4514 Кредит 4513 7). Если недостача произошла во время хранения груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте: Дебет 63-1; Дебет 4515 Кредит 4514 Недостача оформляется коммерческим актом, который и является основанием для предъявления претензий виновной стороне. При удовлетворении претензий виновной стороной счет 63 (субсчет 631) закрывается. Если же органами арбитража отказано во взыскании, сумма претензии переводится на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого он списывается в установленном порядке. Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 "Коммерческие расходы": 43-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях"; 43-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте"; В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть – на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара. При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы необходимо отражать в учете в момент их возникновения, независимо от оплаты. Таким образом, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы относятся на субсчета 43-1 и 43-2 по начислению. Учет накладных расходов при оплате: Дебет 43-1 Кредит 51; Дебет 43-2 Кредит 52 Учет накладных расходов по начислению: PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 20 Дебет 43-1 Кредит 76; Дебет 43-2 Кредит 76 Авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов относятся на счет 61 "Авансы выданные" или 31 "Расходы будущих периодов", а уже по факту списываются на субсчета 43-1 и 43-2. Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы, подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате. Документы, необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на две группы – финансовые (векселя, чеки) и коммерческие. Такими документами являются: а) для продукции или товара – отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие исполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар от продавца к иностранному покупателю – железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовые квитанции; б) для работ и услуг – акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы (декларации, почтовые квитанции и другие). При этом обязательно требуется сертификат качества товара. Остальные коммерческие документы зависят от характера товара .Это могут быть спецификации, упаковочные листы, техническая документация, различные сертификаты. Если по условиям поставки товара груз страхует продавец, то необходим страховой полис. На сумму платежа выписывается счет-фактура (инвойс) на бланках унифицированной формы, в количестве экземпляров, оговоренном в контракте на оговоренном в контракте языке. К счету прикладывается комплект необходимых документов и, в зависимости от формы расчетов, предусмотренной условиями контракта, счет вместе с документами или сдается в банк (при документарном аккредитиве и документарном инкассо), или высылается иностранному покупателю по почте (при расчетах банковским переводом). С этого момента документы считаются предъявленными к оплате. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 21 На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены [4; с. 346]. 2.Отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями [16; стр. 45-49]. Для определения даты реализации следует установить момент перехода права собственности на товар. Это можно сделать на основании норм права или по договоренности сторон. Национальное право каждой страны имеет свою норму, по этому вопросу. В частности, Гражданский кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственности является передача имущества, если иное не указано в договоре (ст. 223), а передачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику – в этом случае к передаче имущества приравнивается передача товарораспорядительных документов. По контракту, который является международным договором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах, а нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применяться нормы международного права. Однако Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Венская конвенция) 1980 г. вопрос о переходе права собственности не затрагивает. Следовательно, его нужно решать по договоренности сторон: или выбирать момент перехода права собственности самим и фиксировать его в контракте или определить в контракте применимое национальное право [20; с. 123]. Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" целесообразно выделить соответствующий субсчёт "Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)". Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 Отдельный субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками". PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 22 Бухгалтерские записи по счету 46 делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности(1: с. 67). При учете реализации в регистрах бухгалтерского учета делают следующие записи: - на момент перехода права собственности на сумму контрактной стоимости товара делается проводка: Дебет 62. субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками". Кредит 46. субсчет 1 "Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)". Одновременно с отражением реализации проданный товар снимается с учета, поскольку право собственности на него переходит к иностранному покупателю. Его фактическая производственная себестоимость (или цена приобретения у непроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой: Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)". Кредит 45. субсчет 1 "Товары экспортные, отгруженные в пути" или Кредит 41. субсчет 1 "Товары экспортные" или фактическая себестоимость работ, услуг: Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)". Кредит 20. субсчет 1 "Затраты по экспортным работам и услугам". На себестоимость реализации списывается сумма накладных расходов, относящихся к реализованному товару: Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)". Кредит 43. субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту в рублях" Кредит 43. субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте". На счете 46 определяется финансовый результат от экспорта, который списывается на счет 80, субсчет 1 "Прибыли и убытки по PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 23 экспортным операциям": Дебет 46-1 (80) Кредит 80 (46) – прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт. До момента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках – в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списание курсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия: Дебет 62-1 Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница; Дебет 80 (83) Кредит 62-1 – отрицательная курсовая разница. При поступлении оплаты закрывается задолженность иностранного покупателя: Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"; Кредит 62-1. После поступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50% подлежат обязательной продаже. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. 1.3.Формы и системы анализа эффективности экспортных операций Можно утверждать, что анализ экспортных операций позволяет выявить и количественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономические показатели. Как в случае экспорта, так и в случае импорта расходы на хранение товара, его дальнейшее распределение по территории страны, реализацию и т.д. не учитываются. При необходимости они могут быть учтены в экспортных затратах и импортных затратах соответственно. При этом эти же расходы необходимо учесть и во внутренних затратах, т.е. в себестоимости товара при экспорте и его внутренней стоимости при импорте. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 24 На основании этих теоретических положений разработаны коэффициенты эффективности экспорта и импорта товаров, которые применяются на конкретных предприятиях. Однако, в настоящее время не существует единой признанной системы анализа эффективности экспортных операций. При экспорте предприятие несёт следующие издержки: - себестоимость продукции; - транспортные расходы, - организационные расходы. Транспортные расходы включают в себя расходы на транспортировку товара, которые несёт предприятие-экспортёр. Эти расходы зависят от цены контракта (CIF, FOB и т.д.). При экспорте принято использовать цену FOB товара. Организационные расходы - это расходы предприятия на заключение контракта, таможенные пошлины и сборы при перевозке товара через таможенную границу и т.д. Таким образом, экспортные затраты равны сумме себестоимости товара, транспортных расходов и организационных расходов. Экспортный доход предприятия от экспорта товаров - это валютная выручка, поступающая на расчетный счёт предприятия. Для того, чтобы экспорт товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты. Однако это условие не является достаточным. Экспорт товара целесообразен, если экспортная прибыль превышает внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны. Экспортная прибыль равна экспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль - внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход - это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт. На основании этих теоретических положений разработаны нижеследующие коэффициенты эффективности экспорта товаров. Экспорт товара эффективен, если экспортный доход превышает экспортные затраты. Это отражает базовый PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 25 коэффициент эффективности экспорта: Вэ Ээб = ѕѕѕѕѕѕ Ст + Тр + Ор где Ээб - базовый коэффициент эффективности экспорта; Вэ - выручка от экспорта; Ст - себестоимость товара; Тр - транспортные расходы; Ор - организационные расходы. Если Ээб > 1, экспорт эффективен. Чем выше этот коэффициент, тем выше эффективность экспорта. Как уже отмечалось выше, для определения эффективности экспорта расчёта только базового коэффициента эффективности экспорта недостаточно. Необходимо выяснить, является ли экспорт товара более выгодной операцией, чем продажа этого товара внутри страны. Для этого служит альтернативный коэффициент эффективности экспорта [10с. 378] : Вэ - Ст - Тр – Ор Ээа = ѕѕѕѕѕѕѕ Вв – Ст где, Ээа - альтернативный коэффициент эффективности экспорта; Вв - внутренняя выручка (выручка от продажи товара внутри страны); остальные элементы аналогичны элементам формулы базового коэффициента эффективности экспорта Если Ээа > 1, экспорт эффективен. Таким образом, для определения эффективности экспорта необходимо рассчитать коэффициенты Ээб и Ээа. При этом необходимо помнить, что все выручки и расходы должны быть представлены в рублевом эквиваленте. В случае, если оба они больше единицы, экспорт товара эффективен. Если Ээб < 1, а Ээа > 1, то в этом случае экспорт неэффективен, так как экспортные затраты превышают экспортный доход. Если Ээб > 1, а Ээа < 1, то и в этом случае экспорт также неэффективен, потому что прибыль от продажи товара внутри страны будет выше, чем от его экспорта. В случае, если оба эти PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 26 коэффициента меньше единицы, то экспорт товара неэффективен по вышеприведенным причинам. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 27 |