Пример дипломной работы (7). Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 1.93 Mb.
|
|
Заключение Бухгалтерский учет экспортных операций организован на данном предприятии грамотно и ведется в соответствии с законодательными нормами и правилами с 2003 года. Изучение экспортных операций в ООО «Транслизинг» проходило по четырем направлениям: 1.методика бухгалтерского учета экспортных операций; 2.порядок их документального оформления; 3.особенности налогообложения экспорта; 4.анализ хозяйственной деятельности, В работе были детально рассмотрены все документы, оформляющие экспортную сделку от стадии заключения контракта до представления бухгалтерской отчетности. Исходя из этого, можно сказать, что: Для улучшения показателей финансово – хозяйственной деятельности целесообразно погасить кредиторскую задолженность. Рентабельность организации можно увеличить, используя правильно и полноценно льготное налогообложение. ООО «Транслизинг», осуществляющее только экспортные операции по оказанию услуг перевозки морским транспортом, надо поднять статус предприятия на новый уровень внешнеэкономической деятельности. С 2003 года не внедрялись новые методы работы. Итак, основными теоретическими выводами, по первой главе будут следующие положения: - в вопросах правильной организации экспортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны, при PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 58 этом учет экспортных и импортных операций производится раздельно; - анализ экспортных операций позволяет выявить и количественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия , помогает принять правильные решения, оптимизировать экономические показатели. Экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью предприятий производится путем расчета различных показателей экономической эффективности, которые существуют как отдельно (для экспорта и импорта), так и интегрально, для тех предприятий, которые занимаются экспортом и импортом одновременно. Перейдем к основным выводам, второй, аналитической главы: - ООО «Транслизинг» является организацией с вертикальной структурой управления, по основным показателям, являющееся рентабельным (приносящим прибыль). В целом, ООО является транспортно-экспедиционной компанией, осуществляющей перевозку грузов любым видом транспорта по России, СНГ, Прибалтийским государствам и ряду европейских стран. Организация постоянно расширяет пакет логистических услуг и географию грузоперевозок. Форма собственности на предприятии – частная. В штате числится 23 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом. Экспортно-импортные операции организации приносят до 40% прибыли и являются значимой составляющей в видах экономической деятельности предприятия; - отражением экспортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО «Транслизинг» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно. ООО «Транслизинг» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Учетной политикой ООО PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 59 «Транслизинг» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт (что является важным фактором для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС). Можно отметить, что организация учета экспортных операций в ООО «Транслизинг», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам. Здесь же необходимо констатировать, что системы учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО «Транслизинг» фактически нет. - анализом экспортных операций в ООО «Транслизинг», занимается служба коммерческого директора, в составе двух экономистов. Экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью ООО «Транслизинг» производится путем расчета различных показателей экономической эффективности. На предприятии применяются методики анализа эффективности экспорта и импорта в отдельности, а также методики интегрального подсчета, которые предусматривают одновременный анализ экспортных операций. Выводами по третьей главе дипломной работы будут основные рекомендации и мероприятия по оптимизации систем учета и анализа эффективности экспортных операций в ООО «Транслизинг», сделанные на основании анализа приведенного во второй главе: - в ООО «Транслизинг» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателями ведутся на счете 76. В связи с огромным количеством операций, совершаемых через счет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операции целесообразнее вести на счете 62; - рекомендуется отдельно отражать полученные авансы на открытых к счету 62 субсчетах; - ООО «Транслизинг», при работе сталкивается с такими проблемами, PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 60 которые невозможно решить с помощью принятия каких–либо решений на уровне фирмы. К таким трудностям относится отнесение комиссионного вознаграждения банку при добровольной продаже иностранной валюты и порядок зачета НДС с суммы комиссионного вознаграждения. ООО «Транслизинг» можно порекомендовать сделать письменный запрос в Инспекцию МНС по месту регистрации. Тогда при проверке организация сможет избежать штрафа; - системы учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО «Транслизинг» фактически не существует. В этом разрезе, на основании полученных теоретических данных, мы дали ряд рекомендаций по ведению учета импортных операций в условиях ООО «Транслизинга»; Перейдем к основным выводам и рекомендациям по усовершенствованию системы анализа эффективности экспортных операций в условиях ООО: - В целом система анализа эффективности экспортных операций ООО «Транслизинг» отражает все нюансы экспортных операций ООО «Транслизинг». В то же время, можно отметить, что сейчас разработаны методики анализа эффективности экспортных операций, которые, на наш взгляд, более эффективны в условиях небольшого предприятия которым и является означенное ООО. Исходя из этой посылки, мы представили альтернативную систему оценки эффективности экспортных операций предприятия; - преимуществом представленной методики является то, что, кроме анализа базовой эффективности экспорта, она осуществляет также альтернативный анализ эффективности экспорта. На основании этой методики можно составить таблицы эффективности экспорта товаров в различные страны, и при их помощи выявить наиболее эффективную для предприятия экспортную сделку. Кроме того, предприятие имеет возможность выявить наиболее эффективные пути использования полученных от экспорта PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 61 валютных средств. Вторым преимуществом этой методики является также деление импортируемых товаров на товары производства и товары потребления. Основываясь на этой классификации, предприятие имеет возможность выявить реальную окупаемость импорта сырья и оборудования. В целом на основании представленных нами в работе коэффициентов, можно разработать систему анализа экспортных операций в ООО «Транслизинг» с учётом динамики мирового рынка. В целом, учтя данные предложения и сделав соответствующие изменения ООО «Транслизинг» может улучшить финансовые результаты, повысить эффективность своей деятельности. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 62 Список литературы 1. Международные стандарты финансовой отчетности / Л.В. Горбатова, М.Э. Макаревич, Н.В. Михайленко и др.; под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Волтерс Клувер, 2016. 544 с. (Справочное руководство). 2. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" (The effects of changes in foreign exchange rates) [Электронный ресурс]. URL: www.onoufriev.narod.ru/msfo/ias21.htm (дата обращения: 19.05.2016). 3. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / В.Ф. Палий. М.: РИОР, 2015. 303 с. 4. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова, А.М. Гершун и др.; под ред. Л.В. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2015. 616 с. 5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ. 6. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ. 7. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок: Инструкция Банка России от 15.06.2004 N 117-И. 8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н. 9. Принципы международных коммерческих договоров (Принципы УНИДРУА). URL: http://www.law-tudents.net/modules.php?name=Content&pa=showpage&pid=250. 10. Таможенный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 63 28.05.2003 N 61-ФЗ. 11. Таможенный кодекс Таможенного союза: Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.2013 N 17. 12. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М.: Дашков и К, 2014. 13. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. М.: Бухгалтерский учет, 2014. 14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ. 15. О бухгалтерском учете: Федеральный закон N 402-ФЗ. 16. Об иностранных инвестициях в Российской Федерации: Федеральный закон от 09.07.1999 N 160-ФЗ. 17. Сергушенкова В.Ю. Принципы формирования оценки незавершенного производства и готовой продукции // Проблемы современной экономики. – 2014. – № 2. – С. 120 –123. 18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н. 19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н. 20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н. 21. Ржаницына В.С. Учет и налогообложение операций с иностранными контрагентами. М.: Бухгалтерский учет, 2013. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 64 22. Семенихин В.В. Экспорт и импорт товаров, услуг, интеллектуальной собственности. М.: Эксмо, 2013. 23. Таможенный кодекс Таможенного союза: приложение к Договорꜙу о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2013 N 17. 24. Толковый словарь таможенного права / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Городец, 2006. 25. Экспорт и импорт / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: Абак, 2013. 26. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие/Бескоровайная С.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Аудит. – М.: Кнорус, 2013. – 416с. 27. Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В. Экономический анализ.– СПб.: Питер, 2014. – 336 с. 28. Савин А.А., Подольский В.И. Аудит. – М.: Юрайт, 2013. – 605с. 29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2013. – 352с. 30. Врублевская Н.Д. Применение счета «Выпуск продукции» // Бухгалтерский учет. – 2013. - № 1. – С. 96 –98. 31. Экспорт и импорт / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: Абак, 2013. 32. Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ. М.: Эксмо, 2013. – 640с. 33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2013. – 656с. 34. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 477 35. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов. – М.: Проспект, 2013. – 592с. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 65 Приложения Приложение 1. Выписка из Бухгалтерского баланса Наименование показателя 1 Актив I ^ Внеоборотные активы Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в нематериальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по раздел I ^ II Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по раздел II Баланс Пассив ^ III Капитал и резервы Уставный капитал PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 66 Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ^ Итого по раздел III III Целевое финансирование Паевой фонд Целевой капитал Целевые средства Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества Резервный и иные целевые фонды ^ Итого по раздел III IV Долгосрочные обязательства Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по раздел IV ^ V Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по раздел V Баланс PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 67 Приложение 2. Отчет о финансовых результатах Наименование показателя Код 2012г. 1 2 4 Выручка 2110 29 596 Себестоимость продаж 2120 (20 347) Валовая прибыль (убыток) 2100 9 249 Коммерческие расходы 2210 - Управленческие расходы 2220 (1 043) Прибыль (убыток) от продаж 2 200 8206 Доходы от участия в других организациях 2310 - Проценты к получению 2320 - Проценты к уплате 2330 (89) Прочие доходы 2340 26602 Прочие расходы 2350 (26 967) Прибыль (убыток) от налогообложения 2300 7 752 Текущий налог на прибыль 2410 - в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 1 621 Изменения отложенных налоговых обязательств 2430 - Изменения отложенных налоговых активов 2450 70 PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 68 Прочее 2460 - Чистая прибыль (убыток) 2400 7 822 СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода 2510 - Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода 2520 - Совокупный финансовый результат периода 2500 7822 Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900 - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910 - PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 69 Приложение 3- Условия поставок экспорта, применяемые в ООО «ТрансЛизинг» Катего рия E Отгрузка любые виды транспорта EX Works ( ... named place) Франко завод ( ...название места) Переход рисков: В момент передачи товара на складе продавца Экспортные таможенные формальности: Ответственность покупателя Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя Катего рия F Основная перевозка не оплачена продавцом любые виды транспорта Free Carrier (...named place) Франко перевозчик (...название места) Переход рисков: В момент передачи перевозчику на складе продавца Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя морские и внутренние водные перевозки Free Alongside Ship (... named port of shipment) Франко вдоль борта судна (...название порта отгрузки) Переход рисков: В момент размещения товара вдоль борта судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя морские и внутренние водные перевозки Free On Board (... named port of shipment) PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 70 Франко борт (... название порта отгрузки) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя Катего рия C Основная перевозка оплачена продавцом морские и внутренние водные перевозки Cost and Freight (... named port of destination) Стоимость и фрахт (... название порта назначения) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя морские и внутренние водные перевозки Cost, Insurance and Freight (... named port of destination) Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя любые виды транспорта Carriage and Insurance Paid Тo (... named place of destination) Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...назв.места назначения) Переход рисков: В момент доставки/передачи перевозчику Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 71 любые виды транспорта Carriage Paid To (... named place of destination) Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения) Переход рисков: В момент доставки/передачи перевозчику Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя Катего рия D Доставка любые виды транспорта Delivered At Terminal (... named terminal of destination) Поставка на терминале (... название терминала) Переход рисков: В момент доставки товара на терминал покупателя Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя любые виды транспорта Delivered At Piont (... named point of destination) Поставка в пункте (... название пункта) Риски: В момент доставки товара в пункт указанный покупателем Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя любые виды транспорта Delivered Duty Paid (... named place of destination) Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения) Переход рисков: В момент передачи товара в распоряжение покупателя Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность продавца 1 Величина, равная сумме масс переменных грузов судна, измеряемая PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 72 в тоннах , то есть сумма массы полезного груза, перевозимого судном , массы топлива, масла, технической и питьевой воды, массы пассажиров с багажом, экипажа и продовольствия. 2 Твердая сумма фрахта, исчисляемая вне зависимости от количества груза, взимаемая аккордно за все судно, когда перевозится разнохарактерный груз, массу и объем которого заранее трудно определить. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 |