Пример дипломной работы (7). Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 1.93 Mb.
|
|
Глава 3 Направления совершенствования экспортной деятельности в ООО «Транслизинг» 3.1.Моделирование учетной системы ориентированной на требования МСФО, при осуществлении внешнеторговых операций Рассматриваются особенности современной модели учета. Определено влияние внешнеторговой деятельности на организацию учета активов, обязательств, доходов и расходов, являющихся результатом этой деятельности. Конкретизировано понятие интегрированной учетной системы внешнеторговой деятельности. Выделены и охарактеризованы подходы к построению системы информационных потоков в интегрированной учетной системе внешнеторговой деятельности. Реформирование учета в России привело к созданию собственной модели, обладающей следующими характеристиками: - организация и ведение бухгалтерского учета нормируется государством; - центральным звеном модели является единый национальный план счетов бухгалтерского учета; - независимо от модели организации (автономная или интегрированная) на предприятии бухгалтерский учет функционирует параллельно с налоговым учетом; - основными внешними пользователями финансовой отчетности являются налоговые и статистические органы; - движение капитала осуществляется через банковскую систему. Таким образом, современная модель учета сформирована на международных принципах, аккумулирует государственное регулирование управления экономическими субъектами и систему экономического реагирования на изменения рыночных условий. Она включает три вида учета: финансовый, налоговый и управленческий (Приложение 1). PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 46 Следует обратить внимание на то, что в западной практике (континентальная модель) регулируется финансовая отчетность, а бухгалтерский учет является прерогативой организации в отличие от российской практики, где учетный процесс регламентируется государством посредством большого числа нормативных актов и положений. В российской традиционной модели учета бухгалтер осуществляет сбор и регистрацию информации о хозяйственных операциях, имевших место в отчетном периоде. Однако в соответствии с МСФО бухгалтерский учет понимается гораздо шире. Так, бухгалтер отвечает за представление финансовой информации в таком виде, который позволяет руководителям принимать решения, осуществлять контроль и планирование. Бухгалтер использует свое профессиональное суждение при расчетах различных показателей, которые предусматривают раскрытие информации, ориентированной на будущие периоды хозяйственной деятельности, в получении которой заинтересованы не только профессиональные участники фондового рынка, но и менеджеры компаний, в частности при заключении внешнеторговых контрактов. Таким образом, основополагающим отличием российской системы бухгалтерского учета от МСФО является отсутствие понятия "субъективное суждение бухгалтера", присутствующего в МСФО и отсутствующего в действующей российской системе. Международные стандарты финансовой отчетности устанавливают общие принципы формирования показателей финансовой отчетности: характер, оценку, форму представления и приоритет содержания над формой, надежность, существенность и пр. При этом общие принципы не заменяют собой стандарты, регулирующие отдельные разделы финансовой отчетности. Очевидно, что все случаи, возникающие в деловой практике, не могут быть освещены в стандартах, этим и обусловливается применение бухгалтерского суждения при составлении отчетности. Принципы формирования финансовой отчетности служат основой формирования бухгалтерского суждения, однако PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 47 это требует высокой квалификации бухгалтера. До настоящего времени российская система бухгалтерского учета отводит бухгалтеру роль исполнителя законов и инструкций, принимаемых законодательными органами власти. При этом выражения собственного суждения о способах отражения в финансовой отчетности фактов хозяйственной деятельности не требуется. Таким образом, требование к бухгалтеру выразить собственное суждение, являющееся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете, - абсолютно новое явление для отечественной системы бухгалтерского учета и новая функция для бухгалтера. Это требует значительных принципиальных изменений в работе и в сознании бухгалтера, а также обязывает его квалифицированно аргументировать и отстаивать собственное мнение. Противоречивая система взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения при отражении информации о внешнеторговой деятельности зачастую приводит к невостребованности информации со стороны пользователей и одновременно - к недостатку информации, которая является необходимой. Для работников бухгалтерских служб основным пользователем финансовой отчетности являются в первую очередь налоговые органы, что отрицательным образом сказывается на достоверности и нейтральности отражаемых показателей. Именно поэтому бухгалтеры с неудовольствием относятся к нововведениям, разделяющим налоговый и финансовый учет. Они не представляют заинтересованного пользователя для отчетности, составленной для целей, отличных от налоговых, и в соответствии с требованиями, отличными от требований налоговых органов. Внешнеторговую деятельность хозяйствующего субъекта с точки зрения организации учета на предприятии можно определить как систему экспортных операций, учитывающую особенности контрактных обязательств и деловых обычаев, применяемого сторонами права и финансово-валютную составляющую. Таким образом, можно выделить следующие особенности PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 48 внешнеторговых операций, которые в значительной степени определяют организацию учета на предприятии: - при экспортных операциях субъектами являются резиденты и нерезиденты, что вызывает необходимость использования норм как внутреннего, так и международного законодательства (универсального, регионального и рекомендуемого); учета внутриэкономической и внешнеэкономической политики стран - участниц сделки; - при экспорте или импорте товаров, имеющих материально- вещественную форму, обязателен факт пересечения таможенной границы, поэтому внешнеторговая деятельность является объектом таможенного контроля; - осуществление валютной операции является неотъемлемой частью экспортной или импортной сделки, поэтому она является объектом валютного контроля и требует выполнения валютно-финансовых условий расчетов; - территориальная и временная отдаленность исполнения сделок при внешнеторговых операциях определяет наличие политических, валютных и форс-мажорных рисков. Порядок ведения учета активов, обязательств, доходов и расходов при осуществлении внешнеторговой деятельности, во-первых, существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных контрактах (экспортных или импортных), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а во-вторых, определяется нормами не только бухгалтерского, но и международного, налогового, валютного и таможенного законодательства (Приложение 2). Совокупность элементов учета и связей между ними, создаваемая для достижения цели удовлетворения информационных запросов пользователей, составляет основу учетной системы. Поэтому интегрированную учетную систему внешнеторговой деятельности можно определить как совокупность учетных регламентов, процессов и процедур, основанную на сближении различных учетных подсистем, в которой осуществляется фильтрация PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 49 экономической информации, связанной с осуществлением сделок в области внешней торговли в рамках границ запрашиваемых пользователями показателей (Приложение 3). Интегрированная учетная система внешнеторговой деятельности дает следующие преимущества: - исключается многократный ввод данных по внешнеторговым операциям для нужд различных подсистем учета; - появляется высокий уровень достоверности информации благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных подсистемах учета; - достигаются сопоставимость и соответствие данных различных подсистем учета, основанных на использовании единого информационного пространства; - возникает экономия затрат труда, связанная с отсутствием необходимости ведения различных видов учета; - осуществляется оптимизация документооборота. Для характеристики элементов учетной системы внешнеторговой деятельности и описания вариантов их взаимодействия необходимо рассмотреть вопросы строения информационной модели, которая по общим правилам должна нести сведения об объекте управления (внешнеторговой деятельности), внешней среде и самой системе управления. По содержанию информационная модель должна адекватно и с необходимой полнотой отображать состояние объекта управления и окружающей среды; по количеству информации - обеспечивать оптимальный баланс информации, циркулирующей в системе управления (исключать дефицит или избыток информации); наконец, по форме и композиции - соответствовать задачам, поставленным пользователями информации. Информационная модель, построенная с учетом этих требований, позволит оперативно перерабатывать информацию, принимать решения, PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 50 осуществлять управляющие воздействия и в конечном счете обеспечивать оперативное и точное выполнение учетной системой предписанных ей функций. Информационная модель включает в себя информационную среду и информационные потоки. Учетные регламенты и процессы происходят в рамках определенной системы, предполагающей наличие трех объектов: источника информации, потребителя информации и передающей среды. Таким образом, в рассматриваемой ситуации источником информации являются учетные и внеучетные данные о состоянии и характере внешнеторговой деятельности, потребителями информации - внешние и внутренние пользователи, а передающей средой - управленческая, налоговая и финансовая отчетность (сформированная как по принципам российских, так и международных стандартов учета), в том числе включающая в себя и дополнительные данные, качественно раскрывающие числовые показатели внешнеторговой деятельности. В состав внеучетных данных о состоянии и характере внешнеторговой деятельности можно включить: - нормативно-законодательные акты в области бухгалтерского учета, валютного и таможенного регулирования, международные правовые акты и т.д.; - аналитические обзоры (финансовые, валютные, товарные и т.д.) и маркетинговые исследования; - материалы внешних проверок (аудита, налоговых проверок и т.д.); - регламенты и технико-технологические документы; - внешнеторговые контракты. К учетным данным о состоянии внешнеторговой деятельности можно отнести: - первичные документы (товарно-сопроводительные, коммерческие, финансовые, таможенные, документы валютного контроля и т.д.); - учетную политику, разработанную на предприятии в рамках Положения PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 51 по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; - данные оперативного, финансового, налогового и управленческого учета. Изучение особенностей учетной практики хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеторговую деятельность, позволило выделить два основных подхода к построению системы информационных потоков внешнеторговой операции: первый из них основан на использовании регистров бухгалтерского учета, второй - на использовании регистров бухгалтерского учета с ведением параллельного управленческого учета. При первом подходе данные о хозяйственных операциях формируются в регистрах бухгалтерского учета, при этом данные для налоговых органов формируются в регистрах налогового учета. На основе единых данных, сгруппированных в регистрах бухгалтерского учета, хозяйствующие субъекты методом последующих корректировок получают управленческую отчетность и могут сформировать финансовую отчетность в формате МСФО. В силу отсутствия эффективной системы сбора и обработки данных для управленческих целей на основе данных бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты, осуществляющие внешнеторговую деятельность, вынуждены переходить к ведению двойного учета (для бухгалтерских целей и для управленческих целей), что приводит к росту трудовых, а в конечном счете и финансовых затрат. Причем рост трудовых затрат происходит на завершающих стадиях учетного цикла. При построении информационных потоков на основе использования регистров бухгалтерского учета с ведением параллельного управленческого учета (второй подход) хозяйствующие субъекты, осуществляющие внешнеторговую деятельность, фактически выделяют процесс формирования управленческой отчетности в отдельную область, которая никак не зависит от бухгалтерской информации. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 52 Финансовую отчетность в формате МСФО (как и при первом подходе) можно получить методом последующих корректировок. Однако при этом используется не только информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета, но и иные источники информации, в частности регистры управленческого учета и управленческая отчетность. Как и при первом подходе возрастает объем трудовых затрат, однако их рост осуществляется на стадии первичной регистрации хозяйственных операций. Таким образом, проведенное исследование практики организации учета внешнеторговой деятельности выявило потребность хозяйствующих субъектов в построении интегрированной учетной системы на основе следующих принципов: - принципа централизации деятельности бухгалтерской службы (один поток информации на входе и несколько потоков на выходе) или принципа "одна операция - одна бухгалтерская запись". В силу того что хозяйствующий субъект, осуществляющий внешнеторговую деятельность, одновременно ведет учет в нескольких форматах (российский (финансовый, налоговый и управленческий) и международный), подразумевается, что данный принцип будет действовать применительно ко всем подсистемам и форматам учета. Реализация данного принципа возможна только при условии создания дифференцированных учетных регистров, которые должны заполняться при отражении внешнеторговых операций в системе. Данный вариант построения информационных потоков подразумевает существование только одного учетного регистра на этапе первичной регистрации хозяйственных операций. На основе созданных регистров управленческого учета будут формироваться регистры бухгалтерского и налогового учетов для последующего составления отчетности в различных разрезах; - принципа многовариантности стандартов ведения управленческого учета, планирования, анализа и контроля. В настоящее время на многих предприятиях, осуществляющих внешнеторговую деятельность, проводится PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 53 активная работа по стандартизации бизнес-процессов в целом. Это касается и разработки стандарта управленческого учета: выделение центров финансовой ответственности, структуры бюджетов, регламентов бюджетирования, финансово-экономического анализа, учетной политики и др. После появления такого стандарта возникает потребность ведения управленческого учета в единой информационной базе; - принципа соблюдения правил и стандартов учета. При построении интегрированной учетной системы управленческий и налоговый учеты не должны зависеть от бухгалтерского учета, так как они выполняют разные функции, но поскольку последний является одним из инструментов управленческого и налогового учетов, нельзя игнорировать основные положения бухгалтерского учета. В процессе соблюдения правил и стандартов учета необходимо: - обеспечить достоверность и оперативность учета на основе четко выполняемой схемы документооборота; - разработать и использовать модули счетов финансового, налогового и управленческого учетов, а также обеспечить их взаимосвязи на высоком техническом уровне; - создать систему внутренней отчетности с автоматизацией ее заполнения на основе интеграции кодировки счетов и показателей отчетности; - вести учет в одной валюте с использованием возможностей пересчета показателей в другие валюты; - принципа безопасности или разделения доступа к управленческой информации. Информация должна быть закрыта от внешних пользователей, так как в этом случае она является коммерческой тайной предприятия. Для внутренних пользователей система должна обеспечивать доступ только к необходимой информации (в зависимости от занимаемой должности и выполняемых функций), т.е. дозироваться, при этом ее количество должно быть необходимым и достаточным. Финансовая отчетность в формате МСФО будет формироваться PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 54 методом корректировок на основе информации регистров управленческого учета, что в наибольшей степени отвечает принципам МСФО. Кроме того, процесс формирования интегрированной учетной системы необходимо разделить на два уровня: - интеграция на уровне методологии и техники учета; - интеграция на уровне автоматизации учета. Интеграция на уровне методологии и техники учета реализуется через разработку подсистем учета, функционирующих на базе нормативно- законодательных актов, учетной политики, должностных инструкций и различных регламентных документов хозяйствующего субъекта. Интеграция на уровне автоматизации в настоящее время решается многими программными продуктами. 3.2.Внедрение элементов экономического анализа для повышения эффективности принятия управленческих решений, связанных с экспортной деятельностью Диаграммы (рисунок 5, рисунок 6), отображающие показатели финансовой деятельности организации ООО «Транслизинг», построены на основании исходных данных бухгалтерского баланса (Приложение 1) и «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 2). В 2015 году достигнут не плохой результат по финансово-хозяйственной деятельности предприятия. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 55 29 596 13 836 0 5 000 10 000 15 000 20 000 25 000 30 000 2015г. 2014г. Год Выручка Рисунок 5- Показатель выручки за 2014, 2015 гг. 8 206 179 0 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 2015г. 2014г. Год Прибыль Рисунок 6- Показатель прибыли от продаж за 2014, 2015 гг. У организации есть потенциал улучшить свое финансовое положение. Общество, имеющее судно, зарегистрированное в Российском Международном Реестре Судов и выполняющее экспортные услуги морских перевозок, имеет льготное налоговое положение по налогу на прибыль и НДС (ставка 0%). С 1 января 2012 года страхователи, производящие выплаты и иные PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 56 вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, на 15 лет освобождены от уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Нулевой тариф страховых взносов установлен ст. 5 Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ. Соответствующие изменения внесены в ст. 58 Закона N 212-ФЗ. С 1 января 2013 года страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов уплачивают дополнительные страховые взносы в размере 2 % в Пенсионный Фонд РФ с выплат в пользу лиц, занятых на рабочих местах с особыми условиями труда, работа в которых предполагает досрочный выход на пенсию (п. 1 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ и ч. 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ). Учитывая специфику предприятия, можно предположить, что на формирование прибыли (убытка) влияют курсовые разницы. Для уменьшения размера отрицательных курсовых разниц ООО «Транслизинг» должно заключать краткосрочные контракты и исполнять свои обязательства в короткие сроки, учитывая, что курс валют при малых периодах времени меняется незначительно. Желательно погасить имеющуюся валютную дебиторскую и кредиторскую задолженность. PISHEM24.RU 8 800 551-60-95 |