Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «Континент»). ВКР Антропов Р.И. ОКЭ-2712КРС. Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации
 Скачать 2.89 Mb.
|
Глава 3. Совершенствование учета и аудита основных средств ООО «Континент»3.1. Планирование аудиторской проверки основных средств и проведение процедуры проверки операций с основными средствамиЦелью аудита основных средств ООО «Континент» является проверка правильности введения учета основных средств и подтверждение отчетных данных о наличие основных средств на исследуемом предприятии. С целью изучения эффективности работы организации и оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета был сформирован тест опросник, предоставленный в таблице 19. Таблица19 Тест опросник
В целом система внутреннего контроля характеризуется как надежная. По результатам опроса обнаружены следующие негативные моменты в учете основных средств: не оформляются инвентарные карточки основных средств; не соблюдается график документооборота по движению основных средств; не все первичные документы оформляются в день совершения операции; не разработаны должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с основными средствами; не производится проверка расчетов на арифметическую точность; не проводится проверка полноты оприходования основных средств; нет полного наличия документов, характеризующих состояние основных средств; не выявлены расхождения по основным средствам учета с фактическим наличием; не соблюдаются сроки проведения инвентаризации основных средств; не имеется постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Аудит основных средств – важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния. Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств. Программа аудиторской проверки может включать в себя следующие этапы: проверку правильности постановки на учет; оценку наличия основных средств и эффективности их сохранности; оценку состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств; проверку соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц; проверку правильности начисления амортизации; проверку результатов переоценки инвентарных объектов основных средств; проверку действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ; проверку учета капитальных вложений; проверку обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета; оценку эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг. В ходе аудита сохранности, учета и использования основных средств независимый аудитор проверяет: наличие эффективного контроля за наличием и сохранностью основных средств; правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильность оценки основных средств в учете; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств; правильность и эффективность использования основных средств; правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. С учетом поставленных задач аудитор проверяет: меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию; соответствие должностей материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности; условия, созданные материально ответственным лицам, для обеспечения сохранности материальных ценностей. Наличие специальных помещений для хранения, например несгораемых шкафов, сейфов и т.п.; наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях; организацию и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия; наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей; наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок – наличие мер воздействия к виновным. Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит, во-первых, от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контроля за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в РФ аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей. В ходе такой проверки, как правило, устанавливается также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств. На основании полученных ответов с целью дальнейшей, более глубокой проработки, был составлен план аудита имеющий следующую последовательность: План аудита: Проверка наличия основных средств и прав на них. Проверка получения основных средств. Проверка движения основных средств. Проверка движения арендованных основных средств. В дальнейшем план был детализирован по аудиторским процедурам и представлен в виде программы аудиторской проверки: 1. Проверка наличия основных средств и прав на них. 1.1. Проверка наличия основных средств в организации и определения их фактического места нахождения. 1.2. Проверка первичных документов, подтверждающих право собственности на объекты основных средств. 1.3. Проверка условий сохранности и использования объектов основных средств. 2. Проверка поступления основных средств. 2.1. Проверка наличия первичных документов – оснований при поступлении основных средств и их первоначальная оценка. 2.2. Проверка установления срока полезного использования для начисления амортизации. 2.3. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета. 3. Проверка движения основных средств. 3.1. Проверка наличия первичных документов – оснований при движении основных средств. 3.2. Проверка правильности определения финансового результата при выбытии объекта основных средств. 3.3. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета. 4. Проверка движения арендованных основных средств. 4.1. Проверка наличия первичных документов для учета арендованных основных средств. 4.2. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета. В процессе аудита была проведена выборочная проверка наличия основных средств и их места нахождения. Для сверки данных учета о месте нахождения объектов основных средств с фактическим их местом нахождения применялся рабочий документ в таблице 20. Таблица 20 Результаты проверки наличия основных средств
*Данные устройства необходимы всем предприятиям, которые продают какие-либо товары или услуги. При этом наличие подобного аппарата позволяет существенно ускорить процесс проведения денежных операций, сделать его более точным и эффективным. Результат проверки наличия основных средств показал, что на предприятии отсутствуют расхождения данных учета с фактическим местом нахождения объектов основных средств. В результате проверки отмечено, что основные средства эксплуатируются в торговом зале и подсобных помещениях супермаркета по адресу: г. Красноярск, ул. Тотмина, 35А. Объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами, что обеспечивает их сохранность. В результате проверки наличия первичных документов, подтверждающих право организации на объекты основных средств, был оформлен рабочий документ в таблице 21. Проверка наличия первичных документов – оснований для отражения на счетах бухгалтерского учета поступивших объектов основных показала, что поступление основных средств в организацию отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании следующих документов: приказа руководителя на приобретение объекта основных средств, договора купли-продажи, товарной накладной по форме ТОРГ-12 или актов приема-передачи объекта основных средств. Результаты проверки первоначальной оценки отражены в рабочем документе в таблице 22. Нарушений при аудиторской проверки первичных документов выявлено не было. С целью проверки правильности начисления амортизации был оформлен рабочий документ в таблице 23 по объектам основных средств с отнесением их к амортизационным группам по срокам полезного использования. В качестве следующей аудиторской процедуры была проведена проверка применяемых способов начисления амортизации. На предприятии линейный способ начисления амортизации был закреплен в положении об учетной политике предприятия. Таблица 21 Результаты проверки наличия прав на объекты собственных основных средств и их отражение в бухгалтерском учете
 Для эффективного проведения проверки операций с основными средствами на этапе планирования производится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, которая в последующем может подтверждаться либо корректироваться в ходе аудита. Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. В процессе проведения тестирования было установлено, что в результате сбоя автоматизированного расчета «Амортизация ОС» в «1С:Предприятие» были допущены ошибки по начислению амортизации в разрезе отдельных объектов основных средств. В нарушение норм ПБУ 06/01 начисление амортизации прекращалось в месяц выбытия основного средства, а не с 1-го числа месяца, следующего за выбытием. Соответственно, происходило искажение финансового результата по результатам выбытия основных средств. В процессе проведения аудита было установлено, что первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При передаче объектов основных средств в эксплуатацию их учет осуществляется по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизационные отчисления включаются в расходы на продажу и учитываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Таблица 22 Результаты проверки оценки основных средств
 Таблица 23 Амортизационные группы и сроки полезного использования по объектам основных средств
В процессе проведения тестирования было выявлено не соответствие показателей забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» действующим договорам аренды. В процессе проведения аудиторских процедур по проверке правильности отражения показателей в налоговой декларации по налогу на имущество и финансовой) отчетности были выявлены расхождения, представленные в таблице 24. Таблица 24 Выявленные расхождения по отражению показателей в отчетности, тыс. руб.
Последствием расхождений являлась уплата налога на имущество не в полном объеме. За ошибки в области начисления налога, обнаруженные в процессе тестирования, предусмотрена административная ответственность. В результате проведения аудита были выявлены следующие недостатки в бухгалтерском учете предприятия: отсутствие полного пакета первичных документов, являющихся основанием для ввода в эксплуатацию основных средств; не соответствие показателей забалансового счета 001 «Арендованные средства» действующим договорам аренды»; неполный объем начисленной амортизации по выбывшим основным средствам; занижение налоговым агентом налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество организаций, уплата в бюджет в не полном объеме; искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результаты проведения аудиторских процедур представлены в таблице 25. Таблица 25 Результаты проведения аудиторских процедур
Выявленных ошибок можно было бы избежать при наличии более информативных регистров бухгалтерского учета с целью контроля бухгалтером правильности результатов автоматизированных расчетов и заполнения отчетности. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||