Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «Континент»). ВКР Антропов Р.И. ОКЭ-2712КРС. Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации

• Название: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации
• Анкор: Бухгалтерский учет и аудит основных средств в организации (на примере ООО «Континент»
• Дата: 30.01.2023
• Размер: 2.89 Mb.
• Имя файла: ВКР Антропов Р.И. ОКЭ-2712КРС.doc
• Тип: Документы; #912343
• страница: 13 из 19

3.2. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

С учетом выявленных в предыдущем параграфе замечаний и недочетов были предложены рекомендации на рисунке 7.

• 
  предложен учетный регистр по арендованным основным средствам;
  
• 
  предложен учетный регистр по начислению амортизации;
  
• 
  предложен учетный регистр по заполнению налоговой отчетности.
  

Рисунок 7 – Выявленные недостатки и разработанные рекомендации
Любой первичный документ, поступивший в бухгалтерию, подвергается полной проверке по форме и содержанию. Проверяется полнота их оформления и соответствие установленным стандартам, заполнение обязательных реквизитов, законность официально подтвержденных в документах операций, логичная связь между отдельными показателями и т.д. После этого данные тщательно регистрируются и группируются в отдельной системе, включающей в себя все синтетические и аналитические счета. То есть, записываются в регистры бухгалтерского учета.

В качестве первой рекомендации предлагается использовать регистр учета арендованных средств в таблице 26. Данный регистр позволяет предприятию производить контроль над наличием и сохранностью арендованных основных средств.

Рекомендованный регистр заполняется ежемесячно и имеет следующие контрольные точки по забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства»:

• 
  показатель графы 1 указывает номер по порядку;
  
• 
  показатель графы 2 указывает наименование объекта арендованных основных средств;
  
• 
  показатель графы 3 определяет количество объектов арендованных основных средств, указанных в графе 2;
  
• 
  показатель графы 4 определяет стоимость арендованного основного средства, указанную в договоре аренды, и соответствует обороту по дебету счета 001 «Арендованные основные средства»;
  
• 
  показатель графы 5 указывает наименование арендодателя, предоставившего основные средства в аренду;
  
• 
  показатель графы 6 определяет дату поступления арендованного основного средства в организацию, указанную в акте приема-передачи;
  
• 
  показатель графы 7 указывает срок аренды основного средства, указанный в договоре аренды;
  
• 
  показатель графы 8 указывает размер арендной платы за основное средства, указанный в договоре аренды и включаемый в расходы на продажу;
  
• 
  показатель графы 9 указывает стоимость неотделимых улучшений объекта аренды, т.е. сумма расходов на ремонт арендованного основного средства, возмещаемого арендодателем;
  
• 
  показатель графы 10 определяет стоимость выбывшего арендованного основного средства и соответствует обороту по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».
  

Таблица 26

Рекомендованный ежемесячный регистр учета арендованных основных средств

№ п/п	Наименование объекта основного средства	Количество, шт.	Стоимость арендованных основных средств, указанных в договоре, руб.	Наименование арендодателя	Дата поступления объекта основного средства	Срок аренды, мес.	Размер арендной платы в мес., руб.	Стоимость неотделимых улучшений, руб.	Стоимость выбывших арендованных основных средств, указанных в договоре, руб.
1	Холодильное оборудование «Bosh»	2	124 000-00	ООО «Торговое оборудование»	17.05.2014	11	5 500-00	0	0
2	Холодильное оборудование «Siemens»	1	94 600-00	ООО «Торговое оборудование»	18.05.2014	11	3 800-00	1000	95 600-00
Итого	Х	Х	218 600-00	Х	Х	Х	9 300-00	1000	95 600-00

Данный регистр позволит учитывать не только наличие и стоимость арендованных основных средств, но и сумму расходов на аренду основных средств. Также на основании данного регистра можно учесть сумму неотделимых улучшений арендованных основных средств, предъявляемую для возмещения арендодателю при возврате объектов аренды.

Для наиболее точного начисления амортизации и исключения ошибок при расчётах предлагаются использовать регистр расчета амортизации в таблице 27.

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения.

Рекомендованный регистр заполняется ежемесячно и имеет следующие контрольные точки автоматизированного расчета амортизации объектов основных средств:

• 
  показатели граф 2, 3, 4, 7 переносятся с регистра предыдущего месяца, по вновь поступившим документам заполняются в текущем месяце, по выбывшим основным средствам удаляются;
  
• 
  показатели граф 5, 9 проставляется по документам-основаниям текущего месяца;
  
• 
  показатель графы 6 определяется как сумма граф 4 и 5;
  
• 
  показатель графы 8 определяется как частное граф 7 и 6;
  
• 
  показатель графы 10 переносится с графы 8 с учетом графы 9;
  
• 
  показатель графы 11 определяется как сумма графы 9 и графы 10 предыдущего месяца;
  
• 
  показатель графы 12 определяется как разность граф 6 и 11.
  

Данный регистр позволит контролировать автоматизированный расчет амортизации по каждому объекту основных средств с учетом их даты выбытия и итоговые суммы на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 27

Рекомендованный ежемесячный регистр начисления амортизации

№ п/п	Наименование объекта ОС	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость, руб.	Изменение первоначальной стоимости, руб.	Стоимость объекта ОС с учетом изменений (сальдо дебет счета 01), руб.	Срок полезного использования, мес	Ежемесячная амортизация, руб.	Начисленная амортизация (сальдо кредит счета 02), руб.	Остаточная стоимость объекта ОС, руб.	Дата выбытия объекта основного средства
1	Автомобиль ВАЗ-2104	12.02.11	98 000	-	98 000	60	1 633	78 384	19 616	13.02.16
2	Витрина	01.01.14	46000	1000	48000	24	2000	20000	28000	02.01.15
3	МФУ (принтер, сканер, копир)	21.01.10	161 165	-	161 165	60	2 686	128 932	32 233	22.01.16
4	Компьютеризированный вариант кассового аппарата	06.03.11	64 000	-	64 000	84	762	45 720	18 280	07.03.18
5	Холодильное оборудование «Samsung»	10.04.11	158 000	-	158 000	84	1 881	112 860	45 140	11.04.18
Х	Итого	Х	Х	Х	529 165	Х	Х	385 896	143 269	Х

Для контроля бухгалтером достоверности заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций предложен регистр в таблице 28.

Таблица 28

Рекомендованный ежемесячный регистр учета налоговой базы по налогу на имущество, руб.

№п/п	Наименование показателя	Значение показателя
		на 01 января	на 01 февраля	…	на 31 декабря
1	Первоначальная стоимость объектов основных средств (сальдо счета 01 «Основные средства в организации»)	120000000	120000000	…	120000000
2	Первоначальная стоимость основных средств, не признаваемых объектами налогообложения согласно ст. 374 НК РФ, в том числе:	10083000	10083000	…	10083000
3	- земельные участки	1000000	1000000	…	1000000
4	- объекты ОС, включенные в 1 и 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией, утвержденной Правительством РФ, в том числе:	83000	83000	…	83000
5	- средства кабельной связи (ОКОФ 14 3222000)	41000	41000	…	41000
6	- техника электронно-вычислительная (ОКОФ 143020000)	42000	42000	…	42000
7	Амортизация объектов основных средств (сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»	14000000	16000000		20000000
8	Амортизация основных средств, не признаваемых объектами налогообложения согласно ст. 374 НК РФ, в том числе:	2800	2800	…	2800
9	- средства кабельной связи (ОКОФ 14 3222000)	1700	1700	…	1700
10	- техника электронно-вычислительная (ОКОФ 143020000)	1100	1100	…	1100
11	Остаточная стоимость основных средств, включаемых в налогооблагаемую базу	95914200	93914200	…	89914200

Рекомендованный регистр заполняется ежемесячно и имеет следующие контрольные точки заполнения налоговой декларации по налогу на имущество:

• 
  показатели строки 1 заполняются по сальдо счета 01 «Основные средства в организации» на соответствующую дату;
  
• 
  показатели строки 2 являются суммой строк 3 и 4;
  
• 
  показатели строки 3 заполняются по данным аналитического учета;
  
• 
  показатели строки 4 являются суммой строк 5 и 6;
  
• 
  показатели строк 5 и 6 заполняются по данным аналитического учета;
  
• 
  показатели строки 7 заполняются по сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на соответствующую дату;
  
• 
  показатели строки 8 являются суммой строк 9 и 10;
  
• 
  показатели строк 9 и 10 заполняются по данным аналитического учета;
  
• 
  показатели строки 11 определяются как: строка 1 минус строка 2 минус строка 7 плюс строка 8 и являются основанием для заполнения раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
  

Данный регистр позволит контролировать правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

Контроль начисления амортизации и заполнения отчетности предотвратит появление оснований для санкций, применяемых согласно Кодексу об административных правонарушениях РФ.

В таблице 29 сформулированы основные рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ООО «Континент» и планируемый эффект от их внедрения.

Таблица 29

Разработанные рекомендации и планируемый эффект от их внедрения

Рекомендации	Планируемый эффект от их внедрения
Рекомендованный ежемесячный регистр учета арендованных основных средств	Исключение ошибки при учете арендованных основных средств, учет арендных платежей за основные средства, учет расчета с арендодателем за неотделимые улучшения арендованных основных средств
Рекомендованный ежемесячный регистр начисления амортизации	Исключение ошибки при автоматизированном начислении амортизации и заполнению бухгалтерской (финансовой) отчетности
Рекомендованный ежемесячный регистр учета налоговой базы по налогу на имущество организаций	Исключение искажения налоговой базы по налогу на имущество организаций

Обобщив результаты аудиторской проверки объектов основных средств, представленный в третьей главе выпускной квалификационной работы, можно сделать общий вывод.

В процессе аудита выяснилось, что учетная политика разработана полностью для практического осуществления бухгалтерского учета и отражения метода, заключающегося в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

По результатам исследования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Континент» обнаружены следующие негативные моменты в учете основных средств:

• 
  не оформляются инвентарные карточки основных средств;
  
• 
  не соблюдается график документооборота по движению основных средств;
  
• 
  не все первичные документы оформляются в день совершения операции;
  
• 
  не разработаны должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с основными средствами;
  
• 
  не производится проверка расчетов на арифметическую точность;
  
• 
  не проводится проверка полноты оприходования основных средств;
  
• 
  нет полного наличия документов, характеризующих состояние основных средств;
  
• 
  не выявлены расхождения по основным средствам учета с фактическим наличием;
  
• 
  не соблюдаются сроки проведения инвентаризации основных средств;
  
• 
  отсутствует постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
  

Обязательным условием качественного учета является своевременное документирование всех происходящих фактов хозяйственной жизни. Для исправления недостатков документирования учета основных средств руководству хозяйства следует определить круг ответственных лиц, на которых возложить ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций и оформить это приказом.

Аудиторская проверка подтвердила имеющиеся нарушения в системе бухгалтерского учета, включающей сбор, анализ и документирование фактов хозяйственной жизни с основными средствами.

Правильно организованная система внутреннего контроля позволила бы иметь систему сбора информации своевременно выявляющую имеющиеся ошибки; регулярно проводить инвентаризации. Поэтому нужно обеспечить внутренний контроль в организации.

С учетом выявленных замечаний и недочетов были предложены ООО «Континент» рекомендации, которые заключались в разработке учетных регистров:

• 
  по арендованным основным средствам;
  
• 
  по начислению амортизации;
  
• 
  по заполнению налоговой отчетности.
  

Предложенные рекомендации позволят повысить эффективность работы бухгалтерской службы за счет:

• 
  сокращения рабочего времени на обработку документов и заполнения форм отчетности;
  
• 
  удобства учета расчетов по арендованным основным средствам;
  
• 
  исключат не достоверное начисление амортизации и, как следствие, искажение финансового результата от реализации основных средств;
  
• 
  исключат искажение налоговой базы по налогу на имущество и неполной уплаты налога.