Павлова О.С._ЭКбд-1601в. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и
 Скачать 3.98 Mb.
|
|
3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 3.1 Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт» В условиях финансового кризиса важным фактором, который положительно влияет на стабилизацию финансового состояния организации, является решение проблемы расчетно-платежной дисциплины. В связи с этим за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» должен быть установленный систематический контроль. С точки зрения внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками для ООО «Старт» – аудит данного участка учета будет представлять собой мероприятие, по сбору, оценке и анализе материалов, касающихся системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Главный бухгалтер может и самостоятельно (без решения руководства) проконтролировать правильность проведенных хозяйственных операций за любой отчетный период путем проведения превентивных (от лат. praeventio – предупреждение, предотвращение) контрольных проверок расчетов (с целью предотвратить возникновение просроченной дебиторской задолженности), однако в организации данный вид проверок не практикуется, поэтому логичнее в первый раз провести проверку на основании решения высшего руководства. В связи с тем, что фирма не большая, предлагается проведение внепланового внутреннего аудита участка расчетов с покупателями и заказчиками на основании приказа директора. В приказе следует отметить цель аудита – сбор, оценка и анализ материалов относительно расчетов с покупателями и заказчиками, сроки проведения внутреннего аудита, а также состав аудиторской группы. В состав группы внутреннего аудита следует включить: заместителя директора по общим вопросам Белова В.А. – в 46 качестве руководителя ревизии и заместителя главного бухгалтера Самойлову Н.А., как специалиста в области учета (в настоящее время данный специалист отвечает за вопросы учета основных средств и налогообложения). Внутренний аудит расчетов с покупателями и заказчиками будет проводиться сплошным способом в определенной последовательности. Задачи внутреннего аудита на данном участке для ООО «Старт» могут быть обозначены следующим образом, проверить правильность и наличие договоров с покупателями и заказчиками; законность и целесообразность расходования сырья и материалов на основании смет; правильность оформления актов приемки выполненных работ, услуг и приложенных к ним документов; состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками. В соответствии с целью и задачами, обозначенными выше, определим источники информации – документы, необходимые для проведения аудита расчетов с покупателями: а) Организационная и юридическая документация: 1) учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета; 2) график документооборота по расчетным документам; 3) рабочий план счетов; 4) должностные инструкции работников финансовой службы б) Первичные учетные документы по задолженности: 1) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов по учёту кредиторской и дебиторской задолженности контрагентов; в) Учетные регистры: а) карточки счетов, ведомости (сч. 60,62); б) оборотно-сальдовые ведомости; в) Главная книга. 47 г) Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Старт». В связи с тем, что внутренняя аудиторская проверка не ставит цели предоставить внешним пользователям информацию о состоянии учета и достоверности отчетности ООО «Старт», всю процедуру планирования внутреннего аудита расчетов с покупателями можно разделить на несколько взаимосвязанных между собой этапов (Рисунок 10). Рисунок 10 – Процедура планирования внутреннего аудита Подготовительный этап внутреннего аудита Формирование аудиторской группы и основных направлениях проверки расчетов Предварительное планирование 1. Понимание процесса расчетов (в том числе с учетом специфики строительной отрасли). 2. Ознакомление с ведением бухгалтерского учета расчетов, предварительная оценка достаточности информации для целей проверки. 3. Ознакомление с организацией контроля расчетов. Принятие решения о проведении внутреннего аудита, постановка дополнительных целей Разработка общего плана внутреннего аудита расчетов с покупателями 1. Определение задач и целей внутреннего аудита. 2. Оценка действенности внутреннего контроля расчетов. 3. Выбор методов проверки. 5. Разработка объема работ и графика проведения аудита расчетов. Разработка программы внутреннего аудита расчетов с покупателями 1. Планирование тестов средств контроля. 2. Планирование программы аудиторской проверки по существу 48 С учетом проведенного во второй главе анализа организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт», первые пункты подготовки выполнены, далее необходимо рассчитать уровень существенности и аудиторский риск, провести тестирование системы внутреннего контроля, разработать план проверки и ее программу. Планируемый уровень существенности можно рассчитать следующим образом (Таблица 7). Таблица 7 – Данные для определения уровня существенности Наименование базового показателя Значение базового показателя, т.р. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности Прибыль до налогообложения 21383 5 1069 Выручка от реализации 316108 2 Валюта баланса 852384 2 Собственный капитал 41357 10 Себестоимость 285012 2 По найденным показателям произведём расчет среднего арифметического: 1069 + 6322 + 17047 + 4136 + 5700 5 = 6854,8 т. р. Далее были рассчитаны отклонения: Наименьшего показателя – 6854,8−1069 6854,8 ∗ 100 = 84,4% Наибольшего показателя – 17047−6854,8 6854,8 ∗ 100 = 148,7% Так как наибольший и наименьший показатели значительно отклоняются от среднего, то их значения отбрасываются. Затем повторяем первый шаг. 49 Расчет нового среднеарифметического и отклонений: 6322 + 4136 + 5700 3 = 5386 т. р. Отклонения: Наименьшего показателя – 5386−4136 5386 ∗ 100 = 23,2% Наибольшего показателя – 6322−5386 5386 ∗ 100 = 17,4% Т.к. наибольший и наименьший незначительно отклоняются от среднего, то выбирается наиболее близкий показатель в данном случае логично выбрать показатель существенности по выручке, так как расчеты с покупателями в основном и формируют сумму выручки. Общим уровнем существенности является сумма 6322 т.р. Следовательно, если по результатам внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт» обнаружатся ошибки в бухгалтерском учете на данном участке, и они будут превышать рассчитанный уровень существенности в 6322 т.р., то данные ошибки можно будет считать существенными. На следующем этапе рассчитан планируемый аудиторский риск – это субъективно установленный показатель уровня риска. В связи с особенностями внутреннего аудита и его проведения можно использовать формулу аудиторского риска: АР = НР ∗ РСК ∗ РН (1) где, НР – неотъемлемый риск. РСК – риск средств контроля. РН – риск необнаружения. Далее определен риск необнаружения (РН) по формуле (2): РН = АР РСК∗НР , (2) 50 Для аудита конкретных участков в рамках внутреннего аудита специалисты предлагают аудиторский риск устанавливать на уровне 5 %. Далее определяется риск необнаружения: (РН) = ( 0,05 0,75 ∗ 0,48 ) = 0,14 или 14% В аудите считается, что между данными рисками имеется корреляционная зависимость, при этом если НР и РСК средние, как в данном случае, то и РН также имеет среднюю степень. Это говорит о том, что следует подойти более слажено и ответственно к осуществлению процедур аудиторской проверки, благодаря чему можно будет в большей степени обнаружить искажения в учете расчетов с дебиторами ООО «Старт». Аудиторский риск: НР ∗ РСК ∗ РН = 48% ∗ 75% ∗ 14% = 5% Приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 5%. Далее проведено тестирование системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт», учитывая, что в компании отсутствует служба внутреннего аудита. Результаты оценки системы внутреннего контроля и учета на данном участке основаны на содержании вопросов и объектов исследования, и приводится в виде теста – вопросника (Приложение И). В результате анализа и оценки выявлено, что непосредственно за организацию учета задолженности на счетах и в программе 1С, отвечает бухгалтер расчетной группы, контроль за работой бухгалтера осуществляет непосредственный руководитель – главный бухгалтер ООО «Старт». 51 Последовательность учета расчетов с покупателями отражена на схеме рисунка 11. Рисунок 11 – Организация учета расчетов с покупателями в ООО «Старт» Проанализировав результаты, полученные на ознакомительном этапе, можно судить о том, что в целом организационно-распорядительная документация, в том числе по учету расчетов с покупателями разработана и утверждена в ООО «Старт»: имеется приказ об учетной политике, на основе типового разработан план счетов бухгалтерского учета, разработаны должностные инструкции работников бухгалтерии. Однако было установлено, что имеется несоблюдение сроков сдачи, условий хранения документов, учетная политика организации применяется не последовательно из года в год, а утверждается новая соответственно на каждый год, при этом новые способы ведения бухгалтерского учета не разрабатывались, отсутствует Положение о бухгалтерии. Оформление документов(догов ора на продажу, порставку, услуги, заявки и т.д.) Расчет цены продукции или согласование цен и условий поставки Оформление дополнительных соглашений Выписка счета покупателю Оформление поступления средств на расчетный счет от покупателя Получение или оформление первичных документов по операции реализации Оформление операций в учёте через программу 1С Формирование регистров учета Инвентаризация задолженности Сверка с контрагентами Составление бухгалтерской и налоговой отчетности 52 Результаты вопросника показывают, что в компании ООО «Старт» существенные недочеты в организации учета задолженности покупателей отсутствуют, однако система контроля несовершенна. Можно сказать, что существующая система контроля не вполне объективна и существует вероятность искажений и ошибок в учете расчетов с покупателями, поэтому проведение внутренней аудиторской проверки можно считать целесообразным. На следующем этапе формировалась программа и план внутренней аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт». Несмотря на внутреннюю направленность аудиторской проверки, необходимо составление плана и программы. Документальное оформление плана и программы внутренней аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками позволит не только описать предполагаемые объем и порядок проведения проверки, но и сформировать базу для аналогичных проверок на будущее. В рамках работы был составлен план внутреннего аудита расчетов с покупателями (Приложение К) и рабочая программа внутреннего аудита (Приложение Л). Внутренняя аудиторская проверка кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Старт» производилась в соответствии с процедурами, описанными в программе аудита. Наличие и правильность оформления первичных документов при возникновении задолженности контрагентов. В процессе проверки выяснялось наличие и правильность оформления договоров на поставку ООО «Старт», гарантийных писем от покупателей. Внутренние аудиторы изучили все имеющиеся договоры, заключенные в проверяемом периоде, а также, заключенные в предыдущие периоды, но действующие в проверяемом году. В результате изучения договоров модно сказать, что все они имеются в наличии у ООО «Старт». Выборочно часть договоров была проверена (табл. 53 Таблица 8 – Результаты проверки договоров с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» Покупатель Договор Соответствие содержания договора экономическо му смыслу сделки Наличие существенны х условий, определенных ГК РФ Наличие подписей должност ных лиц обеих сторон Наличие печатей обеих сторон ФГУП «Оборонэнерго» №93 от ДА ДА ДА ДА «ПЕРЕКРЕСТО К» Сызвань №103 от ДА ДА ДА ДА ООО «Славнефть» №69 от ДА ДА ДА НЕТ ООО «База 7» №88 от ДА ДА НЕТ ДА И.П. Бехтеев №2 от ДА ДА ДА ДА И.Ю. Белов №41 от ДА ДА ДА ДА Выборочно были проверены первичные документы: счета, выставленные покупателям и заказчикам; платежные поручения, подтверждающие оплату покупателей и заказчиков. Был сделан вывод, что первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций ООО «Старт», соответствуют требованиям действующего законодательства. В процессе проверки выяснялось наличие и правильность оформления отдельных документов по выбранным договорам на поставку ООО «Старт». В некоторых из документов были выявлены отдельные недостатки: в некоторых договорах с покупателями отсутствуют подписи должностных лиц; в некоторых договорах с покупателями отсутствуют печати организаций (табл.9). 54 Таблица 9 – Наличие первичных документов на продажу в ООО «Старт» Покупатель Наличие договора Наличие накладной Наличие платежного поручения или приходно- кассового ордера ФГУП «Оборонэнерго» ДА ДА ДА «ПЕРЕКРЕСТОК» Сызрань ДА ДА ДА ООО «Славнефть» ДА ДА ДА ООО «База 7» ДА ДА ДА И.П. Бехтеев ДА НЕТ ДА И.Ю. Белов ДА НЕТ ДА Проверка наличия заявленных претензий по качеству строительных работ. В ходе аудита операций по претензиям устанавливались сроки возникновения задолженностей по предъявленным претензиям, причины возникновения претензий, порядок рассмотрения претензий покупателей, порядок исполнения решений по претензиям. Аудиторы пришли к выводу, что ООО «Старт» за 2020 год получило две претензии от покупателей, по строительному браку 9 на сумму 12000 р. и 22400 р.) обе были признаны и урегулированы 9 по первой осуществлен возврат средств в размере 12000 р., по второй брак ликвидирован подрядным способом). Проверка правильности составленных бухгалтерских проводок и данных аналитического учета по расчетам с покупателями позволила установить, что аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Старт» ведется по каждому покупателю, а также по каждому договору. В результате внутренней проверки были сделаны следующие выводы: записи в первичных документах не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «Старт»; записи в регистрах аналитического и синтетического учета соответствуют показателям бухгалтерской отчетности. 55 Проверка реальности дебиторской задолженности. Внутренние аудиторы по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проверяли достоверность, законность и реальность отражения сумм задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию. Анализ расчетных операций по статьям аналитического учета (по каждому покупателю), например, с ООО «Лэндвиз» представлен в таблице Таблица 10 – Анализ расчетных операций с ООО «Лэндвиз» за март 2021 г. Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основной договор - - - - - - 62 - 6.154.00 17,612.00 5,304.00 6,154.00 - 62.1 - 6,154.00 11,458.00 5,304.00 - - 62.2 - - 6.154.00 - 6,154.00 - ЗПК - 15,436.00 20,740.00 5,304 00 - - ЗПК.2В - 15,436.00 20.740.00 5.304.00 - - ЗПК.20.Б - 13,081.36 17,576.28 4.494.92 - - ЗПК.20.Н - 2,354.64 3,163. 72 809.08 - - Итого' развернутое: Итого: - 6,154.00 6,154.00 17,612.00 5,304.00 6,154.00 6,154.00 Итого развернутое итого: - 6,154.00 6,154.00 17,612.00 5,304.00 6,154.00 6,154.00 - У покупателей и заказчиков запрашивались акты сверок за проверяемый период. Данные актов сверок сопоставлялись с данными, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по каждому покупателю отдельно. Проверка кредиторской задолженности по счету 62.2 в части авансов. В процессе аудита путем изучения договоров с покупателями и 56 заказчиками, платежных документов и карточек по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» выяснялась правильность организации аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета авансов полученных, своевременность зачета авансов в счет уменьшения задолженности за отгруженную продукцию. В результате выявлено, что данные по счетам соответствуют и данным оборотно - сальдовой ведомости и главной книги. Проверка документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности. Для этого сумму дебиторской задолженности, сверяли с суммой, отраженной в документах (табл. 11). Таблица 11 – Ведомость проверки синтетического и аналитического учёта на г. по ООО «Старт» Счёт Сальдо счёта на конец периода по данным Отклонение Бухгалтерск ого баланса, т.р. Главной книги, р. Журнала- ордера, р. Бухгалтерского баланса Журнала- ордера от Главной книги, р. Журнала- ордера, р. Главной книги, р. - - При проверке соответствия отчетных показателей баланса ООО Старт» соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета были обнаружены расхождения в сумме 203,04 рублей (что, вероятнее всего, опять же произошло за счет округления). Проверка проведения инвентаризации дебиторской задолженности, на этом этапе, прежде всего, проверялось, совпадают ли сроки проведения 57 инвентаризации дебиторской задолженности со сроками, установленными в учетной политике. В ходе проверки было установлено, что сотрудниками финансовой службы ООО «Старт» соблюдались сроки проведения инвентаризации задолженности. Как и установлено учетной политикой ООО «Старт», инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в квартал, по состоянию на последнее число перед авансовыми платежами по упрощенной системе налогообложения. По итогам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17. Проверка правильности расчета суммы резерва согласно учетной политике ООО «Старт». В ходе аудита было выявлено, что резервы по сомнительным долгам в ООО «Старт» не создаются (в соответствии с учетной политикой). Проверка фактов списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудиторы проверили обоснованность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, такие операции не проводились, данный вид задолженности отсутствует. Проверка документов, обосновывающих списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Так как резервы по сомнительным долгам в ООО «Старт» не создаются (в соответствии с учетной политикой) и дебиторская задолженность с истекшим сроком давности отсутствует. Проведенная аудиторская проверка показала, что бухгалтерский учет задолженности дебиторов в ООО «Старт» соответствует нормам действующего законодательства и приказу по учетной политике. По результатам внутреннего аудита был сделан вывод, что бухгалтерская отчетность ООО «Старт» в части отражения задолженности покупателей во всех существенных аспектах достоверна и соответствует действующему законодательству. В связи с тем, что аудит являлся внутренним и его данные |