Павлова О.С._ЭКбд-1601в. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и
 Скачать 3.98 Mb.
|
|
2 Характеристика расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» 2.1 Характеристика ООО «Старт» и организация бухгалтерского учета ООО «Старт» создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации, Федеральным законом от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом общества. Данное общество создано без ограничения сроков действия. Дата государственной регистрации 26.12.2007г. Юридический адрес рассматриваемого Общества определено местом его регистрации на территории Российской Федерации: с 01.01.2021г. город. Самара, улица Золотая, дом 11, пом. 9а. Общество имеет фирменное наименование, круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, самостоятельный баланс, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Учредителями Общества являются: одно российское юридическое лицо ООО ПК «Стальпрокат» и одно физическое лицо Чупров А.А. Соотношение долей учредителей включает в себя соответственно 90% и 10%. Организации был присвоен ОГРН 1077764642922 и выдан ИНН 63726585338. Общество использует имущество и средства, принадлежащие ему на правах собственности и несет ответственность по имеющимся обязательствам собственным имуществом. Главной целью деятельности ООО «Старт» является получение прибыли. Для осуществления указанной цели, предприятие занимается реализацией различных видов деятельности, которые не запрещены действующим законодательством Российской Федерации. Основным видом 29 деятельности является монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений (систем видеонаблюдения, охранно-пожарной сигнализации, систем контроля доступа). Фирма занимается различными видами деятельности: производство отделочных работ; монтаж инженерного оборудования задний и сооружений; строительство зданий и сооружений; предоставление транспортных услуг, в том числе по ремонту автотранспортных средств; создание и эксплуатация автомобильных стоянок, гаражей и специализированных мест для парковки автотранспортных средств; производство строительной продукции; реконструкция, реставрация и ремонт зданий и сооружений; монтажно-наладочные, строительные и ремонтные работы; торговля розничная, оптовая, мелкооптовая, комиссионная. Кроме этого предприятие занимается следующими видами деятельности: производство строительных работ, требующих специальной квалификации; производство электромонтажных работ и т.д. ООО «Старт» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации. Правовое положение работников Общества определяется трудовым законодательством Российской Федерации, Правилами внутреннего распорядка и другими внутренними актами Общества. Управление деятельностью предприятия осуществляется руководителем предприятия. Руководитель определяет структуру управления предприятия и формирует штаты. Структура управления ООО «Старт» представлена на рисунке 5, ее построение базируется на функциональном признаке, и полностью соответствует особенностям организации строительного производства. 30 Рисунок 5 – Структура управления ООО «Старт» Директор Юрисконсульт Начальник отдела маркетинга Начальник отдела кадров Секретарь Врач по предрейсовому осмотру водителей Зам. директора по коммерческим вопросам Зам. директора по общим вопросам Главный бухгалтер Начальник строительства Начальник ПТО Прорабы строительных бригад Начальник БСЦ Начальник ОКК Главный технолог Инженер по ОТ и ТБ Эколог Инженер по СКК Инженер по КИПиА Гл. механик Ремонтная группа Бухгалтерия 31 Далее необходимо представить углубленный анализ хозяйственной деятельности на основании данных финансовой и статистической отчетности, что отражено в таблице 2. Общие аналитические выводы по расчетам составлялись на базе отчетности ООО «Старт», которая представлена в Приложении А. Таблица 2 – Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Старт», 2018-2020 гг. Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. Абсолютное отклонение Темп роста, % 2019 г. от 2018г. 2020 г. от 2019 г. 2019 г. к 2018 г. 2020 г. к 2019 г. Выручка, т.р. 80434 94291 316108 13857 221817 117,23 335,25 Среднегодовые ОПФ, т.р. 16544 15734 10739 -810 -4995 95,10 68,25 Фондоотдача, р/р. 4,86 5,99 29,44 1,131 23,4427 123,26 491,18 Численность работающих, чел. 45 45 45 0 0 100,00 100,0 Фонд оплаты труда, т.р. 29460 38275 42546 8815 4271 129,92 111,16 Производительность труда, руб. 1787,42 2095,35 7024,62 307,93 4929,27 117,2 235,2 Среднемесячная оплата труда, руб. 54,55 70,88 78,78 16,33 7,9 129,92 111,16 Себестоимость, т. р. 57219 60520 285012 3301 224492 105,77 470,94 Оборотные активы, т. р. 145441 210434 163142 64993 -47292 144,69 77,53 Краткосрочные обязательства, т. р. 614808 858341 754662 243533 -103679 139,61 87,92 Затраты на рубль реализации, р./р. 0,71 0,64 0,9 -0,07 0,26 90,14 140,63 Прибыль от продаж, т. р. 23669 33771 31096 10102 -2675 142,68 92,08 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 17892 27946 21383 10054 -6563 156,19 76,52 Рентабельность продаж, % 29,43 35,82 9,84 6,39 -25,98 121,71 27,47 Анализ базовых показателей отчетности ООО «Старт» по данным таблицы 2, показал следующее. Организация завершила 2019 г. с хорошими показателями: прибылью от продаж в 33771 т. р. и рентабельностью в 35,82 %. 32 По итогам 2020 г. произошли серьезные изменения. С одной стороны, общая выручка увеличилась более, чем в 3 раза. Увеличилась выручка на рубль стоимости основных фондов (фондоотдача) в 4,91 раз, несмотря на то, что средняя стоимость основных производственных фондов уменьшилась на 31,75% за счет их выбытия вследствие амортизации, что свидетельствует о несвоевременном обновлении основных фондов. Кроме того, на 11,16% увеличилась среднемесячная заработная плата, а численность работающих осталась неизменной, что привело к росту производительности труда. Изменение важнейших аналитических показателей за последние три года отражено на рисунке 6. Рисунок 6 – Изменение важнейших аналитических показателей за последние три года по ООО «Старт» С другой стороны, хотя выручка от продажи услуг и работ в 2020 г. и увеличилась по сравнению с 2019 г., но прибыль до налогообложения сократилась на 23,48%. По данным финансового отдела это произошло вследствие увеличения себестоимости более, чем в 4,7 раз. Так на 40,63 % (140,63-100) увеличились затраты на рубль продаж. В 2019 году они составляли 0,64 руб., а в 2020 г. - 0,90 руб. на каждый вложенный рубль. Это означает, что в 2020 г. на 1 р. продаж нужно было потратить 90 коп., то есть с 0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 Динамика базовых показателей деятельности, т.р. 2018 2019 2020 33 одного рубля выручки имели прибыль в 10 коп., а в 2019 г. для получения выручки в 1 р. тратили только 60 коп. Затраты в 2020 г. едва покрывают выручку. Рентабельность продаж падает. Таким образом, можно сделать следующий вывод о том, что если ситуация сохраниться, то в скором времени из прибыльной организации предприятие станет убыточным в частности из-за увеличения себестоимости и удельных затрат. Причинами такого увеличения могут быть изменение среднего уровня стоимости строительных материалов; уровня удельных переменных затрат; суммы постоянных затрат; цен на комплектующие и расходные материалы в связи с инфляцией; и др. Бухгалтерский учет и отчетность ведется согласно разработанной учетной политики.В качестве приложения к учетной политике составлен и утвержден рабочий план счетов. Бухучет ведется по журнально - ордерной форме учета вручную и с применением компьютерной техники. В работе применяется программа (1-С бухгалтерия, версии 8.2). Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер. Права, обязанности и организация работы бухгалтерии закреплены в должностных инструкциях работников, разработанных на основе Устава ООО «Старт» (Рисунок 7). Рисунок 7 – Структура финансовой службы ООО «Старт» Финансовая служба ООО «Старт» Сметно – договорная группа Группа расчетов Главный бухгалтер 34 Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В состав финансовой службы предприятия входят главный бухгалтер, в обязанности которого входит: обеспечение контроля и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота; составление бухгалтерской и налоговой отчетности; бухгалтер группы расчетов, в обязанности которого входит: обеспечение контроля и отражение на счетах хозяйственных операций, связанных с расчетными операциями, в том числе расчеты с поставщиками, расчеты с покупателями, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с прочими контрагентами, с государством по налогам и взносам. В составе финансовой службы присутствует и сметно-договорной отдел, сотрудник которого – бухгалтер- экономист, занимается составлением смет на монтажные и инженерные работы, калькуляций на отдельные виды услуг, проведением анализа финансового состояния, составлением договоров с контрагентами (покупателями, субподрядчиками и т.д.), осуществляет учет и ведение первичных документов по сметам СМР (строительно-монтажных работ), проводит анализ выполнения планов СМР. В качестве негативного момента следует отметить отсутствие разработанного Положения о бухгалтерии предприятия. Общую ответственность за организационные вопросы несет генеральный директор ООО «Старт», а ответственность за выполнение порядка учета, формирование отчетности, учетную политику и соблюдение сроков предоставления данных учета и отчётности в контрольные органы и руководству возложена на главбуха. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной 35 информации в установленные сроки по схеме документооборота; подписывает документы, служащие основанием для приемки товарно- материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств; не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Учетно-аналитическим обеспечением, можно считать непрерывно функционирующую систему, в которой происходят процессы сбора, накопления, обработки и анализа данных. Данная система в ООО «Старт» включает в себя, как показано на рисунке 8, три подсистемы: учетную, аналитическую и контрольную. Рисунок 8 – Учетно-аналитическое обеспечение ООО «Старт» Все три подсистемы образуют единое, информационное пространство ООО «Старт». Базовой среди приведенных подсистем является учетная, т.к. именно на основе информации, накапливающейся в данной подсистеме, строится анализ деятельности организации и проводится аудит. В приведенной подсистеме непрерывно идут процессы ввода, классификации и обобщения учетных и отчетных данных. Важно отметить, что в аналитической подсистеме аккумулируются данные не только бухгалтерских учета и Управленческое решение Учетно-аналитическое обеспечение ООО "Старт" Аналитическая подсиситема Учетная подстиситема Контрольная подстсистема 36 отчетности ООО «Старт», но и управленческого учета, который необходим для принятия административных решений, а также налогового учета, который помогает точно рассчитать суммы налоговых платежей. Главным нормативным актом учетной системы в ООО «Старт» можно считать учетную политику предприятия. В ООО «Старт» приказ о бухгалтерской и налоговой учетной политике на 2020 г. утвержден 30.12.2019 г. (Приложение Б). Учетная политика ООО «Старт» включает следующие разделы: Общие положения организационно-технического характера. Избранные способы ведения бухгалтерского учета. Приложение с Рабочим планом счетов (Приложение В). В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается: по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признавать: операционными доходами. Это говорит о том, что предприятие ООО «Старт» стремится максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно и подписываются лицам, в обязанности которых входит составление регистров в соответствии с их должностными инструкциями. Все другие вопросы, связанные с бухгалтерским учетом, отчетностью и налогообложением, решаются в соответствии с законодательными актами, инструкциями и приказами по ООО «Старт». График и правила документооборота разработаны как приложение к учетной политике. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (УСН -6%). Оценивая ООО «Старт» можно отметить, что предприятие прибыльное, организация учета на высоком уровне, учетная политика, правила и методы 37 учета утверждены и соответствуют специфике деятельности в сфере строительства. 2.2 Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт» ООО «Старт» постоянно вступает во взаимоотношения с покупателями и заказчиками по поводу оказания услуг. Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Реализацией услуги в ООО «Старт» признается документально подтвержденный факт признания заказчиком ее оказания. С покупателями и заказчиками строительных услуг и монтажных работ заключаются договора на оказание услуг (Приложение Г). В ООО «Старт» присутствуют два основных варианта расчетов: Оплата реально выполненных услуг или поставленных товаров. Первичными документами при этом являются договора, счета на оплату, акты о приемке выполненных работ (как указывалось выше). Авансовые платежи (предоплата) за еще не поставленные товары, не оказанные услуги. Первичными документами служат договора или счета на оплату. В связи с тем, что в ООО «Старт» используется автоматизированная программа 1 С: Бухгалтерия 8,2 суммы, поступившие от покупателя и зачисленные на расчетный счет (в банковской выписке находятся в графе «Кредит»), отражаются в бухгалтерском учете ООО «Старт» проводками в дебет счета 51 и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (карточка счета представлена в Приложении Д). Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» за поставленные товары и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с 38 покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 по дебету корреспондируется: по продажам товаров и услуг, являющимся обычными видами и предметами деятельности ООО «Старт», с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи товаров и услуг; по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов – с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предоплата, полученная на расчетный счет ООО «Старт», отражается как кредиторская задолженность перед покупателем. Расчеты по авансам учитываются на счете 62.2 «Расчеты по авансам полученным». Программа сама определяет способ отображения факта поступления денег – как оплату за оказанные услуги или как аванс за предстоящие услуги. Решение принимается на основе анализа остатка счета 62 по конкретному контрагенту и заказу. Если за контрагентом по заказу числится дебиторская задолженность, то поступившие денежные средства трактуются как оплата в счет погашения той задолженности, в противном случае – как предоплата. Если поступившая сумма превышает сумму задолженности или задолженность отсутствует, то часть поступившей суммы или вся сумма относится в кредит счета 62.2 (в том случае если установлена константа «Выделять авансы»). Итак, учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в 1 С: Бухгалтерии еще и в разрезе покупателей (заказчиков) (субконто «Контрагенты») и документов-заказов (субконто «Заказы»)). Выручка от выполнения работ и оказания услуг в бухгалтерском учете подлежит отражению на момент подписания акта приемки-передачи. В этом 39 же периоде отражается реализация выполненных работ и оказанных услуг для целей налогообложения. Поэтому после оказания услуг составляется акт выполнения услуг, который подписывается заказчиком (Приложение Е). Акт об оказании услуг относится к первичным учетным документам. Установленной законодательством формы данного акта выполненных работ на сегодняшний день не существует (кроме формы КС-2), поэтому применяемая в ООО «Старт» форма является самой распространенной. Таким образом схема организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» может быть представлена следующим образом (Рисунок 9). Рисунок 9 – Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» Оформление договора на оказание услуг Оформление дополнительных соглашений по договору Расчет себестоимости услуг Выписка покупателю счета на оплату Составление акта выполненных услуг Оформление поступления средств на расчетный счет от покупателя 40 Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Построение аналитического учета в ООО «Старт» обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам. Для учета выручки в ООО «Старт» открыт счет 90-1 «Выручка». Также к счету 90 у предприятия открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-3 «Себестоимость продаж»; 90-4 «Себестоимость управленческих расходов»; 90-6 «Коммерческие расходы» 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж. При отражении в учете выручки от продаж бухгалтер делает запись по кредиту 90-1: дебет 62 Кредит 90-1. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг. Датой получения доходов от реализации имущественных прав признается дата подписания акта выполненных работ, услуг. Учетной политикой ООО «Старт» предусмотрено признание доходов по кассовому методу. Далее формируются следующие учетные регистры, в которых находит отражение факт всех выше произведенных операций: журнал-ордер по счету 51 «Расчетные счета»; 41 оборотно – сальдовая ведомость по данному счету; журнал-ордер по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и оборотно – сальдовая ведомость по данному счету (Приложение Ж). Фрагмент карточки счета 51 «Расчетный счет» отражен в таблице 3. Бухгалтером ООО «Старт» сделаны следующие проводки. Таблица 3 – Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств от покупателей через расчетный счет за март 2021 г. Период Документ Аналитика Дт Аналитика Кт Дебет — Кредит Текущее сальдо Счет Счет Сальдо на начало Д 1252748.20 01. 03. 2021 Поступление на расчетный счет ООО00002166 от 01.03.2021 0:00:00 // ИП Пынин Юрий Евгеньевич Филиал ОАО "ТрансКред итБанк" в г.Самары (Расчетный) Оплата от покупателей Пынин ЮЕ Основной договор Реализация товаров и услуг от 15 02.2021 51 300,00 62.01 Д 1253048, 20 01.03. 2021 Поступление на расчетный счет AHO00002167O T 01.32.2021 Филиал ОАО "ТрансКред итБанк" в г.Самары (Расчетный) Оплата от покупателей ООО «ПЕТЕРС» Основной договор Поступление на расчетный счет от 01.03.2021 0:00:00 51 1000,00 62.02 Д 1254048,20 11.02. 2021 Поступление на расчетный счет ООО00002168 от 01 03.2021 Филиал ОАО "ТрансКред итБанк" в г.Самары (Расчетный) Оплата от покупателе/ ИП Нифантьев Е Основной договор Реализация товаров и услуг от 28.01.2021 51 1000,00 62.01 Д 255048,20 42 Фрагмент карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражен в таблице 4. Таблица 4 –Карточка счета 62 ООО «Старт» за март 2021 г. Сальдо на начало К 44425,98 01.03.20 21 Поступление на расчетный счет ООО00000357 от 01.03.2021 Филиал ОАО "ТрансКреди тБанк" в г.Самары (Расчетный) Оплата от покупателей Основной договор Поступление на расчетный счет ООО000003 57 от 01.03.2021 51 62.02 1 000,0 К 83 125,92 01.03.20 21 Поступление на расчетный счет ООО00000358 от 01.03.2021 по вх.д.645 от 01.03.2021 Филиал ОАО "ТрансКреди тБанк" в г.Самары (Расчетный) Оплата от покупателей Основной договор Реализация товаров и услуг ООО000001 07от 1.03.2021 12:03:08 51 62.01 1 400,0 К 84 525,92 01.03.20 21 Поступление на расчетный счет ООО00000359 от 01.03.2021 Филиал ОАО "ТрансКреди тБанк" в г.Самары (Расчетный) Оплата от покупателей Основной договор Поступление на расчетный счет ООО000003 59 от 01.03.2021 0:00:00 51 62.02 1 400,0 К 85 925,92 Далее формируются данные по расчетам с покупателями по вышеназванным счетам в главной книге. Фрагмент главной книги по счету 51 «Расчетный счет» за январь 2021г. представлен в таблице 5. Соответственно, по данным главной книги ООО «Старт» за январь поступило от покупателей на 62 счет сумма 1390500руб. 43 Таблица 5 – Фрагмент главной книги по счету 51 «Расчетный счет» за январь 2021г. Период Начально е сальдо дебет Началь ное сальдо кредит С кредита счета 58 С кредита счета 62 Оборот по дебету Оборот по кредиту Конечное сальдо дебет Конечн ое Январь 2021 1252748,2 210 000,0 1390500,0 1600500,0 1179209,4 1674038,8 Итого 1252748,2 210 000,0 1390500,0 1600500,0 1179209,4 1674038,8 Фрагмент главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлен в таблице 6. Таблица 6 – Фрагмент главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за февраль 2021г. Период Начальное сальдо дебет Начально е сальдо кредит С кредит а счета 51 С кредита счета 62 С кредита счета 90 Оборот по дебету Оборот по кредиту Конечное сальдо кредит Февраль 2021 г. 81125,92 3900,0 293401,0 773200,0 1070501 1214101 224725,92 Итого 81125,92 3900,0 293401,0 773200,0 1070501 1214101 224725,92 То есть на начало марта 2021г. за ООО «Старт» числилась кредиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на сумму 224725,92, что свидетельствует о предоплате. Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах покупателями и заказчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность. В ООО «Старт» инвентаризация расчетов проводится один раз в квартал перед уплатой авансовых платежей по единому налогу (УСН -6%). 44 Изучив порядок документального оформления и учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» можно сказать, что: ООО «Старт» постоянно вступает во взаимоотношения с покупателями и заказчиками строительных услуг и работ; с покупателями и заказчиками строительных услуг заключаются договора подряда, поставки, услуг; оплата товаров покупателями происходит с помощью платежных поручений или через кассу, поэтому расчеты с покупателями происходят как через безналичный расчет, так и за наличные; учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» за оказанные строительные услуги организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; инвентаризация расчетов проводится один раз в квартал перед уплатой авансовых платежей по единому налогу (УСН -6%). |