Павлова О.С._ЭКбд-1601в. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и
 Скачать 3.98 Mb.
|
|
1.2 Методика учета расчетов с покупателями и заказчиками В бухгалтерском учете обязательно различать правила учета расчетных 14 операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, платящего за товар, то есть получателя различного имущества, услуг. товаров, материалов и т.п. [21, с.274], [50]. Вся первичная документация, которой оформляется поступление материальных объектов или услуг, подразделяется на три группы: документация, свидетельствующая о качестве и количестве материальных объектов или услуг, к ней относят счет - фактуру, товарно-транспортные документы (накладные, спецификации), сертификаты качества и т.п. расчетная документация, а именно: вексель, платежное поручение, платежное требование-поручение и т.д. [51]. транспортная документация: железнодорожные накладные, грузовые квитанции. Операции по расчетам отображаются в учете организации на основе выписок банковских учреждений и приложенных к ним документов. Полученные выписки банковских учреждений контролируют, пронумеровывают так, чтобы на выписке и документе был один и тот же номер. Далее на выписке против каждой операции ставят счет корреспонденции, единовременно обозначая тот же счет на соответствующем документе [15, с.130]. Движение материальных объектов или услуг по договорам поставки оформляется специальными (товаросопроводительными) документами, которые предусмотрены соглашениями и правилами перевозки. [21, с.275]. Согласно рисунка 2 учет начинается с поступления документов покупателю, (отдел продаж или бухгалтерия) выставляют счет на оплату и счет-фактуру, которые передаются покупателю (или его представителю). После оплаты счетов, на основании платежных документов и выписок банка формируется книга продаж и выписывается накладная и товарно- сопроводительные документы (если в договоре указано, что отгрузка товара происходит без предоплаты, то накладные могут формироваться 15 одновременно с выпиской счет-фактуры). Далее на основании первичных документов формируются регистры – карточки счета, журналы-ордера, по которым в конце месяца создается оборотная ведомость, данные из которой переносятся (помесячно) в главную книгу. В конце года, при формировании отчетности остатки по счетам дебиторов заносятся в соответствующую строку баланса в разделе II «Оборотные активы». Схема документооборота по расчетам с покупателями и поставщиками отображена на рисунке 2. Записи текущего счета. Сверка операций Рисунок 2 – Схема документооборота по расчетам с покупателями При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками в учете отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации Накладная, товарно – сопроводительные документы Счет- фактура Приходный ордер Платежное поручение, выписка Книга покупок, Книга продаж Ж/о по сч. 60,62 Оборотно - сальдовая Баланс и приложения к нему Главная книга 16 за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги либо их предварительную оплату. Зачисление денежных средств на расчетный счет отражается в дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита субсчетов сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет расчетов с покупателями организации ведут на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует: по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг» [24, с.102]. по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» [24, с.102]. По мере отгрузки и выставления к оплате «расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость товаров списывается со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» [25, с.127]. При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» [42, с.168]. В момент отгрузки в следующем периоде выписывается счет-фактура, производится запись в книге продаж. В книгу покупок производится запись на основании ранее выписанного счета фактуры по полученной предоплате. 17 Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». необходимо организовать по каждому покупателю или заказчику (в некоторых случаях по каждому выставленному счету). Применяемые в бухгалтерском учете расчетов учетные регистры, объекты учета, к которым они применяются представлены в таблице 1. Таблица 1 – Применяемые учетные регистры для расчетов с покупателями Наименование регистра Объект учета Типология учета Накопительные ведомости Расчеты с покупателями Аналитический Книги (кассовая книга, главная книга по сч.62 «Расчеты с покупателями») Платежи по расчетам с покупателями Синтетический Журнал-ордер по сч. «Расчеты с покупателями» Используется для хронологических и синтетических записей по кредиту сч. 62«Расчеты с покупателями» на основании учетных регистров аналит. и синтет. учета расчетов Комбинированный Ведомость по сч. «Расчеты с покупателями» Используется для хронологических и синтетических записей по дебету сч. 62«Расчеты с покупателями» на основании учетных регистров аналит. и синтет. учета расчетов Комбинированный Журнал-ордер по сч. 51 «Расчетный счет» Используется для хронологических и синтетических записей по оплате задолженности Комбинированный Регистры учета при компьютеризированной форме учета сч. 62«Расчеты с покупателями» Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров ведется учет расчетов с покупателями Синтетический, аналитический и комбинированный Бухгалтерский баланс (с. Отражается сальдо по сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и 62 «Расчеты с покупателями» на конкретную отчетную дату 18 Система аналитического учета должна обеспечить получение достоверных и оперативных данных по расчетам и задолженности покупателей и заказчиков, по авансам, полученным» [27, с.115]. Далее представлена схема отражения расчетных операций с покупателями по субсчету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Рисунок 3). Счет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Рисунок 3 – Расчеты с покупателями и заказчиками по субсчету «Расчеты с покупателями и заказчиками» На данном субстчете отражаются обороты по суммам, полученным за отгруженную продукцию (товары, услуги) в обычном режиме, то есть после выписки документов и отгрузки продукции (товаров, услуг), на сумму Кредит Дебет Дебет Дебет Дебет Кредит Кредит Кредит 90.01 90.01 50; 51; Сальдо конечное 51; 52 76 62.02 Начислена выручка от реализации товаров Отражена стоимость возвращенных покупателями товаров (сторно) Возвращена покупателям излишне полученная с них сумма Задолженность покупателей на конец периода Выставлены претензии покупателям, не погасившим в срок задолженность Зачтены суммы полученных авансов Поступили платежи за реализованные товары Сальдо начальное Задолженность покупателей предприятию за поставленные товары 19 начисленной к получению выручки по кредиту субсчета 90.01 «Продажи», дебетуется субсчет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», возникает дебиторская задолженность конкретного покупателя, которая закрывается только после поступления суммы на расчетный, валютный счета или в кассу организации. По дебету данного субсчета отражаются и суммы возврата товаров, так если покупатель в силу каких-либо причин (оговоренных в договоре) возвращает товар, сумма возврата отражается по счетам учета денежных средств и по кредиту субсчета 90.01 «Продажи». По кредиту данного субсчета отражается и зачет сумм полученных авансов в корреспонденции со счетом 62.02 «Авансы полученные». Таким образом субсчет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает движение выручки, оборот по дебету показывает на какую сумму отгружено продукции, оборот по кредиту показывает сколько покупатели заплатили, сальдо по субсчету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетовое и показывает задолженность покупателей за отгруженную продукцию Субсчет 62.02 «Авансы полученные» дает информацию об авансах полученных от покупателей, по кредиту 62.02 «Авансы полученные» показывается получение авансов от покупателей в счет предстоящей реализации продукции, а по дебету 62.02 «Авансы полученные» отгрузка в счет этих авансов. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями» означает, что имеется задолженность предприятия покупателям за полученные авансы. Таким образом, знание основополагающих принципов бухгалтерского учета расчетов, оптимальная и правильная его организация необходимы не только бухгалтеру, но и собственнику фирмы, так как данный участок - один из важнейших в бухгалтерском финансовом учете фирмы. Определив особенности и принципы организации учета, рассмотрим методику и аудита расчетов с покупателями. 20 1.3 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками Поскольку своевременное поступление выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг является необходимым условием для дальнейшего расширенного воспроизводства, то весьма важная роль отводится вопросам аудита расчетов с покупателями и заказчиками в организациях. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предприятия подразумевает детальную проверку всех аспектов расчетов с покупателями и товаров, работ, услуг. В соответствии с положениями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 9 марта 2021 г. № 41- ФЗ) [48] аудит, в том числе и аудит расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В соответствии с Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации»: «в действие на территории РФ вводятся международные стандарты аудита, устанавливающие, в частности, требования к контролю качества в аудиторских организациях, согласованию условий аудиторских заданий, обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий, требования к получению аудиторских доказательств, к порядку формирования мнения и составлению заключения о финансовой отчетности и пр.» [48]. 21 Для целей настоящего исследования будут использованы Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»; Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация»; Международный стандарт аудита 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»; 10) Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»; Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»; Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». В соответствии с МСА № 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» - целью проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками является установление соответствия применяемой в экономическом субъекте методики бухгалтерского учета расчетов с покупателями действующим нормативным документам (актам), а также внутренним распорядительным документам. Такими документами являются учетная политика, положения по оплате счетов, нормативы дебиторской и кредиторской задолженности и др. «Источниками информации при аудите расчетов служат – государственные нормативные акты, внутриорганизационные положения по планированию, учету, контролю расчетных отношений, договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность, результаты проверок контролирующих органов, заключения экспертов, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите» [52, с.534]. Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками и установление их соответствия нормативной базе позволяет аудитору сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации во всех существенных аспектах в соответствии с 22 МСА № 700 ««Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». «Основная цель аудита – установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги» [34, с.111]. Комплекс базовых задач аудита расчетов с покупателями представлен на рисунке 4. В качестве основных задач аудита в соответствии с рисунком 5, на данном участке традиционно выделяют: детальную проверку договоров, так как часто ошибки допускаются именно на этапе заключения договоров поставки, которые касаются, как условий, так и сумм задолженности. 23 Рисунок 4 – Базовые задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками Проверка правильности синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является основной задачей аудиторской проверки. так как от ее решения зависит мнение о соответствии учета требованиям нормативных актов и стандартов бухгалтерского учета. Проверка аналитики имеет аналогичные причины. Установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности является важным аспектом аудита, так как отсутствие подтверждения проверка наличия договоров с покупателями и заказчиками; проверка правильности ведения синтетического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; проверка правильности ведения аналитического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; проверка соответствия записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показателям Главной книги и бухгалтерского баланса; установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности; проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; проверка правильности и обоснованности списания задолженности, по которой прошел срок исковой давности. 24 реальности существования обязательств является существенным нарушением. Проверка задолженности по срокам важна с точки зрения исковой давности. часто наличие заложенности на балансе не обосновано, с точки зрения сроков и «дебиторка» не подлежит к взысканию в силу ряда причин. «Источниками информации являются:положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность» [38, с.169] «Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи» [52, с.580]. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. «В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации 25 расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги)» [16, с.78]. «При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей» [16, с.80]. «Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей» [52, с.582]. «Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли- продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия» [30, с.12]. «Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и 26 учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных» [52, с.588]. «В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. Типичные ошибки» [29, с.114]: «отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно- платежных документов или неполное их оформление; неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС; некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; недостоверность аналитического учета; формальное проведение инвентаризации расчетов» [29, с.115]. По итогам исследования теоретических основ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками можно сделать следующие выводы. В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам. При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность. Расчеты предприятия с покупателями и заказчиками осуществляются преимущественно безналичным путем – перечислением средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при этом является коммерческий банк. Отношения предприятия с банком строятся на основе 27 договоров, для расчетов предприятие открывает в банке счета различных видов. При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками в учете отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги либо их предварительную оплату. Поскольку своевременное поступление выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг является необходимым условием для дальнейшего расширенного воспроизводства, то весьма важная роль отводится вопросам аудита расчетов с покупателями и заказчиками в организациях. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предприятия подразумевает детальную проверку всех аспектов расчетов с покупателями и товаров, работ, услуг. Основная цель аудита – установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. При проведении аудита на данном участке, следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. |