Павлова О.С._ЭКбд-1601в. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и
 Скачать 3.98 Mb.
|
|
1 МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тольяттинский государственный университет» Институт финансов, экономики и управления (наименование института полностью) 38.03.01 Экономика (код и наименование направления подготовки, специальности) Бухгалтерский учёт, анализ и аудит (направленность (профиль)/специализация) ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА) на тему Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками Студент О.С. Павлова (И.О. Фамилия) (личная подпись) Руководитель канд. экон. наук, доцент О.А. Евстигнеева (ученая степень, звание, И.О. Фамилия) Тольятти 2021 2 Аннотация В организациях всех форм собственности, в рамках осуществления финансово – хозяйственных процессов неизбежно возникает необходимость осуществления расчетных отношений. Данные отношения отражают признание взаимных обязательств, связанных с получением материальных ценностей (материалов, продукции), оказанием услуг, выполнением работ. Когда компания реализует свои товары или продукцию в кредит возникают различия между реальными денежными показателями и бухгалтерскими данными по реализации. При этом до момента поступления оплаты от покупателей, в плане движения денежных потоков, на балансе компании числится дебиторская задолженность. В связи с вышеизложенным, актуальность изучения выбранной темы не вызывает сомнений. Целью исследования является исследование проблем организации учета и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» и разработка предложений, направленных на совершенствование учета на данном участке. Объектом исследования является ООО «Старт». Структурно ВКР включает в себя: введение, три раздела, заключение, список литературы и приложения. В первом разделе освещаются теоретические, методические и нормативно-правовые проблемы учета расчетов. Во втором разделе работы рассматриваются практические вопросы учета расчетов с контрагентами на базе ООО «Старт». Третий раздел посвящен аудиту расчетов с покупателями и заказчиками, а также практическим рекомендациям по оптимизации учета на данном участке. 3 Содержание Введение ....................................................................................................................... 4 1 Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками .................................................................................................................. 7 1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками как объект бухгалтерского учета7 1.2 Методика учета расчетов с покупателями и заказчиками........................ 13 1.3 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками ..................... 20 2 Характеристика расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» ..... 28 2.1 Характеристика ООО «Старт» и организация бухгалтерского учета ....... 28 2.2 Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт» .... 37 3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками .................................................. 45 3.1 Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт» ................................................................................................................... 45 3.2 Рекомендации по результатам аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт» ................................................................................... 58 Заключение ................................................................................................................ 67 Список используемых источников .......................................................................... 71 Приложение А Отчетность ООО «Старт» .............................................................. 77 Приложение Б Учетная политика ООО «Старт» ................................................... 80 Приложение В Рабочий план счетов ....................................................................... 81 Приложение Г Договор ............................................................................................. 82 Приложение Д Карточка счета ................................................................................ 83 Приложение Е Акт .................................................................................................... 84 Приложение Ж Карточка счета ................................................................................ 85 Приложение И Тест СВК .......................................................................................... 86 Приложение К План аудита ..................................................................................... 87 Приложение Л Программа аудита ........................................................................... 88 Приложение М Акт аудита ....................................................................................... 90 Приложение Н Виды дебиторской задолженности ............................................... 91 4 Введение В организациях всех форм собственности, в рамках осуществления финансово – хозяйственных процессов неизбежно возникает необходимость осуществления расчетных отношений. Данные отношения отражают признание взаимных обязательств, связанных с получением материальных ценностей (материалов, продукции), оказанием услуг, выполнением работ. Когда компания реализует свои товары или продукцию в кредит возникают различия между реальными денежными показателями и бухгалтерскими данными по реализации. При этом до момента поступления оплаты от покупателей, в плане движения денежных потоков, на балансе компании числится дебиторская задолженность. Следовательно, постоянный кругооборот средств, в процессе хозяйствования, вызывает постоянное возобновление расчётов между субъектами рынка. Именно поэтому, вопросам расчетов должно уделяться постоянное внимание, основной акцент, естественно, должен быть сделан на расчетах с покупателями и заказчиками. Это наиболее распространённый вид, от правильности организации которого зависит и финансовое состояние фирмы, и платежная дисциплина, в конечном счете репутация компании. С учетом перманентных финансовых кризисов мировой и национальной экономиках, последствий пандемии, риск несвоевременности оплаты или неоплаты счетов растет, что неизбежно отражается на излишнем росте дебиторской задолженности. В силу многих причин, определенный уровень такой задолженности естественен для любого сектора экономики, однако в целом он должен находиться в рамках допустимого. Существенное увеличение задолженности может привести как к штрафным санкциям, так и к банкротству – техническому. Это обусловлено значительным отвлечением средств компании из оборота и невозможностью вовремя погасить собственные долги перед поставщиками или кредиторами. Чтобы не допустить такого развития 5 событий, необходим постоянный мониторинг состояния расчетной и платежной дисциплины, для целей которого применяются данные учета, следовательно, четкая и адекватная система организации учета операций по расчетам фирмы играет немаловажную роль. В связи с вышеизложенным, актуальность изучения выбранной темы не вызывает сомнений. Целью исследования является исследование проблем организации учета и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» и разработка предложений, направленных на совершенствование учета на данном участке. Поставленная цель предопределила выбор задач: рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками; представить характеристику учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт»; осуществить аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт». Объектом исследования является ООО «Старт». Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных вопросов учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Информационную основу исследования составили нормативные документы, научно-методическая литература, материалы экономических изданий, материалы бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Старт». Для написания отчета была использована нормативно - правовая документация по формированию системы расчетов, стандарты аудита, а также различная методическая и научная литература по исследуемой теме, таких авторов, как А.В. Газарян, И.Е. Глушковой, А.В. Евдокимовой, В. Б. Ивашкевича, Г.Ю., Касьяновой, Е.А. Котко, Е.Б. Топольской и других. 6 Методы исследования. В работе применялись методы системного подхода, диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, метод группировки, обобщения, конкретно- статистического анализа и синтеза, метод функциональной классификации. Практическая значимость ВКР состоит в разработке конкретной программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками для исследуемого предприятия, детальном исследовании расчетов с покупателями и заказчиками в процессе аудиторской проверки, а также разработка рекомендаций по результатам проведенного аудита, направленных на совершенствование учета на данном участке. Структурно ВКР включает в себя: введение, две главы, заключение, список литературы и приложения. В первом разделе освещаются теоретические, методические и нормативно-правовые проблемы учета расчетов. Во втором разделе работы рассматриваются практические вопросы учета расчетов с контрагентами на базе ООО «Старт». Третий раздел посвящен аудиту расчетов с покупателями и заказчиками, а также практическим рекомендациям по оптимизации учета на данном участке. 7 1 Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками 1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками как объект бухгалтерского учета Традиционно расчетные отношения организаций подразделяют на две категории: наличные расчеты и безналичные. Первая группа – наличные расчеты – представляют собой платежи, осуществленные физическими лицами или организациям, при помощи наличных средств за приобретаемые материальные ценности (материалы, продукцию), оказанные услуги и работы, а также по операциям, которые не связаны непосредственно с приобретением услуг, материальных ценностей или другого имущества. Расчеты безналичные – представляют собой платежи, осуществляемые переводом оговоренной суммы со счетов плательщиков на счета получателей, а также зачисление банками по поручению клиентов лиц средств, наличных внесенных ими в кассу банковского учреждения (для перевода получателям). Данные операции производятся банковским учреждением на основании специальных документов (расчетных), представленных на бумажных или электронных носителях [23]. «Подрядчиками и поставщиками принято считать организации, которые поставляют различные материальные ценности, либо оказывают услуги или выполняют определенные работы» [21, с.214], [2]. Поставщик – компания или предприниматель, которые производят поставку сырья и других ценностей, имущества, либо оказывающий услуги различного вида (отпуск тепла, энергии, топлива, воды и т.д.) и выполняющий различные работы [7]. Покупатель – контрагент, который приобретает продукцию, товары, иные ценности, услуги по контракту или договору, с учетом норм ГК РФ [1]. 8 В современных условиях компании могут самостоятельно выбрать форму расчетов с контрагентами (наличную или безналичную), но вне зависимости от выбранной формы все они могут быть классифицированы по признаку перемещения средств или реальных объектов: если в результате расчетов происходит перемещение не только денежных средств, но реальных ценностей (продукции/товаров/имущества), то говорят о расчетах по товарным операциям; в случае перемещения только средств в денежной форме, можно говорить о расчетах по нетоварным операциям (расчеты с бюджетом, учредителем и т.п.) [8]. Расчеты по второй группе операций оформляются только платежными поручениями (без оформления счетов, накладных и т.п.). Платежное поручение - это указание банку от владельца расчетного счета перечислить определенную сумму на расчетный счет получателя. [33, с.36]. Самой распространенной формой расчетов безналичного типа в настоящее время выступают расчеты при помощи платежных поручений, схема представлена на рисунке 1 [10]. Рисунок 1 – Схема расчетов при использовании платежных поручений 1 Поставщик (получатель платежа) 2.Плательщик 3. Банк плательщика 4. РКЦ банка плательщика 5. Ркц банка получателя 6. Банк поставщика (получателя) 9 Согласно схеме рисунка 1 владельцу счета (п.2) при получении счета на оплату (п.1) необходимо дать распоряжение банку, где обслуживается компания (п.3), перечислить определенную сумму для расчетов по обязательствам, через РКЦ – расчетно-кассовый центр банка плательщика (п.4), который поступает в РКЦ банка получателя (п.5.) и зачисляется непосредственно на счет поставщика (п.6) [11]. Расчеты с использованием платежных поручений применяются как для авансовых платежей, так и для последующей оплаты полученного имущества и ценностей, а также для перечисления налогов, штрафов, и т.п. действительность платежного поручения составляет десять календарных дней на чинная с второго дня выписки платежки. В случае отсутствия срока платежа в поручении, им считается дата получения платежки банком. Платежное поручение должно быть исполнено банком в установленные законом сроки, или более короткие сроки, которые установлены банковским договором. Банковские учреждения обязаны принимать платежные поручения вне зависимости от наличия необходимой сумм денежных средств на счете, в таком случае оплата будет осуществляться по факту появления средств на счете [25, с.211], [12]. В безналичном порядке осуществляют расчеты преимущественно между организациями, с помощью разнообразных банковских операций, заменяющих обналичивание денежных средств. С учетом задействования денежных средств в расчетах между контрагентами, данный участок учета регулируется достаточно жестко со стороны государства в лице Банка России и фискальных органов [13]. Значимость исследования расчетов с покупателями и заказчиками обусловлена и тем, что задолженность, возникающая вследствие несвоевременных расчетов, отрицательно влияет на финансовое состояние компаний, замедляет скорость финансовых потоков и сокращает возможности компании-продавца рассчитываться по собственным обязательствам [17]. В экономической литературе это рассматривается, как 10 негативные факторы замораживания средств в расчетах или роста дебиторской задолженности [19]. По определению, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете рассматривается, как «…. выраженная в денежной форме задолженность клиентов перед предприятием по отгруженным им товарам, предоставленным услугам» [22, с.103], [18]. Существуют различные виды дебиторской задолженности: оправданная, безнадежная, текущая, долгосрочная и пр. (полный список пред тавлен в Приложении Н. Значимость дебиторской задолженности и своевременности расчетов обусловили четкость правового регулирования системы расчетов, это связано с тем, что как законодательная, так и исполнительная власти РФ относится к данным вопросам с особым вниманием. Объем современной нормативной базы, регулирующей область безналичных и наличных расчетов, состоит из внушительного пакета законов и подзаконных актов, общим количеством более 180 единиц [20]. Регулирование, имеет универсальный характер, как в бухгалтерском учете в целом, так и относительно учета расчетов, несет высокую социальную ценность, организовывается с помощью правовых норм, которые позволяют соблюдать интересы государства и общества. Весь комплекс нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в целом, в некотором роде относятся и к регулированию и учету расчетов, так как в них закреплены критерии признания и оценки разнообразных объектов учета, влияющих на величину общей задолженности (дебиторов и кредиторам), в частности, доходов и расходов [26]. Относительно общего законодательного регулирования расчетов, происходящих с контрагентами, основополагающими законами выступают: Гражданский кодекс РФ (в ред. от 03.02.2021г. № 339-ФЗ), (статья 862), который осуществляет регулирование договоров. По тексту ст. 516 ГК РФ отмечено, что в соответствии с договором поставки покупатель 11 оплачивает поставку, соблюдая порядок и форму расчетов, предусмотренные в договоре. При этом может быть предусмотрена оплата после отгрузки либо предварительная оплата (полная или частичная) [1], [28]. Федеральный Закон от 02.12.90. № №395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 03.02.2021г. № 362-ФЗ) [4], который отмечает, что банки вправе открывать на имя клиентов (юридических/физических лиц), требуемое количество расчетных и кредитных счетов [31]. Кроме того, платежи по безналичным расчетам с поставщиками и покупателями осуществляются в соответствии с: Федеральным законом от 06.12.2019 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 26.07.2019 № 247-ФЗ) [3]. Положением Банка России от 19.06.2020г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.01.2019) [5]. Относительно регламентации бухгалтерского учета на участке расчетов, требуется уточнить, что на данный момент ст. 21 закона «О бухгалтерском учете» (в ред. от 26.07.2019 № 247-ФЗ) определено только то, что относится к нормативным актам в области регламентации непосредственно учета. В соответствии с п. 1 данной статьи – это следующие уровни: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта [35]. Следовательно, весь комплекс нормативной базы учета расчетов с покупателями и поставщиками можно обозначить следующим образом [37]. По нормам ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. от 29.01.2018), активы и обязательства организации (в том числе задолженность дебиторов и кредиторов) должны быть отражены в балансе с делением на краткосрочные и долгосрочные [6], [36]. 12 Для расчетных операций, кроме федеральных стандартов должны быть разработаны и отраслевые стандарты, но по состоянию на начало 2021 г. они не приняты. К рекомендациям в области учета на данный момент можно отнести: Положение Банка России, касающееся расчетов безналичными денежными средствами, от 19 июня 2020 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.01.2019) [5], [39]. Порядок ведения кассовых операций утвержден Указанием Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 05.10.2020 N 5587-У) [14], [40]. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.) Также к третьему уровню следует отнести Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. Приказов Минфина РФ от 08.11.2018 № 142н). Данный нормативный акт регламентирует систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в плане обязательств, соответственно обязывает учитывать расчеты с покупателями и поставщиками на оговоренных счетах и субсчетах [9], [41]. К стандартам экономических субъектов принято относить комплекс внутренних документов фирмы, разработанный на базе методических указаний: внутренние инструкции, положения, регламенты и иные правовые акты, обеспечивающие надлежащую организацию учета и контроля за 13 расчетами с покупателями и поставщиками. Принципы формирования, содержание и статус внутренних документов организации, а также порядок их утверждения определяется высшим органом управления [43]. Данные документы устанавливают: образцы применяемых форм первичных документов по учету расчетов в организации, а также порядок их составления, включая систему документооборота; список или перечень должностных лиц, которым доверено право подписи; систему контроля своевременности отражения расчетов в учете; порядок признания выручки; формирование и использование резервов; иные особенности ведения учета расчетов в конкретной компании [32, с.214], [44]. Особым нормативным актом является учетная политика, которая также отнесена к стандартам экономических субъектов, в которой должны быть четко изложены основные принципы и правила учета расчетов (в том числе с дебиторами и кредиторами), порядок формирования резервов по сомнительным долгам, сроки, периодичность инвентаризации расчетов и ее порядок [46]. Следовательно, стандарты экономического субъекта должны регламентировать особенности учета расчетов с учетом специфики компании [45]. Несмотря на специфику расчетов в каждой конкретной организации, существуют основополагающие принципы учета на данном участке, которые позволяют унифицировать учетные операции и обеспечить единообразие учетных процедур [47], [49]. |