Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО ПКФ «Гармония». _29180055_Мухин_Никита_Сергеевич_ВКР. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

• Название: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
• Анкор: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО ПКФ «Гармония
• Дата: 14.05.2023
• Размер: 2.61 Mb.
• Имя файла: _29180055_Мухин_Никита_Сергеевич_ВКР.doc
• Тип: Документы; #1130033
• страница: 13 из 21

3.1. Подготовка и проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

План аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (таблица 15), как и других объектов, включаются укрупненные задачи, систематизированные в главе 1 настоящей работы. В целом можно выделить две задачи: аудит возникновения и аудит погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Таблица 15 – Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемый субъект	ООО ПКФ «Гармония»
Аудиторская организация	ООО «Нексиа Пачоли»
Отчетный период	2016 год
Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель	Документы аудитора
1. Аудит возникновения расчетов с поставщиками и подрядчиками	14.08.17-25.08.17	Балуева В. В.	РДА № 1, РДА № 3, РДА № 5
2. Аудит погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками	26.08.17-30.11.17	Балуева В, В.	РДА № 2,РДА № 6
Руководитель аудиторской организации Иванов А. И.	12.01.18 Иванов (дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки Бершкова И. С.	12.01.18 Бершкова (дата) (подпись)
Аудитор Балуева В. В.	12.01.18 Балуева (дата) (подпись)

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Для формирования аудиторских процедур следует выбрать методы аудиторской деятельности.

Выбор методов аудиторской деятельности определяется:

1. 
   Целями аудиторской деятельности;
   
2. 
   Видом аудиторских работ;
   
3. 
   Составом доступной аудитору информации;
   
4. 
   Предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности.
   

Цели и методы аудиторской деятельности:

Целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом методы нормативной проверки. Для достижения аналитических целей аудиторской деятельности следует использовать методы экономического анализа, экспертизы. Для выявления достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности результативны методы, отнесенные в группы фактических, документальных и прочих.

Виды аудиторских работ и методы аудиторской деятельности:

Для тестирования системы внутреннего контроля организации преимущественно используются методы обследования, опроса. Для проверки достоверности информации о наличии активов и обязательств целесообразно использовать фактические приемы оценки. При выполнении сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий результативны методы экономического анализа, оценки активов и бизнеса, разработки автоматизированных систем бухгалтерского учета, элементы метода бухгалтерского учета.

Доступная информация и методы аудиторской деятельности:

Наличие в информационной базе аудиторской деятельности нормативных актов позволяет использовать прием нормативной проверки. Для проверки правильности заполнения документов, обладающих юридической силой (первичные учетные документы, договоры), как правило, наряду с иными приемами используется синтаксический (формальный) контроль. При наличии взаимосвязей между информацией аудируемого лица следует использовать встречную проверку.

Предпосылки подготовки (критерии достоверности) бухгалтерской отчетности и методы аудиторской деятельности:

Для достижения важнейшей цели аудита – проверки достоверности бухгалтерской отчетности необходимо рассмотреть ориентацию методов аудита на подтверждение критериев достоверности (предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности, а, следовательно, и на выявление типов ошибок и искажений данных бухгалтерского учета и отчетности. Искажения учетной и отчетной информации – это следствие невыполнения критериев ее достоверности. В таблице 16 представлены взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации.

Таблица 16 – Взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации

Критерии достоверности отчетности	Методы аудиторской деятельности	Типы искажений
1	2	3
Критерий возникновения и существования (реальности)	Фактические приемы Подтверждение	Активы отсутствуют; отраженные в учете операции фиктивны
Критерий прав и обязательств (обоснованности)	Нормативная проверка	Активы не принадлежат организации; совершены и записаны несанкционированные операции; отсутствуют документы-основания
Критерий оценки	Нормативная проверка Экспертиза Специальные методы оценки активов и бизнеса	Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно
Критерий полноты (законченности)	Фактические приемы Синтаксический контроль Арифметический контроль Сканирование Подтверждение Прослеживание и др.	Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете; учет хозяйственных операций не завершен; данные первичных документов перенесены в регистры бухгалтерского учета и отчетность не в полном объеме
Критерий классификации, представления и раскрытия	Нормативная и встречная проверка	Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах

Продолжение таблицы 16

1	2	3
Критерий приемлемости (непротиворечивости)	Встречная проверка	Несоответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности; несоответствия записей по одним и те же и взаимосвязанным хозяйственным операциям в различных регистрах бухгалтерского учета
Критерии точности, разделения	Фактические приемы Синтаксический контроль Арифметический контроль Сканирование Подтверждение Прослеживание и др.	Хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете не в должном отчетном периоде; записанные суммы не точны; имеются карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности

Систематизация нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками для выявления:

1. 
   правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и получению услуг;
   
2. 
   достоверности фактов оприходования ТМЦ, принятию к учету работ и услуг;
   
3. 
   правильности инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;
   
4. 
   состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
   
5. 
   правильности ведения аналитического учета по счету 60, составления бухгалтерских проводок по счету 60;
   
6. 
   соответствия записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 6, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
   
7. 
   отражения информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности.
   

Процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяют на общие, соответствующие укрупненным целям аудиторской деятельности (см. таблицы 17 и 18), и специфические, соответствующие разукрупненным целям соответственно.

В таблице 17 содержатся аудиторские работы и соответствующие им приемы и процедуры аудита возникновения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Таблица 17 – Общие процедуры аудита возникновения расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторские работы		Приемы и процедуры аудита	Источники аудиторских доказательств
Наименование	Иден-тифи-катор		Норм. доку-менты	Документы хозяйствующего субъекта
1	2	3	4	5
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности возникновения расчетов с поставщиками и подрядчиками	110 1	1. Нормативная проверка правильности оформления первичных учетных документов по поступлению ТМЦ и принятию к учету работ и услуг на предмет содержания в них обязательных реквизитов. 2. Инвентаризация (фактическая проверка) расчетов с поставщиками и подрядчиками. 3. Проверка соблюдения графика документооборота. 4. Арифметическая проверка записей на счетах бухгалтерского учета. 5. Прослеживание (встречная проверка) правильности отражения возникших расчетов с поставщиками и подрядчиками в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности.	[1] [3] [19] [21] [25]	Договоры: купли-продажи, подряда, аренды, возмездного оказания услуг, мены; накладные (товарные, товарно-транспортные), акты (о приемке выполненных работ, приемки материалов и др.), расходные кассовые ордера, счета-фактуры, чеки, справки о выполненных работах, векселя выданные, журнал-ордер № 6, ведомость № 5, бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу
Проверка соблюдения нормативных актов в части возникновения расчетов с поставщиками и подрядчиками	110 2	1. Синтаксическая проверка договоров, являющихся основанием возникновения денежных расчетов с поставщиками и подрядчиками. 2. Нормативная проверка правильности применения НДС к вычету на основе полученных от поставщиков и подрядчиков счетов-фактур.	[1] [2]	Договоры, счета-фактуры
Анализ хозяйственных операций, связанных с возникновением расчетов с поставщиками и подрядчиками	110 3	1. Оценка деловой активности организации (на основе анализа периодов погашения кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками, а также оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей). 2. Горизонтальный и вертикальный анализ кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками. 3. Прогнозирование будущих наличных расчетов с поставщиками и подрядчиками.		Бухгалтерская отчетность организации (бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу, отчет о движении денежных средств)