Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО ПКФ «Гармония». _29180055_Мухин_Никита_Сергеевич_ВКР. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
 Скачать 2.61 Mb.
|
2.3. Первичные документы, учет и отражение в регистрах и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками организацииНа предприятии разработана схема документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Схема представлена на рисунке 10. Договор (купли-продажи, подряда, аренды, возмездного оказания услуг и т. п.)   Приходная товарная/товарно-транспортная накладная Счет на оплату, платежное поручение   Счет-фактура Журнал хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   Книга покупок    Журнал-ордер по счету 60 Обороты и сальдо по счету 60 Развернутый журнал-ордер по счету 60 Налоговая декларация по НДС    Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60  Бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу Главная книга по счету 60  Рис. 10 – Схема документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками Необходимо отметить, что ООО ПКФ «Гармония» не составляет финансовую (бухгалтерскую) отчетность самостоятельно: все данные передаются в филиал МСУ-8, специализированным участком которого и является ООО ПКФ «Гармония». Но в графике документооборота на последнем этапе присутствует отчетность – бухгалтерский баланс и пояснения к нему, так как для внутренних целей (например, оценка финансового состояния организации) предприятие все же формирует отчетность. Основные первичные документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками представлены в приложениях 6-8. Организация применяет как денежную, так и неденежную форму расчетов с поставщиками и подрядчиками. Что касается денежной формы расчетов, то фирма предпочитает пользоваться безналичной формой расчетов. Активно используются расчеты платежными поручениями (приложение 9). Иногда компания использует аккредитивную форму расчетов. Среди неденежных форм стоит выделить взаимозачет, так как ООО ПКФ «Гармония» часто прибегает к такой форме погашения обязательств перед подрядчиками. В приложении 10 представлено соглашение о взаимозачете. Организация регулярно проводит инвентаризацию обязательств. Инвентаризация осуществляется на основании приказа директора филиала (приложение 11), результаты инвентаризации оформляются в акте инвентаризации по форме ИНВ-17 (приложение 12). Ниже приведены основные субсчета, открытые к счетам, используемым ООО ПКФ «Гармония» при ведении бухгалтерского учета: 1) Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» 2) Счет «Специальные счета в банках» 55.1 «Аккредитивы (в рублях)» 3) Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» 60.3 «Векселя выданные» 60.6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)» 60.8 «Расчеты по неотфактурованным поставкам» 60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» 60.12 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)» 4) Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях) 5) Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 68.2 «Налог на добавленную стоимость» 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» 6) Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76.2 «Расчеты по претензиям» 76.6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)» 76.8 «НДС с авансов выданных» 76.9 «Расчеты по уплате таможенных пошлин» 76.10»Расчеты по уплате таможенных сборов» Ситуации возникновения и погашения кредиторской и дебиторской задолженностей ООО ПКФ «Гармония» перед поставщиками и подрядчиками приведены в примерах 1-5. Пример 1. Данный пример относится к 2016 году (в отличие от следующих примеров) для корреляции с материалами аудиторской проверки, которая проводится для 2016 года (см. главу 3). ООО ПКФ «Гармония» заключило договор с ООО «Промэлектромонтаж» на выполнение последним работ на сумму 84 045 рублей. Согласно условиям договора работы производятся по 100% предоплате. 8 апреля 2016 года компания осуществила предоплату в размере 84045 рублей. 10 апреля поступил счет-фактура № 342-036111/05-01 (см. приложение 7), на основании которой был принят НДС к вычету. Работы были приняты 22 июня того же года на основании акта о приемке выполненных работ (см. приложение 6). Бухгалтер ООО ПКФ «Гармония» сделал следующие записи: Таблица 9 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (пример 1)
Пример 2. ООО ПКФ «Гармония» заключило договор на поставку материалов (сэндвич-панелей) с ООО «Партнер СКБ» на сумму 235 000 рублей, в том числе НДС 35 847,45 рублей. Согласно условиям договора расчеты производятся покрытым аккредитивом при предоставлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку материалов. Аккредитив был открыт 15.06.2017 г. Отгрузка произведена 22.06.2017 г. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный счет поставщика 25.06.2017 г. Комиссия банка – эмитента за открытие аккредитива составляет 0,2% от суммы перевода, т.е. 470 рублей. Бухгалтер ООО ПКФ «Гармония» сделал следующие записи: Таблица 10 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (пример 2)
Пример 3. 14.07.2017 г. в организацию поступила партия материалов (Круг зачистной по металлу) в количестве 42 штуки от ООО «Век» без расчетных документов. Бухгалтер принял к учету материалы по учетной цене 23,5 руб./шт.: всего на сумму 987 руб. без НДС. Расчетные документы поступили 13.09.2017 года. Согласно этим документам цена 1 штуки составляет 24,83 руб.: всего на сумму 1042,86 руб. (т.е. сумма по документам больше на 55,86 руб., чем было принято к учету). На данный момент на складе осталось 8 штук от партии поступивших в июле материалов (19%). Организация ведет учет без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Бухгалтер ООО ПКФ «Гармония» оформил следующие бухгалтерские записи: Таблица 11 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (пример 3)
Пример 4. Согласно договору № 57 ООО «Нормал-Вент» отгрузило ООО ПКФ «Гармония» материалы на сумму 354 000 рублей 1 октября 2016 года (в том числе НДС 54000 рублей). Условие договора было нарушено ООО ПКФ «Гармония» в связи с финансовыми затруднениями. Стороны пришли к соглашению об отступном 11 января 2017 года, по которому ООО ПКФ «Гармония» выполняет строительные работы «Нормал-Венту» на такую же сумму. Бухгалтер сделал следующие записи: Таблица 12 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (пример 4)
Пример 5. В целях обеспечения нормальных условий труда и бытовых нужд работников организация приобретает питьевую воду и арендует кулеры. В июне организация приобрела 25 штук 19-литровых бутылей, предназначенных для установки в кулеры, стоимостью 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.) за одну штуку. По условиям договора бутыли являются оборотной тарой и подлежат возврату. На каждую из них установлена залоговая стоимость, равная 180 руб. В течение месяца вода в бутылях была полностью израсходована. Оплата воды и залоговой стоимости тары происходит в день поставки. При аренде кулеров их залоговая стоимость не взимается. Сумма арендной платы за пользование кулерами составила в июне 1500 руб. (в том числе НДС 229 руб.). Оплата стоимости аренды кулеров за июнь произведена в следующем месяце. В ООО ПКФ «Гармония» были сделаны следующие бухгалтерские записи: Таблица 13 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (пример 5)
Примеры 1-5 проиллюстрировали ситуации возникновения кредиторской задолженности, способы погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Также в примерах нашел отражение факт возникновения дебиторской задолженности перед поставщиками в виде выдаваемых авансов. В примерах было отражено, что наряду с денежной формой расчетов организация прибегает к неденежным формам расчетов с подрядчиками в случае отсутствия необходимых сумм денежных средств. Все совершаемые в организации хозяйственные операции подтверждены документально – первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры ООО ПКФ «Гармония» оформляют проводки в программе 1С, после чего могут быть сформированы регистры и отчетность. Примерами регистров по счету 60 являются карточка счета 60 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60. Рассмотрим пример: ООО ПКФ «Гармония» имеет задолженность перед ООО «Век» в сумме 61 325,88 рублей, в т.ч. НДС 9354,79 рублей. ООО «Век» имеет задолженность перед ООО ПКФ «Гармония» в размере 60 285,68 рублей. Стороны пришли к соглашению о взаимозачете (приложение 10) Регистры: карточка счета 60.1 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 отражают эту ситуацию. Таблица 14 – Бухгалтерские записи по оформлению взаимозачета Карточка счета 60.1 Контрагенты: Век ООО; Договоры: Сч.ф.№00000005 от 05.03.12-материалы/НН За 1 Квартал 2017г. МСУ-8 филиал ООО ПКФ «Гармония»
Продолжение таблицы 14
Как было отмечено выше, отчетность ООО ПКФ «Гармония» не составляется. Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками попадают в V раздел баланса филиала МСУ-8 по строке «Кредиторская задолженность. Поставщики и подрядчики», выданные авансы можно найти в разделе II по строке «Краткосрочная дебиторская задолженность. Авансы выданные». Вся информация далее попадает в консолидированный баланс организации, который представлен в приложении 12. В отчете о движении денежных средств информация по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги». Данный вид отчетности представлен в приложении 13. 3. Особенности проведения аудита, пути совершенствования организации, учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ПКФ «Гармония» | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||