курсовая работа по финансовому учету Учет НМА. Учет НМА. Бухгалтерский учет нематериальных активов организации
 Скачать 173.5 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Специальность 06.05.00 «Бухгалтерский учет» КУРСОВАЯ РАБОТА по бухгалтерскому (финансовому) учету Тема: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ Исполнитель: студентка группы ФБУ – 06 – 1 Безносикова Е. В.  дата сдачи подпись Руководитель: Тихоненко Л. Х. Д  опущена к защите: дата оценка подпись Курсовая работа з ащищена: дата оценка подпись Екатеринбург 2008 Содержание Введение 3Глава 1. Нематериальные активы: Сущность и оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности 5 Понятие и классификация нематериальных активов 5 Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности 14 Глава 2. Учет нематериальных активов 18 2.1. Учет поступления нематериальных активов 18 2.2. Амортизация нематериальных активов 25 2.3. Инвентаризация нематериальных активов 28 2.4. Учет выбытия нематериальных активов 29 Заключение 32 Список используемой литературы 34 ВведениеС развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная основа, но могут играть важнейшую роль в процессе получении предприятием прибыли. Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России. Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами дискуссий. Это связано с постоянным изменением в методологии учета данных активов, происходящим в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения. Наиболее ярким примерами таких новшеств являются введение с 27 декабря 2007 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), окончательный переход с 1 января 2008 года на новый План счетов бухгалтерского учета, введение с 1 января 2006 года главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ и т.д. Происходящие изменения затронули, в частности, порядок отражения в бухгалтерском учете программ для ЭВМ с неисключительным правом использования, а также квартир, находящихся в собственности организации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т.д. Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета, отражения в бухгалтерской отчетности, налогообложения нематериальных активов. Цель настоящей работы – раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в соответствии с законодательными и нормативными актами и выявить основные различия в организации учета нематериальных активов в России. Исходя из поставленной цели, задачами курсовой работы являются: 1) изучить понятие нематериальных активов, их классификацию и отражение в бухгалтерской отчетности; 2) рассмотреть порядок принятия нематериальных активов к учету, переоценки, выбытия и начисления амортизации; Работа состоит из двух глав, введения и заключения. Первая глава носит теоретический характер. В ней раскрывается понятие и содержание нематериальных активов, их классификация, а также оценка в бухгалтерском учете и отчетности. Вторая глава посвящена особенностям бухгалтерского учета нематериальных активов. В ней рассматривается учет поступления, выбытия нематериальных активов и амортизация нематериальных активов. В качестве информационной базы при написании курсовой работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике учета нематериальных активов в Российской Федерации. Глава 1 Нематериальные активы: сущность и оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности1.1 Понятие и классификация нематериальных активовВ соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры; б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества; в) используется в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); г) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) способно приносить организации экономическую выгоду; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.). В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Интеллектуальная собственность представляет собой исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ и услуг (ст. 138 ГК РФ). Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом. Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков и знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом. Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений. Объекты, регулируемые патентным правом (Объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. № 3517-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 07.02.03 г. № 22-ФЗ, введенным в действие с 11.03.2003, за исключением абзацев четырнадцатого и пятнадцатого пункта 2, абзаца восьмого пункта 23, пункта 30 статьи 1 и пункта 1 статьи 7 в части, касающейся секретных изобретений, которые вступают в силу с 1 января 2004 года, Федеральным законом от 02.02.2006 № 19-ФЗ), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23.09.92 г. № 3520-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом от 11 декабря 2002 года № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"), а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. К объектам промышленной собственности относятся изобретения, полезные модели и промышленные образцы (ст. 1 Патентного закона). Приведенный перечень является исчерпывающим. Любые другие результаты интеллектуальной деятельности, схожие по характеру и сфере применения с названными объектами, но не отвечающие их определениям и критериям патентоспособности, не удостоверяются патентами и не являются объектами правовой охраны. Функции по контролю и надзору в сфере правовой охраны и использовании объектов интеллектуальной собственности, патентов, товарных знаков, результатов интеллектуальной деятельности возложены на Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (постановление Правительства РФ от 16.06.04 № 299). Данная служба находится в ведении Министерства образования и науки РФ. Изобретением признается техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, к устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно соответствует критериям патентоспособности: является новым, имеет изобретательный уровень и промышленно применимо. Полезной моделью признается техническое решение, относящееся к устройству (ст. 5 Патентного закона). Развернутое определение полезной модели содержится в правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на выдачу свидетельства на полезную модель (утверждены приказом от 06.06.2003 N 83): полезная модель – это конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Полезная модель считается соответствующей условиям патентоспособности, если она является новой и промышленно применимой. Промышленным образцом считается художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид. Из данного определения следует, что промышленный образец представляет собой вариант дизайна определенного изделия. Условиями патентоспособности промышленного образца являются его новизна и оригинальность. Права на изобретение, полезную модель, или промышленный образец подтверждаются патентом. Патент может быть выдан: автору; работодателю автора; правопреемникам вышеуказанных лиц; Российской Федерации или субъекту Российской Федерации. Автор (авторы) – это физическое лицо (несколько лиц), творческим трудом которого (которых) созданы изобретение, полезная модель, промышленный образец. Право на подачу заявки на получение патента принадлежит автору изобретения (полезной модели, промышленного образца). Если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником (автором) в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента на названные объекты в соответствии с п. 2 ст.8 Патентного закона возникает у работодателя (если договором между ним и работником не предусмотрено иное). Объект в таком случае именуется служебным (служебное изобретение и т.д.), а патентообладателем будет являться предприятие-работодатель. Если работодатель не реализует свои права в срок, не превышающий 4 месяцев с даты сообщения работника о полученном результате, то права на получение патента переходят к работнику (автору). В этом случае работодатель также в праве использовать служебное изобретение (полезную модель, промышленный образец) в собственном производстве в течение срока действия патента при условии выплаты автору компенсации, определяемой на основе договора. Но патентообладателем в этом случае будет автор объекта (т.е. физическое лицо). В ст. 3 Патентного закона установлены следующие сроки действия патентов на: изобретение – 20 лет; полезную модель – 5 лет; промышленный образец –до 5 лет Указанные сроки исчисляются с даты подачи заявки (даты приоритета) на регистрацию изобретения (полезной модели, промышленного образца). Срок действия патента по ходатайству патентообладателя может быть как продлен, так и прекращен досрочно. Основные формы использования охраняемых патентом правом объектов – передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат. Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, которые служат для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. При этом в указанном законе понятие «товарный знак» и «знак обслуживания» уравнены. Правовая охрана товарного знака (знака обслуживания) предоставляется только после его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации. Регистрация товарного знака удостоверяет исключительное право на товарный знак только в отношении товаров, указанных в свидетельстве на товарный знак (п. 2 ст. 3 Закона РФ № 3520 – 1). Срок действия регистрации товарного знака составляет 10 лет с даты подачи заявки на регистрацию. Этот срок может быть продлен по заявлению правообладателя каждый раз на 10 лет. Наименование места происхождения товара – это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами. Не признается наименованием места происхождения товара обозначение, хотя и представляющее собой или содержащее название географического объекта, но вошедшее в нашей стране во всеобщее употребление как обозначение товара определенного вида, не связанное с местом его изготовления (например, полтавская колбаса). Правовая охрана места происхождения товара в Российской Федерации также возникает на основании его регистрации в порядке, установленном законом, или в силу международных договоров Российской Федерации. Регистрация места наименования товара действует бессрочно. При этом срок действия свидетельства на право использования наименованием места происхождения товара составляет 10 лет с даты подачи заявки. Этот срок может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства и при условии предъявления им заключения компетентного органа, в котором подтверждается, что обладатель свидетельства производит в границах соответствующего географического объекта товар, обладающий указанными в Государственном реестре наименований мест происхождения товаров Российской Федерации свойствами. Объектами авторского права являются произведения науки, литературы и искусства, которые являются результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения. Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием объектов авторского права, регулируется Законом РФ от 09.07.93 № 5351 – 1 «Об авторском праве и смежных правах» (с изменениями на 19 июля 1995 года), Законом РФ от 23.09.92 № 3523 – 1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом от 24 декабря 2002 г. № 177-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации» «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Федеральным законом от 2 ноября 2004 № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», Федеральным законом от 02.02.2006 № 19-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», Законом РФ от 23.09.92 № 3526 – 1 «Об охране топологии интегральных микросхем». Программа для ЭВМ – это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и т.д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины. Автором программы для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо (группа лиц), в результате творческой деятельности которого они созданы. Исключение составляют имущественные права на программы ЭВМ или базы данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя. Эти права принадлежат работодателю, если в договоре не предусмотрено иное (п. 1 ст. 12 Закона № 3523 – 1). Закон не устанавливает для правообладателя программы для ЭВМ или базы данных обязанности для их государственной регистрации. Правообладатель всех имущественных прав на эти объекты может по своему желанию зарегистрировать их путем подачи заявки в Российское агентство по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем. Топология интегральных микросхем – зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более одного года. Отложенные затраты – это организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал. Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных или иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. Деловая репутация организации (гудвилл) – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. 1.2 Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетностиНематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету, по первоначальной стоимости определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; не возмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериального актива, к расходам также относятся: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. Первоначальной стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальная стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования. Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Стоимость нематериальных активов (НМА) отражается по строке 110 баланса. К ним относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности. НМА отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной по ним амортизации. В составе НМА по строке 110 баланса указывается сумма организационных расходов. Согласно нормам ПБУ 14/07 эти расходы относятся к нематериальным активам при условии, что они являются частью взноса учредителя в уставный капитал. В противном случае организация не вправе отражать эти расходы у себя в учете и в балансе - это затраты учредителя. Согласно Плану счетов результаты выполненных НИОКР учитываются на отдельном субсчете счета 04. Если у организации есть документы, подтверждающие исключительные права на результаты научных исследований и конструкторских разработок, то эти НИОКР признаются нематериальными активами. Их стоимость отражается по строке 110 баланса. Если организация не зарегистрировала свои права на результаты НИОКР, их стоимость не отражается в балансе в составе НМА. Расходы на выполнение таких НИОКР можно отразить по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" либо ввести для них дополнительную строку. Согласно приложению к бухгалтерскому балансу (форме №5) к нематериальным активам относятся: Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец; у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных; у правообладателя на топологии интегральных микросхем; у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; у патентообладателя на селекционные достижения Организационные расходы; Деловая репутация; Прочие; Отдельной строкой выделяется амортизация нематериальных активов на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. |