Задача 5
Резервы — это запас, который вы заранее создаете, за счет которого потом списываете текущие расходы. Какие резервы создают в налоговом и бухгалтерском учете?
Вид резерва
|
Бухгалтерский учет
|
Налоговый учет
|
На отпуска и вознаграждения по итогам за год
|
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)
|
Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)
|
По сомнительным долгам
|
Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)
|
Создают добровольно (п. 3 ст. 266 НК РФ)
|
На гарантийный ремонт
|
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)
|
Создают добровольно (ст. 267 НК РФ)
|
На ремонт основных средств
|
Не создается
|
Создают добровольно (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ)
|
Под снижение стоимости ТМЦ
|
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 25 ПБУ 5/01)
|
Не создается
|
Под обесценение финансовых вложений
|
Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п. 21, 38 ПБУ 19/02). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п. 19 ПБУ 19/02)
|
Не создается
|
На НИОКР
|
Не создается
|
Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ)
|
|
|
|
Как и когда начислять резервы в бухучете?
Резервы на отпуска. Начисляют ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляют зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм списывают за счет резерва.
Проводка
|
Операция
|
Д 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусков
|
Начислен резерв на оплату отпусков
|
Д 96-резерв на оплату отпусков — К 70, 69
|
Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва
|
Резерв под снижение стоимости ТМЦ. Начисляют минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности. Проверяют стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.
Проводка
|
Операция
|
Д 91 — К 14
|
Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ
|
СТОРНО Д 91 — К 14
|
Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости
|
Резервы по сомнительным долгам. Резерв создают тогда же, когда проводят инвентаризацию задолженности, но не реже раза в год — перед составлением годовой отчетности (п. 70 Положения N 34н).
Проводка
|
Операция
|
Д 91 — К 63
|
Создан резерв по сомнительным долгам
|
Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)
|
Безнадежный долг списан за счет резерва
|
Д 63 — К 91
|
Восстановлен резерв
|
Резерв по фин. вложениям. Проверяют на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).
Д 91 — К 59
|
Создан резерв под обесценение финансовых вложений
|
Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года делают отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывают за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывают затраты в дебет счетов учета расходов.
Проводка
|
Операция
|
Д 20 (44) — К 96
|
Начислен резерв на гарантийный ремонт
|
Д 96 — К 10 (60, 69, 70)
|
Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва
|
Д 20 (44) — К 10 (60, 69, 70)
|
Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв
|
Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?
Вид резерва
|
Как показать в отчетности
|
В балансе
|
В отчете о финансовых результатах
|
На отпуска и вознаграждения по итогам за год
|
По строке 1540 «Оценочные обязательства»
|
По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв
|
По сомнительным долгам
|
По строке 1230 или 1240 за минусом резерва
|
По строке 2350 «Прочие расходы»
|
На гарантийный ремонт
|
По строке 1540 «Оценочные обязательства»
|
Под снижение стоимости ТМЦ
|
По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99)
|
Под обесценение финансовых вложений
|
По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва
|
Задание: На основании изученного прошу вас составить три задачи с решением по теме.
Задача 1
Предприятием ООО «Звезда» была приобретена партия товаров, стоимостью 58 000 руб. без НДС. По итогам 2 квартала 2019 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 25 000 руб. В июле 2019 года товары были реализованы. за 20000 руб. без НДС
Решение
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Товары приняты к учету
|
58000
|
41
|
60
|
2
|
Создан резерв под снижение стоимости товаров
23 000 - 18000
|
5000
|
91-2
|
14
|
3
|
Отражено постоянное налоговое обязательство
5000 * 20%
|
1000
|
99
|
68
|
4
|
Отражена выручка от реализации товаров
|
20000
|
62
|
90-1
|
5
|
Списана себестоимость товаров
|
25000
|
90-2
|
41
|
6
|
Списана сумма резерва (СТОРНО)
18000 - 15000
|
-3000
|
91-2
|
14
|
7
|
Отражен постоянный налоговый актив
3000 * 20%
|
600
|
68
|
99
|
Задача 2
В марте начислена заработная сотрудникам основного производства - 800000 руб. Страховые взносы составляют 30,2%. Процент отчисления в резерв на оплату отпусков - 6%. Работнику начислен отпуск в размере 27000 руб.
Решение
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Начислена заработная плата работникам основного производства
|
800000
|
20
|
70
|
2
|
Начислены страховые взносы
800000 * 30,2%
|
241600
|
20
|
69
|
3
|
Произведены начисления в резерв на оплату отпусков
241600 * 6%
|
14496
|
20
|
96
|
4
|
Начислены отпускные
|
27000
|
96
|
70
|
5
|
Начислены страховые взносы с отпускных
27000 * 30,2%
|
8154
|
96
|
69
|
Задача 3
Для проведения текущего ремонта основных средств ООО «Автотранс» создает резерв. Годовая смета затрат на ремонт этих объектов составляет 1 800 000 руб. Отчисления в резерв производятся в начале каждого месяца, их сумма равна 150 000 руб. (1 800 000 руб. : 12 мес).
В феврале 2020 года ООО «Автотранс» отремонтировало грузовой автомобиль в автосервисе. Стоимость ремонтных работ — 450 000 руб. (без учета НДС). В этот момент сумма резерва была равна 300 000 руб. (150 000 руб. x 2 мес).
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Ежемесячно создается резерв на ремонт основных средств (январь, февраль)
|
300000
|
25
|
96
|
2
|
Отражены затраты на ремонт за счет резерва
|
300000
|
96
|
60
|
3
|
Отражены затраты на ремонт как расходы будущих периодов
|
150000
|
97
|
60
|
4
|
Произведены отчисления в резерв на ремонт в марте
|
150000
|
25
|
96
|
5
|
Списана сумма расходов будущих периодов за счет резерва на ремонт основных средств.
|
150000
|
96
|
97
| |
Скачать 21.27 Kb.