Бухгалтерский управленческий учет как одна из составных частей информационной системы
 Скачать 156.28 Kb.
|
|
Курсовая работа по дисциплине "Бухгалтерский финансовый учет" на тему: Бухгалтерский управленческий учет как одна из составных частей информационной системы Содержание Введение Глава 1. Сущность учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета .1 Понятие и цели изучения управленческого учета .2 Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета Глава 2. Особенности развития управленческого учета и пути построения его эффективной системы в России .1 Развитие управленческого учета в России .2 Концепции управленческого учета на современном этапе Заключение Список использованной литературы Введение Актуальность темы курсовой работы. Дальнейшее развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной реорганизации всей системы экономической работы на предприятии. За долгие годы существования большинства хозяйственных организаций России ими накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа. Однако этот опыт формировался в условиях централизованно планируемой экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики. После приватизации и разгосударствления предприятия экономически и юридически обособились, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Возросла ответственность всех звеньев управления организацией за эффективность производственно-финансовой деятельности. Некому спасать предприятия от угрозы разорения и банкротства, все проблемы приходится решать самим на основе соответствующей информации и коренной перестройки деятельности экономических служб. Внешне, с точки зрения организационных форм, все остается в основном прежним: сохраняется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский учет, по-прежнему необходим всесторонний экономический анализ производственно-финансовой деятельности. Коренные изменения происходят главным образом в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической информации для управления. Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации. Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского управленческого учета. Общеметодическая основа исследования - системный подход и анализ. финансовый хозяйственный информация В ходе исследования темы курсовой работы были использованы материалы отечественных и зарубежных авторов, которые внесли существенный вклад в изучение бухгалтерского управленческого учета. Хронологические рамки курсовой работы. Использованы учебные материалы и публикации за 2008-2016 гг. Цель курсовой работы - раскрыть сущность бухгалтерского управленческого учета как одной из составляющих частей информационной системы. Задачи курсовой работы: 1) Рассмотреть понятие и цели изучения управленческого учета. 2) Рассмотреть сравнительную характеристику управленческого и финансового учета. ) Рассмотреть особенности развития управленческого учета и пути построения его эффективной системы в России. Структура курсовой работы состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованной литературы. Глава 1. Сущность учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета .1 Понятие и цели изучения управленческого учета Создание механизма предпринимательской деятельности при переходе к рыночным отношениям потребовало другого подхода к информационной системе предприятия, чем существующего в условиях централизованного руководства. В условиях рынка учет, как основная ее, часть, не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления деятельностью предприятия. Информация - факты, данные, наблюдения, расширяющие знание о предмете. Ежедневно для управляющих всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский (финансовый) учет. Разработка и осуществление управленческих решений в предпринимательской деятельности базируются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование реализуются на основе планов и фактических денных оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производится по данным внутренней отчетности. Аналитические расчеты, произведенные с помощью специфических приемов, применяются для планирования и координации будущего развития предприятия. Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимых каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля, регулирования и управления деятельностью, а также для принятия решений. Значение управленческого учета заключается в том, что он позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм. В период перехода к рыночной экономике, приватизации и акционированию значительно расширяется зона интересов предприятия. Со стороны внешних организаций также возникает определенный интерес к деятельности этого предприятия и ее результатам. Увеличивается информация о спросе на выпускаемую продукцию, возможностях сбыта продукции при определенных условиях и требованиях, материально-техническом обеспечении производства этой продукции, об основном производстве, технической подготовке производства, о затратах на производство и эффективности выпуска определенных изделий и т.п. Собственников предприятия, акционеров, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы, интересует другая информация: об изменении доли собственного капитала, об эффективности инвестиций, о доходах и эффективности использования ресурсов и т.п. По отношению к конкретному предприятию это может быть разнообразная информация. По большинству предприятий информационные потребности приблизительно одинаковы и их можно сгруппировать следующим образом (рис.1). На рис.1 показана информация различного вида. Экономическая информация представляет собой такой вид информации, которая последовательно и полно отражает производственно-хозяйственную деятельность предприятия. В свою очередь, экономическая информация подразделяется на следующие виды: плановую, нормативно-справочную и учетную.  Рис.1. Виды информации Плановая информация содержит данные для выбора действий, которые могут быть предприняты в будущем. Основное содержание этого вида информации составляет технико-экономическое и оперативно-производственное планирование. Планом может быть охвачена деятельность любого структурного подразделения и предприятий в целом. Нормативно-справочная информация является связующим звеном между остальными видами экономической информации. Состав нормативно-справочной информации определяется типом производства, номенклатурой и сложностью выпускаемых изделий, технологией и организацией производства, внутрипроизводственным разделением труда, уровнем развития внутренних хозяйственных связей. Эти признаки являются основополагающими в применении методов технико-экономического и оперативно-производственного планирования, учета производства, методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Учетная информация, как и другие виды экономической информации, имеет общие черты, принципы и объекты с нормативно-справочной и плановой информацией. Учетная информационная система включает стадии сбора, изменения первичных данных, регистрации, передачи в вычислительные центры или аппарат управления для обработки данных (обработка данных - процесс анализа первичной информации и синтеза из нее информационных совокупностей, отвечающих заранее поставленным целям) для оперативного управления, накапливания группировки данных по потокам и определенным принципам, формирования сводной информации и производства расчетов, используемых в аналитическом и синтетическом учете, для составления внутренней и внешней отчетности. В процессе деятельности на предприятии возникает большой объем оперативной информации. Например, мастеру необходимо знать на каком участке или в какой бригаде произошли сбои производства сколько продукции выпущено цехом, сколько обработано деталей на его производственном участке, сколько начислено за это заработной платы, а каждому работающему интересно знать, сколько ему начислено заработной платы. Заведующий складом должен знать о наличии складских запасов не только в денежном, но и в количественном выражении по каждому наименованию, для того чтобы вовремя заказать новую партию и т.п. Первичная информация обеспечивает исходными данными финансовый и управленческий учет. Финансовый учет готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя при этом общие для всех предприятий правила ведения бухгалтерского учета. Большой объем первичной информации не позволяет менеджерам полностью ее осмыслить, проанализировать и использовать в своей работе. Они должны при выполнении своих обязанностей оперировать краткими обзорами и по-другому сгруппированной информацией Учетная информация, специально подготовленная для руководителей разных уровней управления, называется управленческой учетной информацией. Управленческий учет использует оперативную (первичную) информацию независимо от ее количественного измерения. Например, отзывы покупателей о качестве продукции. Однако большая часть первичной информации не удовлетворяет запросы руководителей. Так, главного конструктора не интересует, сколько заработал сегодня или неделю назад какой-либо рабочий механического цеха. Ему необходимы итоговые данные: полностью или нет удовлетворена его заявка на материалы, какая сумма выделена бюджетом предприятия на работы, связанные с изменением конструкции изделия или освоением новых продуктов. Следовательно, в работе менеджерами используется как детализированная, так и итоговая информация. В условиях рыночной экономики ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета. Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации. При внедрении системы управленческого учета необходимо решить следующие задачи: определение целей, которые при этом должны решаться; подготовка и принятие управленческих решений; установление уровня ответственности отдельных работников; текущий и последующий контроль за исполнением решений; учет полученных результатов; анализ отклонений; совершенствование текущего и последующего контроля. Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений. При постановке системы управленческого учета, как правило, решаются следующие важнейшие задачи: формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли - обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат; формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, составление оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.). Следовательно, основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления. 1.2 Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет собой законченную систему, имеющую внутренние и внешние цели. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии. Управленческий учет, являясь частью бухгалтерского учета, имеет с финансовым учетом как взаимосвязь, так и определенные различия. Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов, единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета другим, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управления и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством. На рис.2 представлены методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета, рассмотренные на примере учета производства. ОБЪЕКТЫ
МЕТОДЫ
ПРИНЦИПЫ
Рис.2. Методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета Несмотря на то, что каждому из видов учета присущи свои особенности, имеют место общие характеристики в принципах их построения, применяемых методах и, что самое главное, в управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством выступают в качестве единых объектов средства труда и сам труд, т.е. материальные и трудовые ресурсы. Оба вида учета выполняли и выполняют регулирующую роль и несут в себе элементы регулирующей системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации. В зависимости от места возникновения и движения отчетная информация проходит следующие уровни управления: нулевой, первый, последующие. Нулевой уровень включает и возникновение первичной учетной документации, независимо от видов учета, и объекты основных и вспомогательных цехов. Первый уровень состоит из документации финансового отдела (ФО), отдела материально-технического снабжения (ОМТС), отдела сбыта (ОС), отдела внешней кооперации (0В), складского хозяйства. Последующие уровни объединяют и формируют отчетную сводную документацию в функциональных подразделениях заводоуправления - отдела кадров (ОК), отдела труда и зарплаты (Оти$), отдела технического обучения (ОТО), отдела главного механика (ОГМ) и др. Заключительный этап проходит в обобщении сводной информации из структурных подразделений и преобразовании ее в результирующую отчетную документацию отделами: производственно-диспетчерским (ПДО), планово-экономическим (ПЭО) и бухгалтерией. На этом этапе формируется информация для финансового учета. Движение отчетной информации по уровням управления показывает наличие между ними прямых и обратных связей, комплексность информации, содержащейся в первичной документации о ресурсах предприятия и их преобразовании в процессе производства, движение по технологическим стадиям производства, комбинированный характер информации, так как сгруппированная отчетная информация в большинстве случаев содержит сведения планового (лимитного) характера и служит для управленческого и финансового учета. Учитывая закономерности формирования и движения плановой, нормативно-справочной и отчетной информации и основываясь н,а отдельных схемах документооборота каждой группы информационной системы, общую схему в упрощенном виде можно представить следующим образом (рис.3).  Рис.3. Общая схема движения отчетной информации В связи с этим возникает два аспекта проблемы построения информационной системы о производстве. Первый аспект -интегрированная система должна обеспечить информацией управление производством внутри предприятия, соответствовать построению внутрихозяйственного механизма. Эти позиции определяют развитие методологии интегрированного учета в направлении расширения информационной функции учета. Разработка системы учетно-отчетной информации должна предусматривать в своем составе элементы нормирования и планирования. Они создают возможность решить второй аспект проблемы - расширить регулирующую функцию учета, обеспечить необходимую связь между производственными, технологическими и экономическими службами предприятия, выполняющими планирование, контроль, диспетчирование и подобные работы. Включая в систему учета плановые и нормативные данные, в ходе обработки информации можно проводить анализ экономических показателей, оценку и характеристику результатов деятельности отдельных коллективов, прогнозирование тенденции этих показателей и направлений развития производства. Построение интегрированной системы и ее конкретной модели Должно повторять технологические процессы производства, их последовательность, очередность, целенаправленность, связи. Исходя из специфики предприятия при создании интегрированной системы, за базу берут объекты учета производства, что позволяет не только интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции, но и привести алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированного объема как по натурально-вещественной форме продукции, так и по затратам на производство этой же продукции. Данные, не относящиеся непосредственно к учету, привлеченные в состав информационной модели, расширяют границы сбора, обработки и использования информации для принятия соответствующих управленческих решений. Тем самым увеличивается зона охвата всеми видами учета производственных операций и хозрасчетных взаимоотношений структурных подразделений. Сравнивая финансовый и управленческий учет, можно выделить в них и различия. Точность информации. Поскольку менеджерам часто необходима срочная информация, то для принятия решений обходятся приблизительными и примерными оценками. Требования к точности в управленческом учете ослаблены в сторону ускорения получения информации. В то время как финансовый учет базируется на точности информации, законом регламентируются не только ограничения, но и требования. Финансовые отчеты готовятся для внешних потребителей, т.е. людей, не работающих на предприятии. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах, отражает операции, которые уже совершены, и потому она поддается проверке и оценке надежности. Управленческий учет, объединяя в своем составе планирование и принятие управленческих решений, в большей степени направлен в будущее. Точность прошлой информации, хотя и служит для определения тенденций, заменяется субъективными оценками будущих событий. Масштабы информации. Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности всего предприятия. В некоторых случаях (когда предприятие расположено в различных регионах или имеет несколько видов деятельности) составляются отдельные финансовые отчеты или расчеты по отраслям, видам деятельности. Управленческий учет может быть ограничен подразделениями предприятия - отдельные изделия, виды деятельности, организационные подразделения, центры ответственности. Цель учета - основополагающий признак отличительной характеристики. Назначение финансового учета - составление финансовой отчетности внешним пользователям информации. Цель считается достигнутой, если документы составлены и представлены по назначению. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля. Пользователи информации определяют основное содержание видов учета. Потребители финансовой информации - акционеры, кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы власти. Это юридические и физические лица, которые находятся в определенных отношениях с предприятием, подготовившим отчет. Руководители предприятия несут ответственность за подготовку финансовых отчетов, но сами этой информацией пользуются в ограниченной степени. Аналитические отчеты, составляемые в бухгалтерии предприятия, используются конкретными лицами - управленцами разных уровней управления, которые несут ответственность за определенную деятельность. К примеру, информация о затратах может быть использована для определения себестоимости продукции; анализа себестоимости изделий; составления смет проведения будущих операций; составления текущих и оперативных отчетов центров ответственности с последующей оценкой результатов работы; для принятия краткосрочных решений и анализа смет капитальных вложений; для долгосрочного планирования деятельности предприятия. Запросы большинства внешних пользователей информации характеризуются однотипностью. А лица, пользующиеся данными управленческого учета, как правило, известны, и на их специфические запросы будет ориентирована система этого вида учета. Принципы учета. Финансовый учет строится в соответствии с общепринятыми нормами и стандартами бухгалтерского учета. Этот принцип позволяет внешним пользователям информации проводить сравнения и сопоставления. Кроме того, пользователи должны быть уверены, что учет ведется в общепринятом порядке, благодаря чему он в достаточной степени достоверен. Безотносительно к нормам и юридическим требованиям организуется управленческий учет. Основной принцип работы управленческого аппарата организации состоит в выборе тех правил, принципов, приемов, которые приносят пользу и являются полезными при принятии решений. Применяемая практика или техника учета должна давать полезную информацию. Структура учета зависит от использования базисных установок. Финансовый учет применяет следующее базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал. Управленческий учет не имеет единого сходного равенства. Его структура определена превалирующими тремя видами объектов: доходы, издержки, активы. Любая система управленческого учета оперирует этими понятиями, как в 1) учете полной себестоимости; 2) дифференцированном учете; 3) учете по центрам ответственности. По времени соотношения. Информация, отраженная в финансовых отчетах, показывает результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за определенный период времени. Информация финансового учета используется управленческим при планировании и прогнозе. Однако в структуру управленческого учета, кроме того попадает информация, обращенная и к будущему. Цель финансового учета - показать "как это было", а управленческого - "как это должно быть". При этом наибольшее внимание уделяется оценкам будущих периодов. Таким образом, значение управленческого учета заключается в том, что он позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления. Глава 2. Особенности развития управленческого учета и пути построения его эффективной системы в России .1 Развитие управленческого учета в России Особенности развития и применения управленческого учета в России в последние 10-15 лет определялись, прежде всего, плановым устройством экономики. За счет огромных размеров, массового производства и комплексного планирования для целых отраслей народного хозяйства достигалось существенное снижение производственных издержек. Для каждого промышленного предприятия госпланом определялись четкие нормы выпуска. Недостатком данной системы была оторванность планирующих и контролирующих органов от конкретного предприятия. Система становилась очень сложной. Сверху невозможно было увидеть все особенности конкретного предприятия. Это привело к появлению достаточно сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий. При этом оперативный управленческий анализ практически не применялся в силу того, что решения руководства сводились к управлению предприятием для достижения поставленной сверху цели. Особенности внешней среды не учитывались. В целом вместо оперативного анализа осуществлялся контроль за достижением определенных показателей. Вспомним, как развивались события после разрушения плановой экономики СССР. Начинают стремительно расти небольшие торговые фирмы, появляются банки и финансовые группы, образуются небольшие производственные кооперативы, пытающиеся быстро завоевать свои ниши на новых рынках услуг. А крупные промышленные предприятия охватывает затяжной кризис в связи с проблемами сбыта продукции. Никаких структур, которые могли бы взять на себя роль финансового и маркетингового анализа, управленческого учета и контроля на уровне предприятия для принятия грамотных управленческих решений, не оказывается, а руководящий аппарат пытается играть по старым правилам. Новым, динамично развивающимся предприятиям управленческий учет еще не нужен в силу практически неограниченного потенциала рынка. Весь учет на таких предприятиях сводится к бухгалтерскому. Однако он не дает полной картины, которую мог бы дать управленческий учет, направленный в первую очередь на предоставление релевантной информации, выяснении основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей их удовлетворения. Если финансовый учет имеет на выходе отчетность для налоговых органов, то управленческий, используя практически те же данные, должен формировать подобные отчеты для управляющих. Поэтому часто управленческий учет в России понимается как расширенный финансовый учет, в основе которого лежат вопросы калькулирования себестоимости продукции, оценки финансового результата и отклонений от нормативов - то, что на Западе носит название cost accounting и является лишь частью managerial accounting. Внешняя среда (рынок и потребители), организационная структура, внутренние процессы - это лежит вне сферы внимания российских исследователей, хотя играет не меньшую роль для целей управленческого учета. Возможно, именно с подобным сужением внимания и связан факт полного невнимания к современным западным концепциям управленческого учета в России. Таким образом, путь к построению эффективной системы управленческого учета лежит не в развитии и совершенствовании методов бухгалтерского учета, а в выяснении основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей их удовлетворения. Итак, первым шагом в построении системы управленческого учета должно стать определение задач, стоящих перед руководством. Они будут различаться в зависимости от типа предприятия (старые приватизированные предприятия и новые, появившиеся в рыночный период). Если для бывших промышленных гигантов важно уметь адаптироваться в современных условиях, для чего зачастую необходимо перестроить основные внутрифирменные процессы, то для новых предприятий основными задачами являются: выработка стратегических целей развития в современных условиях; анализ рынка, поиск свободных сегментов, определение оптимальных характеристик продукции; обеспечение политики "агрессивного роста"; использование наиболее эффективных схем управления в текущей деятельности; повышение эффективности внутрифирменных процессов, обеспечение мобильности ресурсов, поиск существующих резервов; обеспечение текущего планирования, в первую очередь финансового. Перечисленные задачи в той или иной степени актуальны для всех российских предприятий. Для приватизированных компаний, возможно, большее значение имеют вопросы стратегии и управления изменениями, в то время как для большинства молодых предприятий более актуальны вопросы планирования текущей деятельности и определения характеристик продукции. Системы управленческого учета для таких предприятий должны в большей степени, чем традиционные модели, учитывать внешние, рыночные факторы. Управленческий учет - относительно новое для России направление, поэтому теория управленческого учета может предложить менеджерам достаточно ограниченное количество решений. Российский управленческий учет пользуется общепринятыми западными концепциями 60-х годов, не выходящими далеко за рамки бухгалтерского учета, и в его развитии не отражен ни один из подходов 80-х и 90-х годов. Попыток же учесть особенности российского бизнеса и проанализировать в их контексте современные концепции, а тем более разработать новые, насколько автору известно, еще не предпринималось. Обозначенная область представляется крайне актуальной и значимой, и хотелось бы верить, что подобные исследования будут проводиться и способствовать развитию управленческого учета в России. 2.2 Концепции управленческого учета на современном этапе Развитие концепций управленческого учета на современном этапе характеризуется несбалансированностью темпов в зарубежной и российской практике, поскольку появление новых направлений и теорий за рубежом не находит широкого отклика в отечественной печати и научных кругах. Причины этого явления скрываются в особенностях развития менеджмента в России в конце XX века. Если на Западе современные концепции управленческого учета, включающие в себя аналитические системы, возникли в конце 80-х - начале 90-х годов, то в России в это время практический интерес к управленческому учету был слабым. Возможно, отдельные менеджеры пытались организовать на своих предприятиях аналитические службы, однако они выполняли лишь немногочисленные функции управленческого учета. Отсутствие практического интереса сказалось и на развитии этой области знания. До середины 90-х годов книг по управленческому учету выходило крайне мало, в основном это были переводные издания. Переводились наиболее известные и признанные труды, относящиеся к описанию традиционных методов управленческого учета. Все споры в этой области, возникшие в конце 80-х - начале 90-х годов в международных научных кругах никак не обозначились в российских публикациях. Возможно, это во многом связано с тем, что управленческий учет в России развивался именно как подсистема бухгалтерского учета и развитие этого направления связано с трудами исследователей бухгалтерского учета, а не управления. На сегодняшний день в мире существуют несколько подходов в управленческом учете, которые условно можно поделить на две группы: Традиционные модели, наиболее удачно раскрытые в работах Р.Энтони и Дж.Риса, Ч.Т.Хорнгрена и Дж.Фостера, а также Л.Друри. В организации систем управленческого учета явно прослеживаются две основные цели: первая - обеспечение калькулирования себестоимости продукции, вторая - реализация планово-контрольной функции. В соответствии с этими целями традиционные модели управленческого учета предлагают три подхода к построению системы учета затрат. Для калькулирования себестоимости может применяться метод учета полной себестоимости или метод дифференцированного учета (директ-костинг), для реализации планово-контрольной функции используется метод учета затрат по центрам ответственности. Все три метода тесно связаны между собой и часто используются совместно, образуя единую учетную систему предприятия. Основные недостатки традиционных систем обобщить четырьмя тезисами: традиционный управленческий учет не отвечает потребностям сегодняшней производственной и конкурентной среды; традиционные системы калькулирования приводят к искажению информации, необходимой для принятия управленческих решений; практика управленческого учета следует и во многом определяется требованиями финансового учета; управленческий учет сосредотачивается почти целиком на внутренних операциях и сравнительно мало внимания уделяет внешнему окружению, в котором функционирует предприятие. Современные концепции управленческого учета исправляют недостатки традиционных моделей. В частности, проблему распределения накладных расходов решает концепция Activity-Based Costing (ABC), получившая известность после публикаций Р. Купера в 1987 году. Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, которые обуславливают затраты предприятия, потребляются не конечными продуктами, а процессами (activities), участвующими в производстве конечных продуктов. Понять, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты - в этом и заключается основная задача АВС. Именно таким образом достигается максимально точное распределение косвенных затрат. Концепция lifecycle costing (А.Бхимани и М.Бромович, 1991) или калькуляция на базе жизненного цикла основывается на предположении, что для объективной оценки стоимости товара необходимо учитывать затраты на всех стадиях его жизненного цикла. Большая часть затрат у современных предприятий связана с разработкой, проектированием, выводом нового товара на рынок, в то время как традиционный учет рассматривает преимущественно затраты, понесенные непосредственно в момент производства товара. Подход к определению себестоимости backflush accounting (Ч.Т.Фостер и Дж.Хорнгрен, 1988) или списание на основании стандартной спецификации ("обратное списание") в отличие от "прямого" списания, не требует постоянного отнесения выданных в производство материалов и комплектующих на производственное задание. Несмотря на меньшую точность учета запасов, широко используется в серийном и мелкосерийном производстве, особенно при низкой стоимости материалов. Концепция Balanced Scorecards (Р.Каплан и Д. Нортон, 1996) или сбалансированная система показателей вывела управленческий учет за рамки привычных и традиционных представлений. Ее основная задача - описать и связать многочисленные цели организации, отталкиваясь, в том числе, от инноваций и потенциальных возможностей, а не только от осязаемых активов. Balanced scorecards (далее - BSC) переводит миссию и стратегию фирмы в систему целей и их показателей, организованных и рассматриваемых в четырех проекциях: финансы, потребители, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост. Говоря о Balanced Scorecards, Каплан уподобляет их измерительным приборам на приборной доске водителя, которые показывают самые различные характеристики - скорость, топливо, температуру двигателя и пр. Также Balanced Scorecards дает управляющему компанией информацию о происходящем внутри предприятия в отдельных разрезах, используя как стоимостные, так и нефинансовые показатели, позволяя оценить, в какой степени компания следует своим целям, насколько эффективно она их реализует. Более подробно эта концепция будет рассмотрена во втором разделе. Это лишь немногие из концепций управленческого учета, активно развивающихся в последнее время. Далеко не все из них находят практическое применение. Однако сам факт появления такого количества различных концепций обозначило новый этап в развитии теории управленческого учета. Можно выделить еще несколько тезисов относительно перспектив развития управленческого учета, на основе обобщения существующих исследований: управленческий учет должен в большей степени отражать внешние условия и предоставлять менеджерам информацию, необходимую для выбора стратегии фирмы; управленческий учет должен в большей степени использовать нефинансовые показатели. Для операционного менеджмента важны такие показатели, как качество, производительность, полезность для потребителя, лояльность сотрудников и др. Управленческий учет мог бы играть важную роль в сборе, анализе и представлении информации для принятия управленческих решений (в то же время известно, что подобная информация попадает менеджерам отдельно, часто вне формализованных информационных потоков и не систематически); в теории управленческого учета должно больше внимания уделяться развитию концепций для предприятий сферы услуг; управленческий учет должен снабжать менеджеров информацией относительно изменений внутри организации, их целесообразности и эффективности, способствуя повышению их гибкости. Таким образом, путь к построению эффективной системы управленческого учета лежит не в развитии и совершенствовании методов бухгалтерского учета, а в выяснении основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей их удовлетворения. В целом, управленческий учет - относительно новое для России направление, поэтому теория управленческого учета может предложить менеджерам достаточно ограниченное количество решений. Заключение Задача управленческого учета - полное отражение всех хозяйственных операций предприятия, включая те, которые не отражаются в бухгалтерском учете, и предоставление руководству предприятия оперативного доступа к этой информации. В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные данные обо всех операциях, необходимые для эффективного управления предприятием. Это позволяет быстро анализировать отдельные аспекты деятельности предприятия для принятия управленческих решений. Управленческий учет не регламентирован какими-либо правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все необходимые руководству данные. Тем не менее, при ведении управленческого учета целесообразно основывать учетную политику на МСФО или другом хорошо описанном и удобном для предприятия стандарте учета. Управленческий учет предназначен для оперативного доступа к информации при принятии управленческих решений. Одна из важных возможностей системы управленческого учета - быстрый доступ к полным данным за несколько лет, а также сравнительный анализ текущих результатов и результатов прошлых периодов. На любом, даже самом небольшом предприятии работает определенная система управленческого учета - руководитель знает, что получено, что истрачено, кто за что отвечает. По мере развития роста продаж, увеличения числа сотрудников, появления новых подразделений, компания встречается с типичными "проблемами роста", собственник или руководитель уже не может влиять напрямую - держать под личным контролем разросшийся штат, усложнившуюся систему показателей, контролировать работу со всеми заказчиками. При постановке системы финансового и управленческого учета в компании, определяются задачи проекта, проводится предварительное обследование компании, организация необходимых интервью и анализа документации предприятия, выработка целевых показателей, выделение центров ответственности, распределение ответственности между отдельными центрами, подготовка регламента процесса планирования и отчетности, подготовка набора отчетных форм, мотивационных схем для сотрудников. Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. - М.: Норма, 2016. 2. О бухгалтерском учете: Федерального закона Росс. Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями в СПС Консультант Плюс-2016) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - №37. 3. Бабченко Т.Н. Управленческий учет как элемент бухгалтерского учета // Финансовая газета. - 2015. - №44. - С.4-8. 4. Васин Ф.П. Система организации управленческого учета // Бухгалтерский вестник. - 2016. - №8. - С.9-12. . Вахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет. - М.: Финстатинформ, 2015. - 362с. 6. Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебник. М.: ЮНИТИ, 2012. - 254с. 7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2014. - 368с. 8. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 284с. . Керимов В.Э. Управленческий учет. Учеб. - М.: Маркетинг, 2015. - 274с. . Кондратова И.Т. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 365с. . Миславская Н.А. Современные учетные системы и факторы, определяющие их развитие // Финансовый менеджмент. - 2013. - №4. - С.21-26. . Морозов Ф. Два источника и две составные части // Босс. - 2002. - №01. . Николаева О.Е. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2012. - 325с. . Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет // 2015. - №19. . Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 289с. . Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-Пресс, 2014. - 358с. . Шевченко И.Г. Управленческий учет. Учеб. - М.: Интел-синтез, 2016. - 322с. |