Отчет ПМ03 Расчет с бюджетом и внебюджетными фондами.. отчет пм 03. Цели и задачи производственной практики
 Скачать 42.48 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ Актуальность учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами заключается в том, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. Суть учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами объясняется тем, что любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений. Цели и задачи производственной практики Задачей производственной практики по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» является освоение видов профессиональной деятельности: «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», т. е. систематизация, обобщение, закрепление и углубление знаний и умений, формирование общих и профессиональных компетенций, приобретение практического опыта в рамках профессионального модуля «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами». Цель практики – организация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам на ООО «Сантехсервис». Исходя из цели практики, был сформирован ряд задач: 1) определение видов и порядок налогообложения, ориентированность в системе налогов Российской Федерации; 2) отражение начислений и уплаты НДС на счетах; 3) оформление платёжных документов на перечисление НДС в федеральный бюджет; 4) расчет сумм налога на прибыль; 5) отражение начислений и уплаты налога на прибыль на счетах; 6) оформление платёжных документов на перечисление налога на прибыль в федеральный бюджет; 7) расчет сумм НДФЛ, отражение начислений и уплаты НДФЛ на счетах; 8) оформление платёжных документов на перечисление налога на имущество. Предметом практики выступают расчеты ООО «Сантехсервис» с бюджетом и внебюджетными фондами. Объектом практики является общество с ограниченной ответственностью «Сантехсервис» (ООО «Сантехсервис»). Предприятие ООО «Сантехсервис» была создано в 2004 году. Коллектив предприятия имеет опытных строителей, проработавших в отрасли не один десяток лет. ООО «Сантехсервис» это стабильное и в то же время, динамично развивающееся предприятие, имеющее развитую структуру, необходимую для проведения комплекса общестроительных, монтажных и специальных работ от этапа подготовительных работ до сдачи объекта в эксплуатацию. Фирма ООО «Сантехсервис» занимается: производством строительно-технических работ, монтаж отопительных систем, водоснабжения канализации и систем кондиционирования. Контакты: 353860, Краснодарский край, г. Приморско-Ахтарск, ул. Мира№2. Телефон: 8(86143)20029 ИНН 2347010993 КПП 234701001 Директор ООО «Сантехсервис» Михеев Сергей Валентинович. Уставный капитал в размере 10000 (десять тысяч) рублей Уставной капитал распределён между учредителями следующим образом: Доля Михеева Сергея Валентиновича составляет 5000 (пять тысяч) рублей, что эквивалентно 50% Уставного капитала Доля Мухина Сергея Александровича составляет 5000 (пять тысяч) рублей, что эквивалентно 50% Уставного капитала 1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВИДОВ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОРИЕНТИРОВАННОСТЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоговое регулирование – это меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов — сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, устанавливаемым законодательством. Объективными предпосылками возникновения налогов являются не только появление товарного производства и разделение общества на классы, но и государство, так как именно с возникновением государства появились расходы на содержание армии, судов, аппарата чиновников и другие расходы, на покрытие которых требовались соответствующие финансовые средства. Таким образом, суть налогов в практическом значении сводилась к взиманию средств у хозяйствующих субъектов и граждан в государственную «казну» с целью их дальнейшего распределения на нужды государства. Но если сначала налоги носили чисто фискальный характер, то есть являлись основным источником формирования финансовых ресурсов государства, то впоследствии, с тех пор как государство решило принимать активное участие в организации хозяйственной деятельности страны, понятие распределительной функции налогов значительно расширилось и приобрело регулирующее свойство. Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным. На сегодняшний день законодательство Российской Федерации предусматривает 5 систем налогообложения: ОСН — общая система налогообложения; УСН — упрощенная система налогообложения; ПАТЕНТ — патентная система налогообложения; ЕНВД — вмененная система налогообложения или единый налог на вмененный доход; ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций). Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов. Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный режим налогообложения, при котором предприниматели и организации освобождаются от налога на прибыль и имущество, НДФЛ и НДС. В течение года на УСН уплачиваются авансовые платежи по УСН, а по итогам года перечисляется единый налог. Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения ЕНВД – это налоговый режим, который можно применять только для ограниченного списка видов деятельности (они перечислены в статье 346.26 НК РФ) и только в тех регионах, где этот режим введен местными властями. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это налог, который уплачивается производителями сельскохозяйственных товаров, при их добровольном переходе на данный специальный налоговый режим . ООО «Сантехсервис» применяет общую систему налогообложения. Бизнес на ОСНО предполагает уплату НДС, НДФЛ, налога на прибыль (для юридических лиц) и налога имущество. Общая (традиционная) система налогообложения (ОСН или ОСНО) – вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги: 1) налог на прибыль организаций – ставка 20%; 2) налог на добавленную стоимость по ставкам 20%; 3) налог на имущество 2,2%. 2 ОТРАЖЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЙ И УПЛАТЫ НДС НА СЧЕТАХ ООО «Сантехсервис» уплачивает налог на добавленную стоимость организации. Налог на добавленную стоимость – это налог, который взимается с предприятий на сумму прироста стоимости товара на данном предприятии. Исчисляется он от разницы между выручкой от реализации товаров и услуг и затратами на сырьё и материалы. Налогоплательщиками НДС являются: организации, которые совершают налогооблагаемые операции; индивидуальные предприниматели, которые совершают налогооблагаемые операции; лица, которые признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Объект налогообложения НДС: -реализация товаров и услуг, передача имущественных прав. Реализацией в данном случае признаётся передача права собственности на товары или результаты услуг на возмездной или безвозмездной основе; -передача товаров или выполнение работ для собственных нужд; -выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления; -ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая база НДС – это стоимость реализованных (переданных, ввезенных) товаров, облагаемых НДС, без включения в нее суммы налога.Налоговым периодом по данному налогу является квартал. Ставка налога может быть равна 20%, 10% и 0% от налоговой базы Эти ставки применяются в зависимости от категории товаров, работ, услуг. Ставка НДС 20% применяется по умолчанию – во всех случаях. Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, работ или услуг по специальному перечню. Этот перечень установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ и является закрытым – то есть ставку 0% по НДС можно применять только в тех случаях, которые предусмотрены этой статьей НК РФ и ни в каких других. Ставка НДС 10% применяется при реализации: -продовольственных товаров; -товаров для детей; -периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; -некоторых видов медицинских товаров; - животных. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога самостоятельно. Размер налога на добавленную стоимость = Налоговая база * Налоговая ставка. Уплата НДС происходит по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров или выполнения работ за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 – го числа каждого из трёх месяцев, следующих за налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учёта не позднее 25 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ООО «Сантехсервис» использует счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета – фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС. По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС: начисленные (полученные) за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; по полученным авансам; начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом; начисленные (полученные) в составе арендной платы и др. По кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством. Перечислению в бюджет по НДС подлежит сумма кредитового сальдо счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу). Расчет налога на добавленную стоимость ООО «Сантехсервис» за 3 кв. 2020г. Реализация =1536000 х 20:120=256000 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товара: 203180 руб. - 256000=52820 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 3 кв. 2020г -52820 руб. 3 ОФОРМЛЕНИЕ ПЛАТЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ НА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДС В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ Платежное поручение - это расчетный документ, отражающий письменное поручение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, о переводе (перечислении) определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Оформления платежного поручения: № платежного поручения: 6 Дата: 15.10.2020г. Статус плательщика - Так как налог на прибыль платят только организации, в этом поле нужно указать код «01». Сумма прописью — Пятьдеяст дветысячи восемьсо двадцать рублей 00 копеек. Сумма цифрами : 52820-00 Плательщик: ООО «Сантехсервис» ИНН 2347010993/КПП 234701001; Наименование банка: РНКБ Банк (ПАО) г. Симферополь; Номер счета: 40702810200210000047; БИК банка: 040349516; Номер корреспондентского счета: 30101810500000000516. Получатель: УФК по Краснодарскому краю (Межрайонная ИФНС России №10 по Краснодарскому краю); ИНН 2353027000/КПП 235301001 Наименование банка: Южное ГУ Банка Росси г. Краснодар; Номер счета: 40101810300000010013; БИК банка: 040349001; Номер корреспондентского счета или субсчет банка, в котором открыт счет - нет. Над полем «Назначение платежа» нужно заполнить строку из семи полей. В ней нужно указать семь кодовых показателей, которые характеризуют налоговый платеж: Код бюджетной классификации (КБК): 18210301000011000110 Код ОКТМО: 03641101 Код основания платежа: ТП - платежи текущего года Код налогового периода: кв. 03.2020г Номер документа: 0 Дата документа: 15.10.2020г Тип платежа: 0 Назначение платежа: «Налог по результатам собственной деятельности за 3 кв. 2019 года» Подпись директора ООО Сантехсервис». 4 РАССЧЕТ СУММ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово – хозяйственной деятельности. Это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации. Освобождаются от уплаты налога: налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Размер налога на прибыль организаций = Налоговая база * Налоговая ставка. Ставка налога на прибыль 20%: 3% в федеральный бюджет; 17% в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов). Налоговая декларация предоставляется: не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога на прибыль организаций не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет налога на прибыль ООО «Сантехсервис»: Прибыль = доходы от реализации + внереализованные доходы-расходы, уменьшающие сумму дохода реализации - внереализационные расходы + убытки. Прибыль=21724134+5103107-14724480-4210310=7892451 Налоговая база: 7892451 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный период: 1424104 Налоговая база=7892451-1424104=6468347 Ставка налога на прибыль 20% Сумма исчисленного налога: 1293669 В федеральный бюджет: 6468347 х 3%=194050 В бюджет субъекта Российской Федерации: 6468347 х 17%=1099619 Сумма начисленных авансовых платежей за отечный период всего: 4000 В федеральный бюджет: 60000 В бюджет субъекта Российской Федерации: 340000 Сумма налога к доплате: В федеральный бюджет: 194050-60000=134050 В бюджет субъекта Российской Федерации: 1099619-340000=759619 5 ОТРАЖЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЙ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА СЧЕТАХ Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99. Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по – другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку: Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка). Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» начислен условный доход по налогу на прибыль. 6 ОФОРМЛЕНИЕ ПЛАТЁЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ НА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ Особенностью налога на прибыль является то, что он платится сразу в 2 бюджета: федеральный и региональный. Соответственно, на каждый бюджет нужно составить отдельное платежное поручение. Оформления платежного поручения: № платежного поручения: 3 (Номер платежного поручения указывается, только если оно формируется на бумаге.) Дата: 27.03.2020г. Статус плательщика: Так как налог на прибыль платят только организации, в этом поле нужно указать код «01». Сумма прописью: Семьсот пятьдесят девять тысяч шестьсот девятнадцать рублей 00 копеек. Сумма цифрами: 759619-00 Плательщик: ООО «Сантехсервис» ИНН 2347010993/КПП 234701001; Наименование банка: РНКБ Банк (ПАО) г. Симферополь; Номер счета: 40702810200210000047; БИК банка: 040349516; Номер корреспондентского счета: 30101810500000000516. Получатель: УФК по Краснодарскому краю (Межрайонная ИФНС России №10 по Краснодарскому краю); ИНН 2353027000/КПП 235301001 Наименование банка: Южное ГУ Банка Росси г. Краснодар; Номер счета: 40101810300000010013; БИК банка: 040349001; Номер корреспондентского счета или субсчет банка, в котором открыт счет - нет. Над полем «Назначение платежа» нужно заполнить строку из семи полей. В ней нужно указать семь кодовых показателей, которые характеризуют налоговый платеж: Код бюджетной классификации (КБК): 18260101012021000110 (федеральный) или 182101108011011000110 (региональный) Код ОКТМО: 03641101 Код основания платежа: ТП - платежи текущего года Код налогового периода: ГД 2019г Номер документа: 0 Дата документа: 27.03.2020г Тип платежа: 0 Назначение платежа - Вкратце описываем производимый платеж. «Налог на прибыль организаций по итогам 2019 года, зачисляемый в федеральный бюджет» или «Налог на прибыль организаций по итогам 2019 года, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ» Подпись директора ООО Сантехсервис». 7 РАСЧЁТ СУММ НДФЛ, ОТРАЖЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЙ И УПЛАТЫ НДФЛ НА СЧЕТАХ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Его назначение – изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства. По общему правилу НДФЛ уплачивается не за счет работодателя, как, например, страховые взносы с зарплаты работников, а за счет сотрудника, методом вычитания налога из его дохода. Стандартная ставка для резидентов РФ при официальном трудоустройстве составляет 13%, а для нерезидентов РФ - 30% (исключение - высококвалифицированные специалисты, для которых ставка НДФЛ равна 13%). Налог изначально удерживается из доходов работника, а затем перечисляется в бюджет государства. При этом перечисление НДФЛ возможно только после того, как доход будет выплачен работнику - выдан наличными деньгами через кассу или перечислен на банковский счет. Сроки перечисления НДФЛ зависят от того, какой именно вид дохода получает сотрудник. В некоторых случаях налог необходимо перечислить не позднее следующего дня после выплаты дохода, например, оплаты труда по трудовому или ГПХ договору. В других случаях НДФЛ нужно перечислить до конца месяца, в котором была произведена выплата дохода, например, по отпускным или больничному листу. Налоговые вычеты представляют собой суммы, на основании которых уменьшается налогооблагаемая база. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными или имущественными. Некоторые из них можно получить как через работодателя, так и через налоговую инспекцию, другие же - только через ИФНС. Наиболее распространенными являются стандартные вычеты на детей. Как правило, право на их получение связано с минимальным пакетом документов, предоставляемым налогоплательщиком. Вычет зависит от того, сколько детей у физического лица и кем он им приходится (родителем, усыновителем, опекуном и т.д.). Социальные вычеты в основном получаются при расходах на обучение или лечение, как свое, так и ближайших родственников. Имущественные вычеты связаны с приобретением недвижимости - как за наличный расчет, так и путем заключения кредитного договора. Предоставление практически всех налоговых вычетов основано на том, что существует конкретный лимит, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право их использовать. К примеру, по стандартным вычетам на детей лимит составляет 350 000 руб. совокупного дохода за период, начиная с календарного года. По имущественному вычету при покупке недвижимости вычет составляет 2 млн. руб. Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она рассчитывается по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года. Данная база уменьшается на налоговые вычеты, предоставляемые работодателем. Формула расчета налоговой базы с начала года следующая: Налоговая база = Сумма доходов - Сумма вычетов После того, как налоговая база определена, необходимо рассчитать сумму НДФЛ с начала года по такой формуле: НДФЛ = Налоговая база х13% Для расчета налога за текущий месяц необходимо произвести расчет: НДФЛ за текущий месяц = НДФЛ с начала года - НДФЛ с начала года до текущего месяца. В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов). Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Замечу, что начисление заработной платы отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".Приведу типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.1. Расчеты с работниками:Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам;Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" - сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера:Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - начислен доход физическим лицам; Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ из доходов физических лиц;Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" - сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации:Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены дивиденды в пользу физических лиц;Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" - сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации:Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"/субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - начислены дивиденды в пользу физических лиц;Дебет 75 "Расчеты с учредителями"/субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" - сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ".Существует несколько форм отчетности по НДФЛ, которые применяются для учета доходов физических лиц:- 2 НДФЛ - справка о доходах физического лица;- 3-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц;- 4-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц;- 6-НДФЛ - расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.В справке 2 НДФЛ указывается сумма доходов, выплаченных физическому лицу, а также сумма подоходного налога, исчисленного с отраженных доходов, удержанная и перечисленная в бюджет.Справка о доходах и суммах налога физического лица работающего на предприятии ООО «Сантехсервис» за 2019г. (2 НДФЛ): Общая сумма заработная плата за 2019г работника составила: 255000 рублей Работник имеет 3-х детей, один из них инвалид. Сумма вычета составит: (1400+1400+3000) х12=69600 Налоговая база = 255000-69000=186000 Сумма налога удержанная: 186000х13%=24180рублей. Налоговая декларация 3-НДФЛ - это документ, используя который граждане (физические лица) отчитываются перед государством по налогу на доход (НДФЛ) По итогам календарного года в обязательном порядке декларацию 3-НДФЛ заполняют и подают в налоговый орган следующие группы лиц: Граждане, которые самостоятельно рассчитывают и платят налог на доходы в бюджет: индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения, нотариусы, адвокаты и др. Декларацию по форме 4-НДФЛ должны сдавать ИП на общей системе налогообложения после получения первого дохода в году (с момента начала применения ОСН или перехода на нее). Расчет 6-НДФЛ - еще один вид отчетности для всех работодателей. Его должны сдавать организации и ИП с работниками, начиная с 1 квартала 2016 года. В отличие от справок 2-НДФЛ (оформление которых никто не отменял) форма 6-НДФЛ составляется не отдельно по каждому сотруднику, а по всей компании или ИП в целом.Основная особенность "зарплатного" заполнения 6-НДФЛ - наличие "переходящих" выплат. Речь идет о ситуации, когда зарплата начислена за отработанное время в последнем месяце отчетного периода, а выплачена в установленные внутрифирменными локальными актами календарные даты месяца, относящегося к последующему отчетному периоду. Отчет 6-НДФЛ налогоплательщики должны сдавать ежеквартально. Для подготовки дается весь следующий календарный месяц после окончания отчетного периода. За отчетный год 6-НДФЛ нужно сдать не позднее 1 апреля следующего года. Налогоплательщик сдает 6-НДФЛ в бумажном виде почтой России, лично или через представителя - если число сотрудников меньше 25 человек (п.2 ст.230 НК РФ). Если работников больше, то отчет предоставляется в инспекцию только в электронном виде.Сдавать 6-НДФЛ юр. лица и ИП должны в ИФНС по месту постановки на учета.Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6НФЛ) за 2 кв 2020г на предприятии ООО «Сантехсервис»: Количество физических лиц: 10 человек Сумма начисленного дохода=1122921-34800 (сумма налоговых вычетов) х 13% =141456 – сумма исчисленного налога Сумма фактически полученного дохода за апрель 2020г- 179535,97 Сумма удержанного налога-22585руб. Сумма фактически полученного дохода за май 2020г- 181571,18 Сумма удержанного налога-22850руб. Сумма фактически полученного дохода за июнь 2020г- 212621 Сумма удержанного налога-26887руб. Платежное поручение №2 от 5.07.2020г. Общие требования к порядку заполнения деклараций. Декларация, подаваемая на бумажном носителе, заполняется печатными буквами шариковой или перьевой ручкой черного или синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере. Гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника территориальной инспекции МНС России с указанием даты сдачи декларации. При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим. На каждом листе декларации и приложений к декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен территориальной инспекцией МНС России, а также фамилия и инициалы налогоплательщика. На первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика указываются полностью. Поля кодов, помеченные звездочкой «*», заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении к формам № 1 – НДФЛ и 2 – НДФЛ, утвержденным Приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ–3–08/3791 или на обороте соответствующего листа декларации, отпечатанной типографским способом. Если при заполнении декларации, какие – либо поля не заполняются, то они остаются пустыми. Каждый лист декларации и приложений к декларации подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи. На обороте каждого листа декларации, напечатанной типографским способом, приведены краткие пояснения по его заполнению. 8 ОФОРМЛЕНИЕ ПЛАТЁЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ НА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога. В 2003 г. была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой в порядок исчисления и уплаты налога внесен ряд принципиальных изменений. В частности, в целях стимулирования развития производства и подготовки к введению налога на недвижимость предусмотрено существенное сужение объектов налогообложения за счет исключения из налогообложения таких объектов, как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие. Налогоплательщиками по налогу являются практически все российские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней. К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Объектом налогообложения для российских организаций определено учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике конкретной организации. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций установлен календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2 % к налоговой базе. Льготы: Поскольку налог на имущество является региональным, федеральное законодательство установило достаточно узкий перечень организаций, имущество которых не должно облагаться налогом, обязательный на всей территории страны перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению. Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При этом сумма авансового платежа по налогу в части объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т. е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных и внесенных в бюджет в течение года. Перечисление налогов платежным поручением - очень распространенная банковская операция. При этом форма платежного поручения остается неизменной, но заполняются некоторые предусмотренные в бланке поля. Предприятие ООО «Сантехсервис» (ИНН 2347010993КПП 234701001) перечисляет в бюджет платеж по налогу на имущество организаций за 4 кв. 2019 г. в размере 3437,00 руб. на основании представленной в ИНФС России декларации. Расчет налога на имущество ООО «Сантехсервис»: Среднегодовая стоимость = 1750000+1675000+1600000+1525000+1450000+1375000+1300000+1225000+1150000+1075000+1000000+925000+850000=16900000:13=1300000 Сумма налога за 2019г 1300000х2,2%=28600 Налог за 4 кв. 2019г составил 3437,00. Аванс за первый квартал: Остаточная стоимость, руб.: 1750000+1675000+1600000+1525000=6550000 Среднегодовая стоимость, руб.: 6550000/4 мес.=1637000 Налог к уплате с учетом ставки 2,2%, руб.: 1637500 х. 2,2% / 4=9006 Аванс за полугодие: Остаточная стоимость, руб.: 6550000+1450000+1375000+1300000=106755000 Среднегодовая стоимость, руб.: 10675000/7 мес.=1525000 Налог к уплате с учетом ставки 2,2%, руб.: 1525000 х 2,2% / 4=8388 Аванс за 9 месяцев: Остаточная стоимость, руб.: 10675000+1225000+11150000+1075000=1 4125000 Среднегодовая стоимость, руб.: 14125000/10мес.=1 412 500 Налог к уплате с учетом ставки 2,2%, руб.: 1 412 500 х 2,2% / 4=7769 Налог за 2019год: Остаточная стоимость, руб.: 14125000+1000000+925000+850000=16900000 Среднегодовая стоимость, руб. 16900000 / 13мес=1300000 Налог к уплате с учетом ставки 2,2%, руб.: 1300000 х 2,2%-9006-8388-7769=3437 Для заполнения платежного поручения использованы следующие реквизиты: № платежного поручения:4; Дата : 10.02.2020г.; Статус плательщика: Так как налог на прибыль платят только организации, в этом поле нужно указать код «01»; Сумма прописью: Три тысячи четыреста тридцать семь рублей 00 копеек; Сумма цифрами: 3437-00; Плательщик: ООО «Сантехсервис»; ИНН 2347010993/КПП 234701001 ; Наименование банка: РНКБ Банк (ПАО) г. Симферополь; Номер счета: 40702810200210000047; БИК банка: 040349516; Номер корреспондентского счета:30101810500000000516; Получатель: УФК по Краснодарскому краю (Межрайонная ИФНС России №10 по Краснодарскому краю); ИНН 2353027000/КПП 235301001; Наименование банка: Южное ГУ Банка Росси г. Краснодар; Номер счета: 40101810300000010013; БИК банка: 040349001; Номер корреспондентского счета или субсчет банка, в котором открыт счет - нет. Над полем «Назначение платежа» нужно заполнить строку из семи полей. В ней нужно указать семь кодовых показателей, которые характеризуют налоговый платеж: Код бюджетной классификации (КБК) :182106020100021000110; Код ОКТМО: 03641101; Код основания платежа: ТП - платежи текущего года; Код налогового периода: кв. 04. 2019г; Номер документа: 0; Дата документа: 10.02.2020г; Тип платежа: 0. В одном платежном поручении можно указать только одно основание платежа. Поэтому при перечислении денег по разным основаниям оформляют разные платежные поручения. Назначение платежа - «Налог на имущество за 4 кв. 2019 года» Подпись директора ООО Сантехсервис». Заключение В заключение хотелось бы отметить, что у любого предприятия в процессе финансово – хозяйственной деятельности возникают расчетные обязательства по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами. Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль над правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избегания штрафов, пеней и иных санкций, а затем – на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование). |