Косвенное налогообложение. Что обусловило появление налоговых платежей в обществе
 Скачать 45.72 Kb.
|
Потребность в сборе налогов возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого органа, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входила защита интересов самого общества. В условиях жесточайшей борьбы за сохранение одними накопленного материального богатства и власти над другими, выделение в структуре общества этого особого органа являлось объективной необходимостью. Поскольку этот орган не занимался материальным производством, то есть не имел источника для собственного содержания, то общество, в интересах которого он и был создан, находило средства и источники для его содержания. В различные времена эти источники зависели от деятельности самого общества, от исторических процессов, происходящих в нем. В мирное время этот особый орган содержался за счет остального общества путем эксплуатации неимущей части населения и изъятия части материальных ресурсов, присваиваемых имущей частью населения в виде налогов, для обеспечения эффективной деятельности этого особого органа - государства. В периоды военных действий и по их завершению основным источником становилось награбленное имущество побежденного народа. Кроме того, сам побежденный народ превращался в рабов, эксплуатация которых обеспечивала победителям большие доходы. Раб представлял собой бесправное существо и дешевую рабочую силу. Процветавшая со временем работорговля приносила большие доходы как самим рабовладельцам, так и рабовладельческому государству в целом. Важную роль в финансово и материальном содержании государства играла развивающаяся торговля как внутри общества, так и между другими народами. Следует сказать, что для пополнения казны правителя использовались самые разные формы извлечения средств, начиная с обложения непосильной данью собственного и покоренных народов (экономическое закабаление) до похищения правителей соседних народов; за них назначался выкуп, который для последних обходился целым состоянием. Использовались и другие методы. Однако самым надежным и постоянным источником пополнения казны правителя являлась дань, размер которой устанавливался в зависимости от политической и социально-экономической ситуации в обществе. «Дань - прямой налог ( подать), собираемый с населения; военная контрибуция с побежденного народа. Дань была одним из основных источников государственных доходов при рабовладельческом строе и феодализме». Таким образом, возникновению налогообложения как основной формы обеспечения существования общества способствовал целый ряд социально-экономических факторов: ¦¦¦ Углубление разделения труда между членами первобытного общества под влиянием развивающихся производительных сил; ¦¦¦ Функциональное деление членов первобытного общества на занятых материальным производством, собственников и на тех, кто был занят управлением общины; ¦¦¦ Разложение первобытнообщинного строя под воздействием развивающихся внутри общины частнособственнических отношений, разделение общества на богатых и бедных; ¦¦¦ Централизация власти, то есть объединение крупных собственников, порою не принадлежащих к одной общине, для защиты собственного материального богатства и для сохранения власти над неимущей частью общества; ¦¦¦ Возникновение совершенно отличного от социально справедливого родового общества рабовладельческого общества, где господствует эксплуататорские отношения; ¦¦¦ Создание особого органа (государства), который стоял на страже защиты интересов рабовладельческого общества. Эти факторы свидетельствую о том, что формирование налогообложения связано с развитием общества и государства, обусловленным сложившимися производственными отношениями. При этом движущей силой этих отношений были доминирующие в обществе экономические интересы. Анализ факторов, под воздействием которых сложились налоговые отношения, позволяет выделить основные предпосылки возникновения налогообложения, к которым относятся: расслоение общества на собственников и неимущих под влиянием развития частной собственности и условий для передачи имущества и властных полномочий по наследству; централизация власти, продиктованная желанием собственников сохранить собственное материальное богатство и усилить свою власть над неимущей частью населения; создание на основе централизации власти первых государственных образований.
Налоговая система государства – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за налоговые правонарушения. В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему. Возглавляет налоговую систему Федеральная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра. Налоговая система— основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон « Об основах налоговой системы в РФ » от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал указанное выше понятие. Это понятие используется в теории и по сей день, с тем лишь отличием, что ранее самостоятельным компонентом налоговой системы считались пошлины — но в соответствии с вступившими в силу главами Налогового кодекса России государственная пошлина отнесена к сборам; что же касается таможенных пошлин, в прежние времена считавшихся институтом, общим для налоговой системы и для таможенного регулирования, — то по мере совершенствования налогового и таможенного законодательства законодатель и исследователи постепенно пришли к мнению о принадлежности их сугубо к отрасли таможенного права. Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Составные элементы 1. Взаимосвязанная совокупность налогов и сборов, обеспечивающих первостепенные потребности государства для выполнения возложенных на него функций. 2. Законы, а в необходимых случаях – подзаконные акты, устанавливающие порядок установления, отмены, исчисления и уплаты налогов и сборов, систему контроля за соблюдением налогового законодательства и ответственность за его нарушение; 3. Государственные органы, уполномоченные заниматься налоговым администрированием. Факторы развития налоговой системы: - сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций; - эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий; - стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания; - эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан; - полнота и своевременность уплаты налогов. Она может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты. Основные тенденции развития налоговой системы: - общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот; - устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение; - поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов; - повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации; - развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов; - совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения; - повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий; - гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры; - усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков ; - выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот; - совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Формирование налоговой системы является важным этапом экономического развития страны. Построение налоговых отношений должно осуществляться на основе научного подхода, исходящего из знаний объективных закономерностей. Одной из составляющих процесса формирования эффективной налоговой системы является установление принципов построения налоговой системы. В их основе лежат научные принципы налогообложения, а также основные принципы построения государства (конституция страны). Отдельные принципы налогообложения, такие как множественность налогов, удобство, экономность и некоторые другие, реализуются в налоговых системах большинства стран, являясь в некоторых случаях обязательными. Однако оценка степени соблюдения других принципов, например, принципа справедливости налогообложения (равенства, соразмерности), не является однозначной, в том числе вследствие различия экономического уровня развития стран. Но государство обязано стремиться к реализации основных принципов налогообложения при установлении принципов формирования национальной налоговой системы. ТЕОРИЯ ВОПРОСА Интерес представляют базовые принципы "хорошей" налоговой системы, сформулированные американским экономистом, лауреатом Нобелевской премии (2001), профессором Колумбийского университета Дж. Ю. Стиглицем (род. 1943) [2]: 1) принцип экономической эффективности, согласно которому налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов; 2) принцип административной простоты, согласно которому система администрирования в налогообложении должна быть простой и относительно недорогой в применении; 3) принцип гибкости, согласно которому налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать (в некоторых случаях – автоматически) на изменяющиеся экономические условия; 4) принцип политической ответственности, согласно которому налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения; 5) принцип справедливости, согласно которому налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к разным индивидам. В российской практике организационные принципы построения налоговой системы декларируются в ст. 3 "Основные начала законодательства о налогах и сборах" первой части НК. Важнейшим принципом налогообложения, который лежит в основе целого ряда организационных принципов построения налоговой системы России, является принцип справедливости. Принцип справедливости находит отражение в целом ряде декларируемых НК основ построения налоговой системы России. В основополагающем документе налогового законодательства, прежде всего, констатируется, что в России каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Одним из условий достижения всеобщности и равенства налогообложения может выступать реализация такого принципа построения налоговой системы, как принцип множественности налогов. Налоговая система России включает определенную совокупность налогов, которая, с одной стороны, состоит из налогов на доходы, имущество, обороты, а с другой стороны, охватывает как юридические, так и физические лица. НК определяется, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Недопустимы налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара. Все это также является проявлением принципа справедливости налогообложения. Важным организационным принципом построения налоговой системы России выступает требование экономической обоснованности вводимых налогов и сборов. Они не могут быть произвольными. Важнейшим критерием здесь является обеспеченность тех задач, которые стоят перед государством на том или ином этапе экономического развития. Например, если принято решение о минимальном участии государства в регулировании экономики страны, то и величина бюджетных доходов не должна быть максимальной, соответственно уровень налогов будет снижаться. При построении налоговой системы России важнейшим организационным принципом является принцип единства. НК не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство России, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика. Согласно Конституции РФ Правительство обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Заметное организационное начало имеет такой принцип построения налоговой системы, как принцип исчерпывающего перечня налогов, вытекающий из единства экономического пространства страны. Он означает, что установление, изменение и отмена федеральных налогов и сборов возможны только согласно НК. Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Однако права региональных органов власти и местного самоуправления ограничены положениями НК. Так, ими не могут быть установлены налоги, которые отсутствуют в перечне, установленном НК. Большое значение для эффективности налоговой системы имеет четкая реализация такого принципа налогообложения, как принцип определенности. Принятие НК стало важнейшим шагом на пути создания законодательства по налогам и сборам прямого действия. НК определено, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в какой сумме он должен платить. К Кодексу не надо издавать многочисленных инструкций и разъяснений налоговых органов. Важнейшим проявлением принципа определенности налогообложения в современной трактовке НК выступает фактически установленный принцип презумпции невиновности налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК). Законодатель допускает, что некоторые нормы законодательства могут иметь неоднозначность трактовки, в том числе в силу несовершенства законодательства. Соответственно установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако презумпция невиновности налогоплательщика не всегда очевидна, что приводит к судебным разбирательствам. Соответственно НК введена норма обязательного судебного порядка взыскания с налогоплательщиков штрафных санкций за нарушения налогового законодательства. В 2009 г. налогоплательщики обжаловали в арбитражном суде 32% решений налоговых инспекций, в 2010 г. – 31%, в 2011 г. – 28,1%. Однако реализация принципа определенности налогообложения в построении налоговой системы страны не означает, что принятые правовые акты в области налогообложения являются незыблемыми. Отсюда одним из организационных принципов, который целесообразно соблюдать при формировании налоговой системы, следует признать принцип подвижности (эволюционного развития) налоговой системы. Данный принцип состоит в том, что высокое качество подготовки закона, предполагая отсутствие корректировок его отдельных норм из-за неточностей, одновременно не исключает возможности развития положений закона, отражающего необходимости их изменения по истечении времени. Налоговая система тем эффективнее, чем более адаптируема к соответствующим социально-экономическим условиям, политической конъюнктуре. Для характеристики налоговой системы довольно часто используют такой показатель эволюционного развития налоговой системы, как соотношение относительного изменения налоговых поступлений (совокупных или по отдельным налогам) к относительному изменению какого-либо экономического показателя (национальный доход – НД, валовой национальный продукт – ВНП и др.). В НК заложены правила внесения изменений в действующее налоговое законодательство. Так, установлено, что акты налогового законодательства не могут вступать в силу ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Однако федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Аналогично и по соответствующим актам законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативным правовым актам представительных органов муниципальных образований. Кроме этого, нормы по установлению новых налогов или сборов, либо по повышению налоговых ставок, либо по установлению или отягчению ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо по другим аналогичным действиям, которые ухудшают положение налогоплательщиков, согласно НК не могут иметь обратной силы. Противоположные по своим последствиям действия, т.е. улучшающие положение налогоплательщиков, например, по отмене налогов и сборов, по смягчению ответственности, могут иметь обратную силу. Таким образом, установленные в НК правила внесения изменений способствуют реализации не только такого организационного принципа построения налоговой системы, как принцип подвижности (эволюционного развития), но также и такого принципа налогообложения, как стабильность. В учебной и научной литературе принципы построения налоговой системы России классифицируют также в зависимости от направленности действия и реализации в них принципов налогообложения на три группы [3], а именно принципы, обеспечивающие: 1) реализацию Конституции РФ (принципы публичности, приоритетности государственных интересов, законности); 2) права налогоплательщиков (принципы нейтральности, защищенности налогоплательщика, экономического равенства налогоплательщиков, соразмерности налогового бремени); 3) интересы субъектов государственной власти исходя из федеративного устройства государства (принципы единства налогообложения и налогового федерализма). К организационно-правовым принципам построения налоговой системы в российской научной литературе относят также следующие: 1) равные налоги на равновеликий объект обложения (прибыль, доход, имущество и т.д.); 2) унифицированный порядок взимания налогов независимо от форм собственности, рода деятельности и источника получения доходов, за исключением незаконных; 3) однократность налогообложения, т.е. исключение, по возможности, двойного налогообложения одного и того же объекта; 4) рациональное сочетание общепринятого и льготного налогообложения. Налоговая нагрузка на всех налогоплательщиков должна быть по возможности равномерной и справедливой. При этом в отношении стимулов государство должно оставаться нейтральным. Необходимо также придерживаться принципа, который находит все большее признание в современном мире: "низкие ставки – широкий охват", поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное обременение для других; 5) обеспечение, по возможности, социальной справедливости в распределении налогового бремени между различными категориями и группами плательщиков, но не в ущерб экономической эффективности налоговой системы в целом и отдельных ее элементов; 6) установление налогов с учетом экономической целесообразности, налогового предела и деления расходов бюджета на необходимые, излишние и чрезмерные. При всех условиях формы и ставки налогообложения не должны приводить к тому, чтобы доходы налогоплательщиков, остающиеся в их распоряжении после уплаты налогов, были ниже критического уровня; 7) стабильность и долговременность налоговых ставок и тарифов. Стабильность как налоговой системы в целом, так и ее отдельных элементов является непременным условием создания благоприятных условий для предпринимательской деятельности и привлечения иностранных инвесторов. В то же время налоговые ставки не могут устанавливаться на длительный период, поскольку они зависят от реальной экономической ситуации, складывающейся величины расходной части бюджета, уровня доходов населения и их дифференциации; 8) принцип налогового федерализма, наделяющий разные уровни управления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления и введения в действие налогов, распоряжения налоговой базой, формируемой на определенной территории в целях обеспечения налоговой самостоятельности публично-правовых образований. Рациональное построение налоговой системы создает необходимые организационные предпосылки для наиболее полного выполнения ею стоящих задач. Для оценки эффективности налоговой системы выделяют два основных фактора. Во-первых, насколько полно действующая налоговая система охватывает (выявляет) источники доходов в целях обложения их налогом. Отсюда вытекают тенденция усложнения налоговой системы, специализация и дифференциация форм, методов налогообложения. Во-вторых, эффективность налоговой системы определяется степенью минимизации расходов по взиманию налогов. В результате наряду со специализацией налоговой системы идет процесс упрощения в управлении налогами, в том числе через укрупнение налогов. До конца XIX в. практика взимания налогов была затратной. Так, во Франции в XVIII в. только 20% от валовых налоговых поступлений были чистым доходом Государства 4 Перечислите способы уплаты налога и охарактеризуйте их Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога или сбора. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается: – с уплатой налога налогоплательщиком (сбора плательщиком сбора); – со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации; – с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации; – с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Исчисление налога, подлежащего уплате за налоговый период, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. НК предусматривает возможность исчисления налога: – налогоплательщиком самостоятельно; – налоговым агентом; – налоговым органом. Самостоятельное исчисление налога налогоплательщиком является процедурой универсального применения и не требует специального подтверждения в соответствующей норме законодательства о налогах и сборах для каждого конкретного случая или каждого конкретного налога. Исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым агентом производится только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В случае исчисления налога налоговым органом он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В теории существует четыре основных способа уплаты налога: – кадастровый; – «у источника»; – по декларации; – по уведомлению. Кадастровый способ уплаты заключается в уплате налога на основании данных соответствующего реестра объектов налогообложения. Как правило, применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисление размера налога не связано с оценкой доходности объекта налогообложения. Уплата налога «у источника» применяется в отношении тех налогов, которые удерживаются из начисленного дохода. Этот способ означает необходимость исчисления и перечисления налоговых платежей лицом, выплачивающим налогооблагаемые доходы налогоплательщику. Налогоплательщик получает налогооблагаемый доход уже с вычтенной из него суммы налогового платежа. При использовании прогрессивной или регрессивной ставки налогообложения уплата налога «у источника» не исключает необходимости последующей подачи по итогам года налоговой декларации с последующим перерасчетом налоговых обязательств. Уплата налога по декларации состоит в предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы информации о полученных им за прошедший налоговый период объектах налогообложения и расчет суммы налогового платежа. Указанная информация заносится налогоплательщиком в бланк налоговой декларации, который передается в налоговый орган. Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других связанных с исчислением и уплатой налога обстоятельствах. Одновременно с подачей налоговой декларации или позднее налогоплательщик осуществляет уплату налогового платежа. Уплата налога по уведомлению применяется в том случае, когда обязанность исчисления суммы налога возложена на налоговые или иные органы государственной власти, не являющиеся налоговыми агентами. Эти органы направляют налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны: – размер налога, подлежащего уплате; – расчет налоговой базы; – срок уплаты налога. Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. После получения налогового уведомления налогоплательщик самостоятельно осуществляет уплату налогового платежа в установленном размере. Уплата налога по уведомлению часто сочетается с кадастровым способом уплаты налога. 5 Налог – это форма выражения насилия в экономике, или он имеет другие формы выражения? Недавно наткнулся на интересный факт.. Оказывается, в толковом словаре русского языка С.И. Ожегова одно из значений глагола «грабить» - значит «разорять, отнимая что-нибудь, обременяя налогами, поборами» (См. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М. Издательство "Азъ". 1992. С 142). Интересное соседство получается для слов "грабить" и "налог", хотя в народном толковании эти два значения не раз шли рядышком. А вот средневековый философ и теолог Фома Аквинский (1226–1274) вообще говорил, что "Налог - это дозволенная форма грабежа". Это высказывание любят цитировать разные учебники по налогам и сборники афоризмов. Причем это выражение подается там в чистом виде, т.е. вырванным из контекста. В связи с этим может даже показаться, что выдающийся мыслитель действительно рассматривал налогообложение как нечто преступное и порочное. Однако это не совсем так. Фома Аквинский, причисленный, кстати, римско-католической церковью к лику святых, говорил немного о другом – о том, что существует «грабеж без греха», когда собранные платежи употребляются на «всеобщее благо». Возможно, такой подход теолога к сугубо финансовым проблемам вытекал из его религиозного постулата, что «всяческое зло может быть возведено к некоторой благой причине». Таким образом, признавая неоднозначность налогообложения как социально-го института, Фома Аквинский, тем не менее, говорил о его общественной необходимости и полезности. А вообще изречений, в которых "налоги" и "грабеж" непосредственно идут рука об руку множество, вот самые яркие из них.... Сбор налогов становится кражей, когда их собирают не в целях обеспечения средств сохранения государства и упрочения его счастья. Король является разбойником и взяточником, если он применяет силу, чтобы вырвать имущество у народа, не обеспечивая ему взамен ника-ких выгод и преимуществ. Поль Анри Гольбах (1723–1789), французский философ. Из книги «Естественная политика, или Беседы об истинных принципах управления» (1773) Заметьте, что ничуть не более безнравст¬венно обворовывать граждан открыто, нежели исподтишка, увеличивая косвенный налог на продукты, без которых они не смогут обойтись. Править – значит воровать, – все знают это. Но можно это делать разными способами. Лично я хочу воровать открыто. Калигула (Гай Ю́лий Герма́ник) (12–41 н. э.), римский император Собирать налогов больше, чем абсолютно необходимо, – значит заниматься узаконенным грабежом. Калвин Кулидж (1872–1933), 30-й президент США (1923–1929) Всякий скрытый налог есть неприкрытое воровство у тех, кто содержит его же авторов. Леонид Сухоруков, современный сатирик 6 Чем налог отличается от государственных пошлин и сборов? Понятие налога, сбора и пошлины. В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ , Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В соответствии с частью второй того же Кодекса, Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Признаки налога, сбора и пошлины. Согласно ст. 17 НК РФ "Общие условия установления налогов и сборов" налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. При установлении сборов (к коим относятся и пошлины) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Таким образом, вышеуказанные признаки позволяют отделить пошлину (сбор) от налога согласно присутствующим в определенном платеже элементам (либо отсутствию этих элементов). Сходство и различия налога, сбора и пошлины. Налоги, пошлины и сборы являются обязательными платежами (изъятиями), установленными государством. То есть в данном случае имеют место не договорные, а административные отношения, основанные на властном подчинении плательщика государству. На первый взгляд трудно разобраться, чем же отличаются друг от друга все эти платежи. Между тем, различия есть, и серьезные. 1) Налог, в отличие от сбора или пошлины, является платежом, взимаемым не единовременно, а периодически. 2) В определении налога употребляется слово «платеж», «денежные средства», тогда как сбор и пошлина – «взнос», а значит, не требует обязательной денежной формы. 3) Законодатель определяет в качестве цели взыскания налога финансовое обеспечение деятельности государства (либо муниципального образования - в зависимости от того, в какой бюджет предназначен налог); относительно пошлины и сбора такое назначение не установлено законом. Следовательно, целью взыскания последних может быть, например, финансовое обеспечение отдельной отрасли либо государственного органа (как, например, плата за пользование лесом- в целях возмещения потерь лесного хозяйства). 4) Сбор (и пошлина, как вид сбора)- это особый вид налога, взымаемый за предоставление каких-либо государственных услуг. То есть, в отличие от налога, сбор и пошлина являются возмездными платежами, то есть государство в качестве встречного предоставления обеспечивает плательщику сбора или пошлины какую-то услугу или право: предоставление разрешения, лицензии, осуществление регистрационных действий и т.д. Налог же является платежом безвозмездным, а точнее, «индивидуально безвозмездным», поскольку в глобальном смысле налог как основа бюджетных средств расходуется в конечном итоге на нужды налогоплательщиков 5) Зачем же законодатель счел нужным выделить из понятия сбора понятие пошлины? Мы полагаем, что тут существует тонкое различие, а именно: сбор - платеж за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.); пошлина - плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.). Налог и сбор как элементы налоговой системы РФ. Как известно, налоговая система Российской Федерации включает в себя налоги федеральные, региональные, местные, а также специальные налоговые режимы. Предметы ведения Российской Федерации, региональных и местных властей в части налогов разграничены Конституцией и Налоговым кодексом РФ. Как налоги, так и сборы могут входить в федеральные, региональные и местные налоги, то есть устанавливаться властями разных уровней. Государственная же пошлина является элементом исключительно федеральным, то есть региональные и местные власти не обладают правом вводить этот сбор самостоятельно. Что касается специальных налоговых режимов, то они не устанавливают новых налогов или сборов, а лишь предоставляю льготы или освобождение от уплаты таковых. Ответственность за неуплату налога, сбора и пошлины. Как известно, существует четыре вида ответственности: уголовная, административная, дисциплинарная и гражданская (то есть материальная). Тут мы также видим сходство и различие этих платежей. Сходство состоит в том, что и налоги, и сборы являются обязательным платежом, не зависящим от воли плательщика. С другой стороны, неуплата налога влечет административную (штраф), а в некоторых случаях уголовную ответственность. Тяжесть наказания тут зависит от величины неуплаченного налога. Неуплата же сбора (пошлины) влечет для неплательщика прежде всего так называемый риск неблагоприятных последствий в виде непредоставления определенных разрешений, лицензий, государственных услуг или юридических действий. Так, неуплата государственной пошлины за регистрацию прав на недвижимость влечет отказ в такой регистрации. Мы полагаем, таким образом, что неуплата пошлины может быть совершена только умышленно, тогда как неуплата (недостаточная уплата) налога может произойти и неумышленно, из-за ошибок в ведении бухгалтерского учета или иных причин. Подводя итог работы, можно свести наши выводы в таблицу, кратко характеризующую указанные виды платежей (разумеется, все в таблицу свести невозможно):
7 В чем отличие налога как экономического явления от налога в правовом его понимании? Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». При этом ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения. Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг) в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…». Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач. Налог следует рассматривать, прежде всего, как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими или физическими лицами в определенном размере и в определенный срок. Отличительной особенностью отношений налогоплательщика с государством является переход права собственности на денежные средства, ранее принадлежавшие плательщику налога, к государству. Однако это не единственный признак налога. Отличие налога от других видов платежей проявляется в следующих признаках: строго обязательный характер, индивидуальная безвозмездность (безвозвратность), установление в законодательном порядке, внесение в бюджет или внебюджетные фонды в точно определенных размерах и в определенный срок, обеспечение платежеспособности публичной власти. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) дает следующее определение искомого понятия: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». В российское понятие «налог» заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания сути налогообложения, а именно: а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги; б) главная черта налога – односторонний характер его установления; в) налог является индивидуально безвозмездным; г) уплата налога – обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства; д) налог взыскивается на условиях безвозвратности; е) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. В налоговую систему России кроме налогов как таковых входят также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Перечень сборов, как и налогов, в нашей стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством РФ. В заключение укажем, что понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика |