учет наличия и движения денежных средств. Документ Microsoft Word. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи
 Скачать 43.24 Kb.
|
|
Введение Денежные средства организации характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Актуальность данной курсовой работы обусловлена значением правильно организованного учета денежных средств на предприятии для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Для осуществления деятельности предприятию необходимы денежные средства, часть которых находится в виде наличных денег в кассе, а часть на расчетных и специальных счетах в банке. В условиях рыночной экономики денежные средства являются средством реализации экономических взаимосвязей между субъектами экономики во всех фазах воспроизводства процесса. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения предприятия, для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные средства в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерского учета. Цель работы – рассмотреть систему учета и движения денежных средств, выявить перспективы их развития Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1. рассмотреть сущность, цель и задачи учета денежных средств организации; 2. раскрыть основные принципы учета и движения денежных средств; 3. рассмотреть учет денежных средств в кассе, на расчётных счетах, учёт переводов в пути; 4. предложить рекомендации по совершенствованию учета денежных средств. Предметом исследования является учет наличия и движения денежных средств. Объектом исследования является денежные средства. Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная научная и учебная литература, периодические издания в области бухгалтерского учета и экономического анализа. В качестве информационной базы для написания работы использовались учредительные документы организации, учетные регистры, первичные документы. Теоретические основы учета наличия и движения денежных средств Сущность денег и денежного обращения В современных обстоятельствах экономической непостоянности на первый план выходит сохранение организациями финансовой устойчивости и стабильного финансового положения. Состояние и эффективное использование активов непосредственно оказывает влияние на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Именно денежные средства представляют собой одно из наиболее важных финансовых активов организации. Оптимальное использование денежных средств само по себе способно приносить предприятию дополнительный доход, следовательно, необходимо задуматься о рациональном вложении временно свободных денежных средств, для получения прибыли. Денежное обращение отображает отношения между участниками процесса производства, распределения, потребление, следовательно, имеет свои специфические рычаги влияния на ход и результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В организациях систематический учет и контроль движения денежных средств помогает обеспечить их устойчивость и платежеспособность в текущем и будущем периодах. Абсолютная величина этих показателей и динамика их изменения в течение года характеризует эффективность работы организации. Следовательно, деньги — это форма выражения стоимости, в случае финансовых взаимоотношений - распределяемой стоимости. Фонды денежных средств - обособленная доля денежных средств организации, которая обладает узкоцелевым назначением (амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд потребления и так далее). Фондовая форма образования и использования средств регламентируется организацией, относительно стабильна, проще контролируема. Не фондовая форма денежных средств - средства в расчетах, по платежам бюджетнокредитной системы. Сущность и роль денег как экономической категории проявляются в их функциях: 1. Средство платежа и обращения. Деньги в данной функции необходимы, присутствовать реально. Товарное обращение включает реализацию товара, то есть преобразование его в деньги, и превращение наличных денежных средств в товары. 2. Мера стоимости. Как всеобщий эквивалент деньги измеряют стоимость абсолютно всех товаров. Однако не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на изготовление товаров, формирует условия для их уравнивания. Стоимость продукта, выраженная в деньгах, именуется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на изготовление и реализацию. 3. Средство накопления. Деньги должны обладать способностью сохранять свою стоимость хотя бы на определенный промежуток времени и обязательно быть реальными. 4. Мировые деньги, которые участвуют в процессе межгосударственного обращения, торговли, кредита, осуществляют функцию обслуживания мирового хозяйства. В данном качестве деньги выступают в расчетах по международным балансам. Выполнение деньгами данных функций значит, что денежная масса способна функционировать в национальном, международном денежном обращении и в сфере накопления. Управление денежными потоками включает ключевые тенденции деятельности организации, включая управление внеоборотными и оборотными активами, собственным и заемным капиталом. [7, с. 53]. Учет денежных средств в организации регулируется нормативным законодательством и действующей учетной политикой. Формирование учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должно осуществляться исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и иных особенностей деятельности. При этом хозяйствующие субъекты относительно свободны в формировании элементов и положений учетной политики, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, 10 нормативными актами Минфина Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета [13, с108]. Таким образом, критерием учета денежных средств в организациях является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации. Выполнение всех общепризнанных норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы и соблюдения позиций на рынке. Принятая учетная политика устанавливает особенности ведения учета денежных средств на каждой конкретной организации в соответствии с особенностями деятельности и выбранными методами ведения бухгалтерского и налогового учета. Учет движения денежных средств в организации за отчетный период, а также планирование денежных потоков на перспективу является важнейшим участком учетно-аналитической работы. Основной целью бухгалтерского учета движения денежных средств – контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств организации и кредитов, а также сохранность денежных средств и документов в кассе предприятия. В рыночной экономике в современных условиях бухгалтерия должна рационально использовать денежные средства, так как они сами по себе способны самостоятельно приносить доход. Из этого следует, что организации должны вкладывать свободные денежные средства для получения дополнительного дохода, например, в облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды, депозиты в банках. Из цели вытекают такие задачи учета денежных средств [4, с. 536]: -Своевременное и полное отражение денежных средств в бухгалтерском учете; -Правильное документальное оформление и заполнение операций с денежными средствами; -Обеспечение сохранности денежных средств в кассе организации; -Наиболее рациональное использование вложения временно свободных денежных средств. Основные принципы учета и движения денежных средств Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Свободные денежные средства предприятия необходимо в обязательном порядке хранить в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с различными организациями в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу [10, с. 348]. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные по чеку в банке, расходуются на цели, указанные в чеке [6, с. 19]. На кассира поручено ведение кассовых операций и абсолютная материальная ответственность за сохранность принятых ценностей и за ущерб, причиненный компании, в следствии умышленных действий. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших оплат. Избыток установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством Финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г. (ред. от 03.05.2000). [8, с. 352]. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов. Приход и выдача денежных средств оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописывая данную денежную единицу. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подтверждающая подпись руководителя предприятия, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Заработную плату, стипендии, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы как по кассовым ордерам, так и по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и производит подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один обобщающий расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы по передачи в кассу фиксируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), фиксируется после их выдачи [4, с. 235]. В обязанность руководителей организаций входит оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег, а также доставку из учреждения банка и сдачу в банк. При отсутствии кассира на предприятии может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации. При этом с ним заключается договор о материальной ответственности. Внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе происходит в сроки, установленные руководителем предприятия. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными 22 учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. Если ревизией обнаружена недостача или излишек ценностей в кассе, в акте указывают их сумму и причину возникновения недочета. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года). Хранящиеся в кассе денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы [9, с. 42]. Каждое предприятие вправе открывать расчетные и другие счета в любом банке для осуществления всех видов расчетных и кассовых операций. Организации, имеющие отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы) помимо своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут открыть расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этих подразделений. При текущих счетах есть возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами [1, с.7]. Кроме расчетных счетов у организации в банках могут быть открыты валютные и специальные счета. Также организации могут открывать валютные счета, если они имеют импортно-экспортные операции по обычной деятельности, т.е. экспорт продукции в различные страны или импорт определенного сырья для производства продукции. Также валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например, кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических линий и т.п.). Организация, открывшая валютный счет в банке, обязуется соблюдать закон, регламентирующий обращение валюты в Российской Федерации и в соответствии с этим должно подчиняться определенным условиям работы с валютой. Для учета денежных средств, выраженных в валюте, в организациях используется счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту – списание. К счету могут быть открыты два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 24 «Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается только на одну из валют других государств (доллары, марки, евро, юани и т. д.). Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу ЦБ РФ на момент зачисления. 2.Учет наличия и движения денежных средств 2.1 Учет денежных средств в кассе Все организации независимо от их организационно-правовой формы и применяемой системы налогообложения обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК, письмо Минфина от 09.06.2018 № 03-11-11/40059). Малые предприятия и предприниматели вправе не устанавливать лимит остатка кассы. Ко всему прочему предприниматели могут не вести: приходные ордера; расходные ордера; кассовую книгу. Но индивидуальным предпринимателям все же лучше вести кассовую книгу и оформлять документы. Ведь обеспечить сохранность и контролировать движение наличности в интересах самого предпринимателя. Например, в спорной ситуации подтвердить выдачу денег под отчет или зарплаты можно будет кассовыми документами. Кассовые операции и работа с наличностью включают в себя: -прием и выдачу наличных, для чего оформляют приходные и расходные кассовые ордера; -хранение наличных в кассе; -соблюдение лимита расчетов наличными; ведение кассовой книги; -сдачу наличности в банк. Ограничение наличных расчетов в 2021 году Максимальный размер расчетов наличными деньгами — 100 000 руб. по одному договору. Он распространяется на расчеты между юридическими лицами, организациями и предпринимателями, а также только между индивидуальными предпринимателями. Лимит надо соблюдать как в период действия договора, так и после того, как срок контракта закончится. В 2021 году выплаты наличных денег можно производить только из средств, поступивших в кассу с банковского счета. Это правило касается всех организаций и ИП как при расчетах между собой, так и при расчетах организаций и ИП с физлицами. Исключение – закрытый перечень операций, на которые разрешено выплачивать деньги из кассы минуя расчетный счет. Об этом – в пункте 1 указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У. Организации и ИП вправе расходовать напрямую из кассы на определенные цели наличные деньги, поступившие от: реализации товаров, работ, услуг; выплат по договорам займов, возврата основного долга, процентов, штрафов и пени по договорам займов – если участником расчетов является МФО, ломбард, сельскохозяйственный потребительский кооператив, кредитный потребительский кооператив; поступлений от паевых взносов – если участником расчетов является сельскохозяйственный потребительский кооператив, кредитный потребительский кооператив. Наличные деньги организации могут хранить в кассе только в пределах установленного лимита. То есть ежедневно в кассе может оставаться не больше определенной суммы. Размер такого лимита определяет руководитель организации. И именно с этой величиной надо сравнивать остаток наличных в кассе, выведенный по кассовой книге на конец рабочего дня. Лимит кассового остатка определяйте исходя из объема: поступления выручки; расходования наличных. Наиболее подходящий способ расчета лимита организация вправе выбрать самостоятельно. Лимит устанавливайте отдельным приказом. Не устанавливать лимит кассы Есть два случая, когда можно превысить лимит наличных денег в кассе. Первый – в дни выдачи зарплаты, пособий, стипендий, социальных выплат и других выплат, которые относятся к фонду зарплаты. Хранить в кассе средства для этих целей можно в течение пяти рабочих дней. По истечении этого срока сверхлимитную наличность сдайте в банк. И второй случай – в выходные и праздники, если в эти дни совершаются кассовые операции. Сверхлимитную выручку за такие дни инкассируйте не позднее первого рабочего дня, установленного для сдачи сверхлимитной выручки в банк. Все поступления денег в кассу следует оформлять приходными кассовыми ордерами по форме КО-1, а выдачу денег – расходными кассовыми ордерами по форме КО-2. Эти документы может оформить кассир, но подписать их должен главный бухгалтер или руководитель организации. Все операции по поступлению и выбытию средств из кассы заносятся при этом в кассовую книгу. Вместе с тем предпринимателям порядок ведения кассовых операций в РФ позволяет не оформлять приходные и расходные ордера, не вести кассовую книгу и не устанавливать лимит кассы. Однако упрощенный порядок оформления кассовых операций разрешен при условии, что предприниматель ведет налоговый учет. ЦБ внес поправки в Указание № 3210-У (Указание ЦБ от 05.10.2020 № 5587-У). Упростили правила выдачи денег под отчет, установили новые обязанности кассиров при приеме и выдаче денег. Есть и другие поправки. Изменения вступают в силу 30 ноября 2020 года. Теперь в заявлении на выдачу денег под отчет теперь не обязательно указывать сумму аванса и срок, на который выдают подотчетные суммы. Также организациям и ИП разрешили оформлять один приказ на несколько выдач наличных денег одному или нескольким работникам. В этом случае нужно указать фамилию, сумму и срок, на который выдают деньги по каждому работнику Организация или ИП сможет сама устанавливать срок, в который подотчетник должен представить авансовый отчет. Такое правило работодатель прописывает в своих внутренних локальных актах, например, в положении о расчетах с подотчетными лицами. Платежеспособные банкноты и монеты кассир обязан принимать. К таковым относят банкноты и монеты, не содержащие признаков подделки, без повреждений или имеющие повреждения следующего характера: банкноты: загрязненные, изношенные, надорванные; имеющие потертости, небольшие отверстия, проколы, посторонние надписи, пятна, оттиски штампов; утратившие углы, края; монеты, имеющие мелкие механические повреждения. 2.2 Учет денежных средств на расчетных счетах в банках Расчетный счет открывают организации в банках для осуществления операционного обслуживания со средствами в безналичной форме. Расчетный счет необходим для следующих важнейших действий: -хранение денежных средств учреждения в банке; -снятие необходимых наличных сумм; -взаиморасчеты с контрагентами; -перечисление заработной платы на карточки сотрудникам. Каждое предприятие имеет свой уникальный расчетный счет, и все действия проводятся банковскими работниками только после получения согласия и подтверждения от клиента. Учет денежных средств на расчетном счете в бухгалтерии ведется на счете 51 плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На дебете 51 «Расчетный счет» отражаются поступления средств, по кредиту проводятся выплаты. Регулируется такой учет в соответствии с действующим законодательством РФ: - Гражданский кодекс РФ; -Налоговый кодекс РФ; -402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011; -86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002; -Федеральный закон № 395-1 от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности»; -«Положение о безналичных расчетах РФ» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У). Основными формами первичной документации в бухучете операций по расчетному счету являются платежное поручение и платежное требование. Платежное поручение — это документ, который отвечает за денежные переводы организации, то есть за расчеты с поставщиками и иными контрагентами, за возврат кредитных сумм и процентов по ним и за прочие безналичные операции. Платежное требование — это распорядительный документ получателя денежных средств, в котором содержится требование о переводе денег с расчетного счета должника на расчетный счет кредитора. Взаиморасчеты могут быть с предварительным акцептом плательщика или же проводиться банком без него. Движение денег на банковских расчетных счетах в бюджетных учреждениях отражается по сч. 0 201 00 000, а 0 201 01 000 — средства на счете. Бухучет ведется организацией в разрезе доведенных ему КБК в ведомости аналитического учета ассигнований, объемов финансирования и кассовых расходов ПБС. Операции по движению денежных сумм на расчетном счете отражаются в Журнале операций № 2 по банковскому расчетному счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. 2.3 Учет денежных средств на валютных и специальных счетах в банках Валютный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте. Организации открывают и используют валютные счета для проведения экспортно-импортных и других валютных операций. Уполномоченный банк может открыть организации только один валютный счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по отдельным видам иностранных валют. Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ России. Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета. Единственным отличием является то, что при открытии валютного счета заявление на его открытие оформляется по форме, отличающейся от заявления на открытие расчетного счета. Бланк заявления на открытие валютного счета выдается банком и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то заявление подписывается только руководителем организации. При открытии валютного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др. Как правило, банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций. После заключения договора банковского счета банк открывает организации одновременно транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Кроме того, для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ, открывается специальный валютный счет. Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений иностранной валюты в пользу организации. Текущий валютный счет предназначен для хранения средств в иностранной валюте и совершения операций по счету в соответствии с валютным законодательством. В договоре банковского счета указываются номера этих двух видов открытых валютных счетов, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте. Информация об открытии валютных счетов в уполномоченных банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов в том же порядке, что и об открытии расчетных счетов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций. С этой целью банки в пятидневный срок со дня открытия организации текущих валютных счетов направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета». Налоговые органы после получения сообщения банка об открытии (закрытии) организации-налогоплательщику того и иного счета направляют в банк специальную форму «Информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка об открытии (закрытии) банковского счета». После открытия текущих валютных счетов и получения банком информационного письма от налогового органа организация имеет право проводить по нему валютные операции. Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам: 52-11 «Текущий валютный счет»; 52-12 «Транзитный валютный счет»; 52-13 «Специальный валютный счет». Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют. При наличии у организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету. Отличие состоит в том, что записи на счете 52 «Валютные счета» делают одновременно в рублях и в иностранной валюте. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету. Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета. Если к выписке банка оправдательные документы не приложены, то указанные в ней суммы принимать к учету запрещается. Поступления денежных средств на валютные счета отражается в учете записью: Дебет сч. 52 «Валютные счета» Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Списание денежных средств с валютных счетов отражается в учете записью: Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др. Кредит сч. 52 «Валютные счета». В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, в течение отчетного периода пересчет может не производиться. Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты. Требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ. Расходы по оплате услуг банка по операциям купли-продажи иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. включаются в состав прочих расходов № 33н записью: Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Операции по покупке или продаже валюты совершаются по согласованному фактическому курсу продажи (покупки). При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты. Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России. Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России. Эти разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отдельно от курсовых разниц, связанных с операциями по продаже и покупке иностранной валюты. Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что при поступлении экспортной валютной выручки на валютный счет организация обязана продать на внутреннем валютном рынке часть полученной валютной выручки. Специальные счета в банках предназначены для хранения денежных средств, используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной валютах по аккредитивам, чеками; денежных средств, находящихся на текущих, особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах. При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается в учете записью: Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы» Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика). По мере использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, их списывают со счета 55 «Специальные счета» записью: Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 55 «Специальные счета», субсчет 55-1 «Аккредитивы». Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были ранее перечислены. Восстановление средств отражается записью: Дебет сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы». Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах. При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается в учете записью: Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки» Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Списание указанных сумм отражается записью: Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки». Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете. Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются записью: Дебет сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» Кредит сч.-55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки». Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается записью: Дебет. сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу. Сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов удостоверяет сберегательный (депозитный) сертификат. Сертификат может быть выдан только юридическому лицу, зарегистрированному на территории РФ или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом. Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования. Может быть предусмотрена возможность досрочного получения депозита по пониженным процентам. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. 2.4 Учет переводов в пути Организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений через инкассаторов. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам данные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают записью: -Дебет сч. 57 «Переводы в пути»; -Кредит сч. 50 «Касса». Зачисление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка, отражается записью: -Дебет сч. 51 «Расчетные счета»; -Кредит сч. 57 «Переводы в пути». 2.5 Пути совершенствования учета денежных средств В целях совершенствования внутреннего учета денежных средств следует порекомендовать осуществлять следующие мероприятия: Контроль законности совершения операции и создания первичного документа, а также формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов. Основными предложениями по совершенствованию управления денежными средствами являются 1) необходимо ускорить реализацию запасов в планируемом периоде: реализовать залежавшиеся, хотя бы по цене ниже рыночной, для того, чтобы уменьшить запасы, пустить их в действие, и получить дополнительный доход; 2) для того, чтобы дебиторы возвращали долг, необходимо применять частичную предоплату, чтобы компенсировать часть долга в случае неуплаты, этот путь не позволит увеличиваться дебиторской задолженности; 3) следует, где это, возможно, применять систему взаиморасчетов; 4) перейти на безналичную выплату заработной платы путем перечисления на карточные банковские счета; С этой целью следует проводить систематическую проверку первичной документации на наличие необходимых подписей и на наличие всех необходимых реквизитов по кассовым операциям. При этом проверяется соответствие произведённых и зафиксированных операций договорам и действующему законодательству, а также наличие визирования договоров и прочих юридических документов главным бухгалтером. В случае нарушения данных требований работники бухгалтерии должны отказать в принятии документа в обработку. Контроль за соответствием первичной документации регистрируемым оперативным фактам. Для осуществления этой цели требуется проведение следующих процедур: проведение систематических кассовых инвентаризаций на соответствие фактических остатков на счетах расчётов их учётным значениям; а так же осуществление арифметического и логического контроля со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию за соответствием совершённой операции оформленному оправдательному документу. Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать двухстороннюю компьютерно - модемную связь индивидуальным предпринимателям “Банк-Клиент”. Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства, указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнении в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе “Банк- Клиент” заполняются автоматически. Заключение В данной курсовой работе рассмотрены учет движения денежных средств, по результатам которых можно сделать определенные выводы: Для эффективного использования денежных средств обязательно нужно: - достоверность учета денежных средств. Для этого необходимо иметь знания законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; - умение рационально и грамотно планировать их поступление; - желаемой эффективности хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние можно достичь только при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств. Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Таким образом, критерием учета денежных средств в организациях является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации. Выполнение всех общепризнанных норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы и соблюдения позиций на рынке. Принятая учетная политика устанавливает особенности ведения учета денежных средств на каждой конкретной организации в соответствии с особенностями деятельности и выбранными методами ведения бухгалтерского и налогового учета. Приведённые в работе предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы. Список использованных источников 1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) Ч.2 // «Собрание законодательства РФ». 07.08.2000. № 32. ст.3340 2. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» 3. Федеральный закон РФ от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 11.02.2021 №290-ФЗ) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» 4. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 356 с. 5. .Аудит : учебник для среднего профессионального образования / Н. А. Казакова [и др.] ; под общей редакцией Н. А. Казаковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 409 с. Бухгалтерский учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / А. Ф. Дятлова, Е. Н. Колесникова, В. А. Бородин [и др.] ; под ред. Ю. А. Бабаева, В. И. Бобошко, А. Ф. Дятловой. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2021. – 19 с. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса : учебное пособие для вузов / Н. А. Проданова, Е. И. Зацаринная, Е. А. Кротова, В. В. Лизяева ; под редакцией Н. А. Продановой. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 53 с. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигидова, Г.Н. Ясменко. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 352 с. Воронченко, Т. В. Бухгалтерский финансовый учет. В 2 ч. Часть 1 : учебник и практикум для вузов / Т. В. Воронченко. – 2-е изд. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 42 с. Воронченко, Т. В. Теория бухгалтерского учета : учебник и практикум для вузов / Т. В. Воронченко. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 348 с. Дмитриева, О. В. Бухгалтерский учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами : учебное пособие / О.В. Дмитриева. – Москва : ИНФРА-М, 2020. – 268 с. Карпова, Т. П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы : учебное пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. – 2-е изд., испр. и доп. – Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2020. – 328 с. Мизиковский, Е. А. Бухгалтерский учет и экономический анализ бизнес–процессов : учебное пособие / Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. – Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2020. – 108 c. Поленова, С. Н. Бухгалтерский учет и отчетность : учебник для бакалавров / С. Н. Поленова. – 2-е изд. – Москва : Дашков и К, 2021. – 402 с. Солодова, С. В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях : учебник для вузов / С. В. Солодова, А. В. Глущенко. – 2-е изд., испр. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 322 с. Сунгатуллина, Л. Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения работников: Монография / Сунгатуллина Л.Б. – М. : Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2019. – 400 с. Сысоева, Г. Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности : учебник для вузов / Г. Ф. Сысоева, И. П. Малецкая, Е. Б. Абдалова ; под редакцией Г. Ф. Сысоевой. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 308 с. Фельдман, И. А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / И. А. Фельдман. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. – 287 с. |