диплом. Диплом Даша на 14 готов. Для достижения выбранной цели были поставлены и решались следующие задачи
 Скачать 468 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ Расчеты по налогам и сборам занимают значительное место в хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Все коммерческие организации обязаны уплачивать установленные налоги и сборы в бюджет. От этого зависит не только состоятельность бюджета страны, но и благосостояние обычных граждан. Участвуя в формировании централизованного фонда денежных ресурсов государства, налоги должны воздействовать на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, стимулировать экономический рост, улучшение качества продукции. Исторический опыт показывает, что налоги, при обоснованном применении, способствуют эффективности производства, при ошибочном – наносят непоправимый вред. В связи с такой значимостью налогов, большое значение для предприятия имеет бухгалтерский учет расчетов плательщика по налогам и сборам в бюджет, а также контроль за их начислением и перечислением. Предприятия, как и государство в целом, заинтересованы в правильности и законности осуществления своей налоговой политики. В этом большую роль играет контроль за своевременностью и правильностью исчисления и перечисления налогов и сборов в бюджет, который осуществляют ревизионные органы. Большую роль играют аудиторские проверки, которые помогают руководству предприятия проверить ведение налогового учета, предупредить и своевременно устранить ошибки, а также избежать штрафов и экономических санкций, что может оказать существенное влияние на доходность предприятия. Так же следует отметить, что анализ уплаты тех или иных налогов и сборов значительно позволит снизить налоговую нагрузку на организацию, путем правильного планирования затрат на производство. Из вышесказанного следует, что тема диплома «Учет и анализ расчетов по налогам и сборам» достаточно актуальна. Цель написания работы – изучение методики проведения анализа уплачиваемых налогов на предприятии, определение пути оптимизации налоговых платежей. Для достижения выбранной цели были поставлены и решались следующие задачи: - рассмотреть налоги и сборы, их сущность и состав, виды налогов и сборов, уплачиваемых субъектами хозяйствования; - исследовать организацию учета расчетов по налогам и сборам - оценка налоговых платежей на основе анализа отчетных данных исследуемого предприятия; Источниками информации для анализа налогов, сборов и других обязательных платежей являются данные бухгалтерской отчетности, информация регистров текущего синтетического и аналитического учета, налоговых деклараций и других источников. В качестве объекта исследования выбрана деятельность индивидуального предпринимателя Тельтевского Александра Сергеевича. Данный предприниматель осуществляет производством мясных полуфабрикатов. Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение и приложения. В первой главе рассматривается характеристика налогов и сборов по их видам, а также теоретические аспекты организации учета расчетов по налогам и сборам. Во второй главе отражена организация учета расчетов по налогам и сборам у индивидуального предпринимателя Тельтевского Александра Сергеевича. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ Налоговая система Российской Федерации, виды налогов и сборов и их функции. В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность Существует следующее «юридическое» определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) [1]. В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как «сбор». Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность. Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ) [1]. В соответствии с первой частью налогового Кодекса Р Ф все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации [2]. К федеральным налогам и сборам относятся: 1. налог на добавленную стоимость; 2. акцизы; 3. налог на доходы физических лиц; 4. налог на прибыль организаций; 5. государственная пошлина и др. Стоит отметить, что с 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) входящего в состав федеральных налогов вводятся прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. Письмо Минздравсоцразвития Р Ф от 09. 09. 2010 № 2891−19 [3]. Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов РФ. К региональным налогам относятся: 1. налог на имущество организации; 2. транспортный налог; 3. налог на игорный бизнес. Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся: 1. земельный налог; 2. налог на имущество физических лиц.  Рисунок 1 «Виды налогов» Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т. п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам. Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее. Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т. д. В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налоговой системы. При этом взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в условиях четкого и отлаженного механизма реализации контрольной функции налоговой системы. Таким образом, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем [5]. Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения. Экономическое единство системы налогов в Российской Федерации выражается в том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Принципы налоговой системы РФ: 1) Принцип справедливости 2) Принцип простоты 3) Принцип установления налогов [4]. На протяжении всей истории человечества во всех государствах правительства всех ориентаций не могли существовать без налогов. Как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Изучение механизма налогообложения предполагает определение основных участников налоговых отношений, к которым относятся субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. Субъекты хозяйственной деятельности как участники налоговых отношений выступают, прежде всего, в качестве налогоплательщиков, представителей налогоплательщиков (законных или уполномоченных), налоговых агентов. Кроме того, участниками налоговых отношений являются банки как юридические лица, выполняющие ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением. Участниками налоговых отношений являются также лица, предоставляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные палаты, органы лицензирования). Государственные органы как участники налоговых отношений можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере, и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения (финансовые органы, сборщики налогов и сборов). Специальные правоохранительными органами, выполняющими функции предупреждения, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, являются федеральные органы налоговой полиции. Кроме того, лицами, участвующие в мероприятиях налогового контроля являются судьи, процессуальные лица и др. Налогоплательщик (субъект налогообложения) это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Плательщик налога – основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и др.) используются уже в отношении конкретного плательщика. В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ [1] налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом [1] возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Юридическое лицо – это предприятия, организации, учреждения, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке. Физическое лицо – это граждане данного государства, иностранного государства и лица без гражданства. При этом следует иметь в виду, что в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В соответствии со ст. 24 части первой НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Р Ф. Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и др., т. е. наличие объекта налогообложения. Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), обуславливающие в соответствии с нормами налогового законодательства наступление определенных правовых последствий – обязанности субъекта уплатить налог. Развитие налоговых систем определило следующие группы объектов налогообложения: • доход; • имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); • передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.); • потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость); • ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары). Обоснованное сочетание различных объектов налогообложения позволяет максимально соблюсти принципы равенства и справедливости налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. К другим элементам налогообложения относятся следующие понятия : Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется сумма налога. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться в твердых суммах платежа или в относительных величинах (процентах)Твердые ставки применяются при равномерном методе налогообложения, когда не учитывается платежеспособность налогоплательщика, а принимается во внимание только потребление им каких-либо услуг. Данный вид налоговых ставок является наиболее обременительным для налогоплательщиков с низким уровнем доходов. Процентные ставки ассоциируются с пропорциональным методом налогообложения. Налоговым агентом признается лицо, на которое налоговым законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин. Порядок взимания налогов с фирмы или предпринимателя называется системой или видом налогообложения. Выбор наиболее благоприятного налогового режима для получения максимальной прибыли – очень важный момент при открытии любого бизнеса. В настоящее время существуют следующие виды налогообложения: Общая система налогообложения (ОСНО) – в соответствии с ней ИП или организация уплачивает налог на прибыль в размере 20% от фактических денежных поступлений на счета фирмы и в кассу от контрагентов. Касательно деятельности в ряде отраслей действует пониженная ставка в 10%. Упрощенная система налогообложения (УСН). Виды налогов в рамках нее - 6% или 15%. В первом случае базой для исчисления сборов в казну выступает выручка компании. Во втором - как таковая прибыль (разница между доходами и расходами). Единый налог на вмененный доход, или ЕНВД. Подразумевает уплату фиксированных сумм сбора, величина которых зависит от отраслевой специфики бизнеса, регулируется федеральным, местным и муниципальным законодательством. Патентная система. Это еще один упрощенный вид налогообложения (если сравнивать с нагрузкой по сборам, характерной для ОСНО). Он в какой-то степени похож на ЕНВД, так как налог платится относительно фиксированных сумм, определяемых законом. Однако с патентной системой совместимы не все виды деятельности. Как правило, уплата предпринимателями сборов в рамках режимов УСН, ЕНВД и патентной систем обеспечивает меньшую налоговую нагрузку, чем при общей системе налогообложения. Однако и в случае с ЕНВД и при задействовании УСН существуют ограничительные критерии. Не все предприятия имеют право работать в рамках данных систем. Как правило, связано это с характеристиками вида деятельности или же с величиной выручки:  Рисунок 2 «УСН предусматривают» Налоговыми органами в Российской Федерации в соответствии со ст. 30 части первой НК РФ являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его подразделения в Российской Федерации [1]. В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым Кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов [1]. Министерство по налогам и сборам России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль [2]. Функции налоговых органов — центрального, региональных и местных — несколько различаются. Однако поскольку основные задачи всех звеньев едины, то налоговым органам всех уровней присущи общие функции: учет налогоплательщиков: — контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений; — определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками; — ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов; — возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; — контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении и другие. Центральный аппарат МНС России и его управления по субъектам федерации выполняют, наряду с перечисленными, следующие функции: — организация, координация и контроль за деятельностью нижестоящих управлений и инспекций; — аналитическая и статистическая работа; — разработка и издание инструктивных и методических указаний и иных документов по применению налогового законодательства; — участие в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении, — сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми организациями. Для выполнения своих функций налоговые органы имеют соответствующие права и наделены определенными обязанностями. Основные права и обязанности налоговых органов, предусмотренные НК РФ [1], Федеральным законом «О налоговых органах в Российской Федерации» и другими законодательными актами. Организация учета расчетов по налогам и сборам. Национальная система нормативного регулирования порядка учета расчетов по налогам и сборам имеет четыре уровня. Первый уровень сформирован из законов (кодексы, законы, документы международного уровня) и иных документов приравненных к законодательным актам (Указы Президента Р Ф, постановления Правительства РФ). Документы этого уровня прямо или косвенно оказывают влияние на организацию бухгалтерского учета и формирование финансовой (бухгалтерской) отчетности. Наиболее значимым нормативным актом, регламентирующим бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам является Налоговый кодекс Российской Федерации. В налоговом кодексе установлены основные принципы организации системы налогообложения, определены виды и элементы налогов. Именно налоговый кодекс регламентирует порядок налогообложения лиц (физические и юридические) отдельно по каждому из налогов, частности формирование налогооблагаемых баз, организация налоговой отчетности и порядок расчетов с бюджетами. Документом, регламентирующим организацию учета расчетов в первой группе, является также Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В нормативном акте закреплены основные принципы и правила организации бухгалтерского учета. Второй нормативный уровень включает в себя различные положения, рекомендации и нормативы, непосредственного влияния на организацию бухгалтерского учета, к ним относят документы Минфина Р Ф, которые определяют императивные нормы и допуски в организации учета и финансовой отчетности. Ко второму уровню нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение устанавливает требования и принципы ведения учета вообще и опосредованно расчеты с бюджетом по налогам и сборам. Из всех бухгалтерских стандартов (ПБУ), непосредственно регламентирующих учет расчетов с бюджетом является 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В ПБУ 18/02 установлен императивный порядок формирования суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете и особенности раскрытия информации по налогу в финансовой отчетности. Документ предусматривает порядок отражения в учете не только суммы налога на прибыль, но и отражение сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах. ПБУ 18/02 разъясняет порядок отражение в бухгалтерском учете взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета и по правилам налогового учета. Можно сказать, что ПБУ 18/02 определяет порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового учета, но на основе бухгалтерских данных. К документам третьего уровня относят методические указания, инструкции и разъяснения Минфина по вопросам организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Документом прямого действия в части организации бухгалтерского учета по расчетам с бюджетами различных уровней можно назвать «План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению». Для учета расчетов по налогам и сборам «Планом счетов бухгалтерского учета» предусмотрены отдельные счета синтетического учета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (с субсчетами в разрезе отдельных активов и платежей), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (с субсчетами в разрезе отдельных налогов и сборов). Четвертый уровень системы регулирования бухучета содержит локальные нормативные акты, регламентирующие учет и отчетность в конкретной организации. Учетная политика, с учетом нормативных императивов и допусков, более детально раскрывает методические, технические и организационные аспекты организации управленческого, бухгалтерского и налоговых учетов. В качестве приложений к Учетной политике рассматриваются: рабочий план счетов, график документооборота, методики расчета отдельных показателей и налоговых баз отдельных налогов и обязательных платежей. Обязательными разделами Учетной политики организации являются особенности организации учетной работы для целей бухгалтерского учета и налогового учета [10]. К сложностям организации бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в организациях всех форм собственности следует отнести автоматизацию процесса учета, формирование оптимальной структуры субсчетов, определение необходимого количества уровней для того чтобы осуществить рационализацию процесса учета, быстрый поиск необходимой информации и целевое использование сформированной информации. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для расчетов с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». ПРИМЕРЫ ПРОВОДОК
Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется при журнально-ордерной системе учета в журнале - ордере по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости по дебиту и по кредиту счета 68. Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Ведомость открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов. Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости. Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотной ведомости по видам налогов. При использовании программных средств журналы-ордера не оформляются, а все операции по учету налогов ведутся автоматизировано в системе, с выполнением регламентных операций предусмотренных программой от заполнения и занесения первичных документов до оформления бухгалтерской и налоговой отчетности. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом независимо от применяемой системы учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов подлежащих уплате в бюджет. Методика проведения анализа расчетов по налогам и сборам Переход к рыночной экономике требует от руководителей и менеджеров предприятий повышения эффективности использования экономического потенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижения наилучших результатов при минимальных затратах труда и средств. Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. В связи с этим актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является анализ налогообложения предприятия Значительный вклад в развитие методологии и методик учёта и анализа налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. и др. Анализ налогообложения — это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.
Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия. Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде. Методика анализа налогообложения. 1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки: 1) факторный анализ обязательных платежей в бюджет; 2) анализ и оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей в бюджет; 3) анализ информационно-пространственного налогового поля. 2. Анализ относительной налоговой нагрузки: 1) оценка величины средней интегральной налоговой нагрузки; 2) анализ и оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости; 3) анализ и оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретных отраслей национальной экономики; 4) анализ и оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки. 3. Анализ и оценка налоговых стимулов: 1) анализ и оценка отдельных видов налогового стимулирования; 2) анализ и оценка общей величины налоговых стимулов. 4. Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам: 1) анализ и оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет; 2) анализ и оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости; 3) факторный анализ задолженности по налогам и сборам; 4) анализ и оценка структуры задолженности перед бюджетом по видам задолженности; 5) анализ и оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет; 6) анализ и оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет. 5. Комплексная оценка налогообложения: 1) анализ оптимальности налогообложения. 6. Обобщение резервов оптимизации налогообложения: 1) выявление и подсчёт внешних резервов; 2) выявление и подсчёт внутренних резервов. Существует ряд проблем значительно усложняющих проведение налогового анализа, таких как недостоверная информация, использование избыточного количества коэффициентов. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически не возможен из-за отсутствия взаимосвязи показателей, содержащихся в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей. В связи с чем, на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике — расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов. Анализ налогообложения обычно начинают с анализа динамики налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. При этом используются как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов, сборов и других обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения по сравнению с прошлыми годами, а также может проводиться анализ факторов, повлиявших на изменение показателей. Результаты анализа оформляются путем составления специальных таблиц. В них налоги, сборы и другие обязательные платежи могут группироваться по источникам начисления и уплаты: — относимые на издержки обращения; — уплачиваемые из выручки от реализации товаров; — уплачиваемые за счет валового дохода; — взимаемые из прибыли; — начисляемые за счет других источников. ГЛАВА 2 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ 2.1. Экономическая характеристика ИП Тельтевской Александр Сергеевич ИНН 352600220820 ОГРН 304353805500011 Упрощенная система налогообложения – УСН Финансовые показатели деятельности предприятия ИП Тельтевской
Вывод: На примере данных расчетов мы можем сделать вывод, что экономическое состояние предприятие улучшается и виден рост с течением лет, предприятие приносит прибыль на 1 827 052 руб. увеличилась чистая прибыль в период с 2015 по 2016 год. Так же виден значительный рост выручки 3 280 444 увеличение за период с 205 на 2016 год. Директор Тельтевской Александр Сергеевич Зарегистрирован 15 мая 1998 года регистратором Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по вологодской области. Основной вид деятельности ИП Тельтевской А. С. 10.13.1 Производство соленого, вареного, запеченого, копченого, вяленого и прочего мяса Дополнительные виды деятельности (16) 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам 47.9 Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков 10.13.2 Производство колбасных изделий 10.13.3 Производство мясных (мясосодержащих) консервов 10.13.4 Производство мясных (мясосодержащих) полуфабрикатов 10.13.5 Производство кулинарных мясных (мясосодержащих) изделий 10.13.6 Производство прочей пищевой продукции из мяса или мясных пищевых субпродуктов 10.13.7 Производство муки и гранул из мяса и мясных субпродуктов, непригодных для употребления в пищу 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах 47.22 Торговля розничная мясом и мясными продуктами в специализированных магазинах 47.8 Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках 47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков 49.41.1 Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами 49.41.2 Перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами 49.41.3 Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем 2.2. Организация налогового учета на предприятии Тельтевского Александра Сергеевича Страховые взносы: Для плательщиков страховых взносов установлены периоды для подведения итогов по уплате взносов - расчетный и отчетный периоды. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, определяется сумма взносов к уплате в бюджеты фондов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год. По итогам отчетных периодов страхователи, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять вовнебюджетные фонды расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. Транспортный налог: Налоговая ставка на транспорт меняется каждый год. Расчет налога в 2016 году для индивидуального предпринимателя и компаний несколько отличается. На почтовый адрес ИП приходит готовый квиток, где указана сумма к оплате. Расчеты происходят на основе сведений из ГИБДД, которые предоставляются для налоговой службы. Поэтому вам просто нужно уплатить указанную сумму. УСН: Организации и индивидуальные предприниматели в течение 2017 года по итогам отчетных периодов должны были перечислять в бюджет авансовые платежи. Авансовые платежи по единому налогу в 2016 году требовалось переводить в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев). То есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября 2016 года (статья 346.19 и пункт 7 статьи 346.21 НК РФ) По итогам прошедшего 2017 года необходимо заплатить в бюджет единый «упрощенный» налог за весь год. Однако для перечисления «упрощенного» налога за 2017 год налоговое законодательство предусматривает различные сроки уплаты. В общем случае, юридические лица обязаны уплатить годовой налог по УСН не позднее 31 марта, а ИП – не позднее 30 апреля следующего года. Однако 31 марта 2018 года – это суббота, а 30 апреля – нерабочий понедельник. Поэтому сроки уплаты УСН за 2017 года следующие:
Налог на Добавленную Стоимость: Когда ИП признается плательщиком НДФЛ Порядок начисления подоходного налога для ИП зависит от режима налогообложения, используемого предпринимателем. Для начала рассмотрим механизм налогообложения ИП на общей системе. Если ИП находится на ОСНО, то он обязан начислять и уплачивать НДФЛ в случаях: - выполнения обязательств налогового агента; - получения доходов в рамках хозяйственной деятельности. 2.3. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам. На предприятии ИП Тельтевской О возможностях "1С:Бухгалтерии 8" для индивидуальных предпринимателей Примечание: Отметим, что фирма "1С" обеспечивает бесплатную поддержку для базовых версий программных продуктов системы "1С:Предприятие 8". Физические лица могут осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Для этого они должны зарегистрироваться в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. С момента государственной регистрации индивидуальные предприниматели становятся хозяйствующими субъектами, и у них появляется обязанность уплачивать налоги с доходов, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности. Порядок налогообложения таких доходов зависит от применяемого налогового режима. Вариантов в соответствии с НК РФ может быть несколько: уплата ЕНВД по отдельным видам деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ; применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.3 НК РФ; уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (далее - общий режим налогообложения). Если индивидуальные предприниматели не применяют специальных налоговых режимов, то по осуществляемой предпринимательской деятельности они признаются налогоплательщиками на основании главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (далее - "общий режим налогообложения"). В последнем случае исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода производится на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (п. 2 ст. 54 НК РФ). Действующий в настоящее время порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Он предусматривает, что учет операций о полученных доходах и произведенных расходах ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - КУДиР) операций о полученных доходах и произведенных расходах. Записи в КУДиР производятся позиционным способом в момент совершения операций на основе первичных документов. КУДиР состоит из шести разделов, включающих в себя более двадцати таблиц. Заполнение каждой таблицы и обобщение данных для исчисления налоговой базы представляет нетривиальную задачу, и требует от индивидуального предпринимателя очень хороших знаний не только в области налогообложения, но и бухгалтерского учета. Для того, чтобы ведение КУДиР не превратилось в "основную цель" предпринимательской деятельности необходимо автоматизировать учет. "1С:Бухгалтерия 8" поддерживает учет разных режимов налогообложения, в т.ч. и уплату НДФЛ индивидуальными предпринимателями. Для облегчения начала учета выпущена специальная поставка "1С:Бухгалтерии 8" "1С:Предприниматель 8". Она позволяет автоматизировать учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей и автоматически формировать КУДиР в соответствии с установленным порядком. Кроме этого, программа позволяет автоматизировать расчеты по ряду налогов, плательщиком которых признается индивидуальный предприниматель, в частности, по НДС, ЕСН и т. д. При этом, в случае перехода на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальному предпринимателю, использующему специальную поставку "1С:Предприниматель 8", нет необходимости менять программу учета, достаточно поменять настройки. И это несмотря на то, что для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, фирмой "1С" выпущена другая специальная поставка "1С:Бухгалтерии 8" - "1С:Упрощенка 8". Дело в том, что обе специальные поставки ("1С:Предприниматель 8" и "1С:Упрощенка 8") представляют собой специальным образом преднастроенный вариант базовой версии конфигурации "Бухгалтерия предприятия". Друг от друга и от "1С:Бухгалтерии 8" они отличаются демонстрационными базами и тем, что разработчики изначально настроили каждую программу таким образом, чтобы максимально упростить ведение учета хозяйственной деятельности в зависимости от применяемой системы налогообложения, сделать работу прозрачной, понятной и эффективной. Для этого создано два специальных интерфейса: НДФЛ предпринимателя (основной интерфейс программы "1С:Предприниматель 8"); УСН (основной интерфейс программы "1С:Упрощенка 8"). В каждый интерфейс разработчики включили только те объекты, которые необходимы для ведения учета предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, и организовали работу с ними таким образом, чтобы запрашивать только ту информацию, которая имеет прямое и непосредственное отношение к соответствующему режиму налогообложения. Переход от одной программы к другой осуществляется очень просто - достаточно в специальной форме, открываемой командой меню Предприятие -> Применяемые системы налогообложения, изменить применяемую систему налогообложения, и указать параметры новой учетной политики или изменить интерфейс. Для предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (ЕНВД), предусмотрена возможность ведения раздельного учета хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ (или УСН) и ЕНВД. Обе специальные поставки "1С:Бухгалтерии 8" ("1С:Предприниматель 8" и "1С:Упрощенка 8") обеспечивают такой учет за счет дополнительной настройки их параметров. Такую настройку можно выполнить как в период применения общего режима налогообложения, так и в период применения УСН. Особенности платежных поручений ИП В качестве унифицированной формы платежного поручения, полностью соответствующей требованиям, Центральный Банк утвердил форму 0401060, которая используется как ИП, так и юридическим лицами. Но платежное поручение ИП имеет некоторые особенности, о которых необходимо помнить: ИНН индивидуального предпринимателя длиннее на 1 символ; счет ИП начинается с последовательности цифр 40802; в наименовании плательщика обязательно обозначит его статус в платежном поручении - «ИП» или полностью – «индивидуальный предприниматель» (в зависимости от требований банка). Такое же требование относится и к получателю-предпринимателю; так как индивидуальные предприниматели не имеют КПП, то в соответствующую графу вписывается «0». ГЛАВА 3 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ 3.1. Анализ исчисления и уплаты налогов ИП Тельтевским Таблица 3.1. Анализ структуры налогов и платежей
Таблица 3.2. Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции
Вывод: Ежегодно на протяжении трех лет организация уплачивает одинаковый налог. Изменений не происходит, а значит они не продают транспортные средства и не покупают новые. Таблица 3.3 Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли
Вывод: На основании расчетов делаем вывод что организация получает все больше выручки с каждым годом об этом нам говорит процент уплачиваемый ИП с прибыли. Таблица 3.4 Налоги уплачиваемые из заработной платы
По уплаченным налогам мы можем сделать вывод, что число работников изменялось каждый год. Таблица 3.5 Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки
Вывод: Налоги в течении трех лет изменялись исходя их изменения числености рабочих на предприятии. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||