Аренда транспортных средств. Договор аренды транспортного средства

• Название: Договор аренды транспортного средства
• Дата: 07.11.2021
• Размер: 213.5 Kb.
• Имя файла: Аренда транспортных средств.doc
• Тип: Курсовая; #265104
• страница: 3 из 5

арендатору транспортного средства по общему правилу предоставлено право без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду.

Глава 3. Особенности отдельных видов договоров аренды транспортных средств

3.1. Особенности аренды транспортных средств у юридических лиц

Итак, как уже отмечено ранее, устанавливая основы арендных отношений, гражданское законодательство отдельно выделяет отношения аренды транспортных средств. Гражданским кодексом РФ (параграф 3 «Аренда транспортных средств» главы 34 «Аренда») предусмотрены два вида аренды транспортных средств: с экипажем и без экипажа.

В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно статье 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Статьями 633 и 643 ГК РФ установлено, что и договор аренды транспортного средства с экипажем, и договор аренды транспортного средства без экипажа не зависимо от их сроков заключаются в письменной форме.

К таким договорам не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 НК РФ.

Если иное не предусмотрено договором аренды, при аренде транспортного средства с экипажем юридическое лицо-арендатор несет лишь расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (статья 636 ГК РФ).

Поддержание надлежащего состояния арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (статья 634 ГК РФ), а также его страхование (статья 637 ГК РФ) являются обязанностью арендодателя.

Согласно статье 635 ГК РФ члены экипажа являются работниками арендодателя, и если иное не предусмотрено договором аренды, расходы по оплате их услуг, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

При аренде транспортного средства без экипажаарендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства (включая осуществление текущего и капитального ремонта), его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (статьи 644 и 646 ГК РФ).

Еще раз отметим, что распределяя обязанности по оплате расходов по содержанию и эксплуатации транспортного средства таким образом, ГК РФ допускает установление иного порядка их оплаты по соглашению сторон.

Из статьи 625 ГК РФ следует, что если иное не установлено правилами ГК РФ о договорах аренды транспортных средств, к этим договорам применяются положения, предусмотренные параграфом 1 «Общие положения об аренде» главы 34 «Аренда» ГК РФ.

В этой связи хотелось бы обратить внимание на следующие два момента³¹:

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 611 ГК РФ транспортное средство сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами. Если такие принадлежности и документы переданы не были без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, в этом случае он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков. Кроме того, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем информационном письме от 11 января 2002 г. № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» (пункт 8) отмечает, что если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, арендная плата за период времени, в котором у арендатора отсутствовали документы, не подлежит взысканию.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 609 ГК РФ договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. При этом, как подчеркивается в пункте 2 вышеупомянутого информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, речь идет только лишь о форме договора. Президиум обратил внимание на то, что к правоотношениям сторон, связанным с выкупом арендованного имущества, не могут применяться нормы, регламентирующие куплю-продажу товара в кредит с условием о рассрочке платежа (в частности норма пункта 2 статьи 489 ГК РФ, не позволяющая продавцу отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара в случае, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара).

Учет арендной платы. В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Чаще всего арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Кроме такой формы арендной платы ГК РФ (пункт 2 статьи 614) допускает установление арендной платы в виде:

• 
  установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
  
• 
  предоставления арендатором определенных услуг;
  
• 
  передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
  
• 
  возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
  

В том случае, когда арендованный транспорт используется для осуществления деятельности организации-арендатора, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, расходы по оплате услуг аренды учитываются в составе расходов по обычным видам.
3.2. Особенности аренды транспортных средств у физических лиц, не являющихся предпринимателями
У организаций в настоящее время довольно часто возникает необходимость использования автотранспорта частных лиц для осуществления своей уставной деятельности. Причиной этого может быть как недостаточность имеющихся на балансе предприятия автомобилей, так и их полное отсутствие.

Автомобиль может использоваться предприятием, как по договору аренды, так и без такового.

В последнем случае, в качестве всех расходов по эксплуатации автомобиля физического лица, предприятие вправе отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) только сумму компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и только в пределах норм, установленных Письмом Минфина России от 09.08.96г. № 74 «О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 7 июля 1995 г. № 68 «О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 26 августа 1994 г. № 116 «О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 16 июня 1993 г. № 74 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок».

Любые другие выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) физическому лицу в данном случае осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, и включаются в совокупный доход физического лица, предоставившего автомобиль.

Однако на практике, как правило, автомобили используются по договорам аренды, заключаемым организациями с физическими лицами. И если при аренде автомобилей у юридических лиц обычно никаких вопросов не возникает, то при аренде автомобилей у физических лиц бухгалтеры организаций-арендаторов сталкиваются с множеством, до сих пор однозначно не решенных проблем.

Рассмотрим следующие три вопроса, которые приходится решать бухгалтерам в данной ситуации: правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы арендной платы по договору аренды автомобиля; правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по эксплуатации арендованного автомобиля (текущий и капитальный ремонт, ГСМ и т.п.) и необходимость включения в совокупный доход арендодателя указанных расходов предприятия (сумма арендной платы, стоимость запасных частей и т.д.)

На сегодняшний день имеются различные точки зрения уполномоченных государственных органов по вопросу включения арендной платы в себестоимость продукции (работ, услуг). Это обусловлено тем, что в действующем законодательстве о налогах и сборах и принятых в его развитие нормативных актах данный вопрос четкого и однозначного отражения не нашел.

Так, официальная позиция Минфина России, нашедшая отражение в ряде писем (от 05.02.96г. № 16-00-14-88, от 15.01.96г. № 04-02-10, от 24.07.98г. № 04-02-05/3, от 16.02.99г. № 04-02-05/1 и др.), направленных в качестве ответов на полученные запросы отдельным налогоплательщикам, соответствует мнению, изложенному в п.4 Письма Госналогслужбы России от 14.05.96г. № ПВ-6-13/325, которое было согласовано с Министерством финансов России.

Существо позиции Минфина России заключается в том, что в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для использования их в производственной деятельности предприятия у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

С другой стороны, согласно Письмам Госналогслужбы России № ВП-6-16/263 от 11.05.95г., № 01-2-10 от 20.11.92г. и Письму Минфина России № 16-26-61 от 16.10.92г. (заметьте, что эти Письма изданы ранее вышеуказанных Писем Минфина России) арендная плата за арендованное у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, имущество не включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Данная позиция Госналогслужбы России основывается на том, что в соответствии с п.10 Положения о составе затрат…, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552, в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов. А поскольку принадлежащий частному лицу (физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя) автомобиль к основным производственным фондам не относится, то расходы по его аренде, а именно - арендная плата, подлежит отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Поставленный вопрос несколько раз рассматривался Президиумом Высшего Арбитражного Суда (ВАС) Российской Федерации при проверке в кассационном порядке законности и обоснованности решений нижестоящих арбитражных судов.

Позиция ВАС³² полностью совпадает с позицией Госналогслужбы по данному вопросу.

Сущность позиции ВАС состоит в том, что включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п.10 Положения о составе затрат… подлежит только плата за аренду основных производственных фондов, принадлежащих предприятиям, организациям и учреждениям. Поскольку имущество физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), неправомерно.

Подводя итог по рассматриваемому вопросу, хочется обратить внимание налогоплательщиков на тот факт, что ни одно из упомянутых выше Писем Госналогслужбы России и Минфина России не зарегистрировано в Минюсте России и поэтому юридической силы в качестве нормативного акта для применения в налоговых отношениях не имеет.

Кроме того, решения арбитражных судов (включая ВАС) также не являются нормативными актами, обязательными для общего применения, а являются актами по решению споров по конкретным жалобам.

Таким образом, противоречия по данному вопросу на сегодняшний день остаются неразрешенными.

Ученые рекомендуют сумму арендной платы относить за счет собственных средств предприятия исходя из соображений того, что в случае доведения конкретного дела до суда, где ВАС – конечная инстанция, вряд ли последний изменит свою позицию по данному вопросу.

В процессе эксплуатации автомобиля, арендованного у частного лица, у предприятия-арендатора возникают расходы по его ремонту, приобретению ГСМ, оплатой парковок и т.п.

Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов организации, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного автомобиля, будет зависеть от вида заключенного с физическим лицом договора.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации аренда транспортного средства может осуществляться с предоставлением услуг по технической эксплуатации и без предоставления таких услуг (договор аренды транспортного средства с экипажем и договор аренды транспортного средства без экипажа соответственно).

Согласно ст.642 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.644 ГК РФ). При этом ст.646 указанного Кодекса определено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

С учетом изложенного, расходы арендатора, связанные с текущим и капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей) автомобиля, полученного по договору аренды транспортного средства без экипажа и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), а также по его техническому обслуживанию и страхованию подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями и нормами, предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Однако следует довести до сведения читателей, что уже имеются отдельные практические ситуации, когда налоговые органы не приняли указанные расходы (судебных же разбирательств по этому вопросу пока не было).

Согласно ст.632 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст.634 ГК РФ). При этом статьей 636 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других, расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Кроме того, согласно ст.637 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора.

С учетом изложенного, расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей) автомобиля, полученного по договору аренды транспортного средства с экипажем, а также по его техническому обслуживанию, лежат на арендодателе. В случае, если эти расходы оплачивает арендатор, то они подлежат отнесению за счет чистой прибыли организации и включаются в совокупный доход арендодателя.

Арендатор в данном случае оплачивает и включает в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по страхованию, в пределах нормы, установленной законодательством (если страхование имущества предусмотрено договором), а также различные сборы.

Что касается расходов арендатора на ГСМ, то в обоих случаях (при наличии соответствующих документов, подтверждающих затраты) они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг), т.к. в соответствии с подпунктом «е» пункта 2 Положения о составе затрат… в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом.

Что касается расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного автомобиля (ремонт, страховка, ГСМ и т.п.), в случае возложения на арендатора обусловленных договором (см. ранее по тексту) затрат, то, по мнению автора, они не могут быть включены в облагаемый подоходным налогом доход лица, сдавшего в аренду свой автомобиль.