ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ПРИБЫЛЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА. Доходы и расходы коммерческого банка
 Скачать 285.26 Kb.
|
|
Валовой доход — Операционные доходы + Неоперационные доходы + + Прочие доходы. Общая сумма доходов равна сумме по сч. 701 баланса банка. Рассмотрим каждое из слагаемых. Доходы от операционной деятельности — начисленные и полученные проценты; комиссии по услугам и корреспондентским счетам; возмещение клиентами расходов; доходы от валютных операций. Доходы от небанковских операций — доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; плата за оказанные услуги. Прочие доходы — штрафы; проценты и комиссия прошлых лет. Следует иметь в виду, что стоимость операционных услуг зависит от их трудоемкости, а цена небанковских операций — от взимаемой по договору платы. При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме (или соответствующей группе доходов). Например, удельный вес операционных доходов: Операционные доходы / Валовой доход (или доля полученных штрафов, пени, неустоек в общей сумме доходов): (сч. 70106/ Валовой доход) Динамика доходных статей изучается с помощью горизонтального анализа. Ритмичность темпов роста операционных доходов свидетельствует о квалифицированном управлении деятельностью банка, а значительное увеличение доходов от небанковских операций или прочих доходов указывает на ухудшение качества управления активными операциями. Важную роль в анализе доходности кредитных операций играет показатель, характеризующий сумму операционных доходов, приходящихся на 1 рубль кредитных вложений: Операционные доходы / Сумма выданных кредитов. Это соотношение определяет доходность кредитных операций. Другим показателем является отношение валовых доходов банка к объему активных операций: Валовые доходы / Средние остатки по активам. Он характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 рубль средних остатков по активам, и указывает насколько доходно осуществляются активные операции. Важную роль в анализе доходов банка имеет соотношение: Доходные капитализированные активы / Недоходные активы. Наиболее общим показателем доходности коммерческого банка является показатель, характеризующий среднюю величину дохода, приходящегося на одного работника банка: Валовой доход банка / Среднесписочное число работников. Перейдем к анализу расходов коммерческого банка. 1. 2. Расходы коммерческого банка Расходы коммерческого банка — это затраты денежных средств на выполнение банком операций и обеспечение его функционирования. В состав расходов банка включают следующие статьи, которые можно представить в сгруппированном виде: 1. Расходы, связанные с осуществлением непосредственно банковской деятельности: начисленные и уплаченные проценты по счетам до востребования, в том числе расчетным, текущим счетам предприятий и организаций, счетам «лоро» банков-корреспондентов, срочным вкладам и депозитам, а также по межбанковским кредитам. расходы по операциям с наличной и безналичной иностранной валютой; расходы по операциям с ценными бумагами; расходы по операциям с драгоценными металлами; расходы, связанные с перевозкой и хранением денежных средств, ценных бумаг и других ценностей; — операционные расходы. 2. Расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банка и содержанием материально-технической базы: – амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам; – арендная плата по основным средствам; – эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, транспорта; – канцелярские расходы. 3. Расходы, создающие условия для проведения банковских операций: – расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров; – расходы по оплате почтовых, телеграфных, телефонных и других услуг связи, в том числе за пользование факсимильной и спутниковой связью; – расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежных средств (пластиковых карт, дорожных чеков и др.); – расходы по приобретению и изготовлению бланков, форм отчетности, чековых книжек, других носителей банковской информации; – расходы по подписке на специальные издания; – суммы оплаты за обучение сотрудников банка на основе договоров с учебными заведениями, по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников; 4. Расходы, связанные с имиджем банка: представительские расходы; расходы на рекламу; командировочные расходы; оплата маркетинговых, консультационных, информационных услуг; оплата аудиторских услуг предоставляемых банку независимой аудиторской фирмой на договорной основе как с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, проспекта эмиссии для банков, созданных в форме акционерного общества, так и в ходе периодических проверок в соответствии с требованиями ЦБ РФ; отчисления в специальные резервы, созданные банком в соответствии с требованиями ЦБ РФ (резерв под возможные потери по ссудам, резерв под обесценение ценных бумаг). 5.Расходы на содержание аппарата управления, по оплате труда работников банка и связанные с ними обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ. 6. Налоги, включаемые в соответствии с законодательством в затраты банка. Следует отметить, что ряд перечисленных статей включается в расходы в соответствии со сметами, которые должны утверждаться ежегодно правлением или советом банка в пределах установленных законодательно норм. В качестве примера можно привести представительские расходы, расходы на рекламу; командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей и т. д. В случае превышения данных норм расходы покрываются за счет прибыли банка. Все вышеперечисленные статьи расходов для удобства их дальнейшего анализа обычно группируют по следующему принципу: процентные расходы; непроцентные расходы. Процентные расходы — начисленные и уплаченные проценты в рублях и валюте. Непроцентные расходы: – операционные — почтовые и телеграфные расходы клиентов; уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; расходы по валютным операциям; – по обеспечению функционирования банка — на содержание аппарата управления, хозяйственные (амортизационные отчисления, арендная плата и т. д.); – прочие расходы — штрафы, пени, неустойки уплаченные, проценты и комиссионные прошлых лет, и т. д. Очевидно, что процентные расходы занимают значительную долю в общих расходах банка (около 70 %). Это, безусловно, оправдано, так как рост процентных расходов банка, носит объективный характер. Банку следует уменьшать те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб деятельности самого банка. Нецелесообразно сокращать расходы по обеспечению функционирования банка, но можно уменьшить сумму штрафов, неустоек и т. д. Расходы банка можно представить и в следующем виде: Расходы всего = Операционные расходы + Расходы по обеспечению фукционирования банка + Прочие расходы Общая сумма расходов равна сумме данных по счету 702 баланса банка. Рассмотрим каждое из слагаемых. Операционные расходы — уплаченные проценты и комиссионные, расходы по валютным операциям, почтовые и телеграфные расходы клиентов. Расходы по обеспечению функциональной деятельности банка — зарплата и другие расходы по содержанию штата, чистые хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, оплата услуг. Прочие расходы банка — уплаченные штрафы, проценты и комиссионные прошлых лет. К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254—269 Налогового кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов: 1) проценты по: — договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежными средствами, находящимися на банковских счетах; собственным долговым обязательствам (облигация, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим, обязательствам); межбанковским кредитам, включая овердрафт; приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации; займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно), учитываются при определении налоговой базы исходя из фактического срока действия договоров; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292; суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в центральные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка Российской Федерации; комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы; расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и поручению клиента, от операции с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков. Для определения убытков от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты; убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой. расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы; 9) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счётов физическим лицам; расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств); суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей; расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков; расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке; расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей; расходы по аренде брокерских мест; расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров; расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций; расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; другие расходы, связанные с банковской деятельностью. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам налогоплательщик вправе осуществлять в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. Указанное положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов (только банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, кроме ссудной и приравненной к ней). Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии со ст. 249 НК РФ. Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Банки согласно ст. 292 НК РФ кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, вправе создавать в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах), суммы отчислений в который включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом Банком России, а также резервы, сформированные под векселя. Суммы резервов, сформированные по правилам, действовавшим до 1 января 2002 г., не подлежат пересчету в соответствии с гл. 25 НК РФ, так как порядок их формирования не изменился, В целях налогообложения подлежат учету дополнительные отчисления в резерв при изменении группы риска по какой-либо задолженности. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше (больше), чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов (расходов) банка по итогам отчетного (налогового) периода. Анализ банковских расходов в целом осуществляется так же, как и анализ его доходов, т. е. определяются роль и место каждой группы расходов в их общей сумме. Например, доля операционных расходов: |