учет внеоборотных активов. Документальное оформление такой информации осуществляется путем подготовки отчетов, называемых финансовой отчетностью
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
2 Содержание ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3 1. Теоретические основы управления внеоборотными активами .......................... 6 1.1 Понятие, состав и структура внеоборотных активов ........................................ 6 1.2 Проблемы учета внеоборотных активов ........................................................... 13 3 ВВЕДЕНИЕ В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет все более становится языком делового общения. Он должен предоставлять своевременную, правдивую и точную информацию о деятельности предприятия, которая является основой для принятия оптимальных экономических решений. Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухучета, объем и содержание отчетности. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем их информирования о своей финансово-хозяйственной деятельности. Для этих целей используют информацию, предоставляемую финансовым учетом. Документальное оформление такой информации осуществляется путем подготовки отчетов, называемых финансовой отчетностью. Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т. п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т. п.), долгосрочные финансовые вложения и др. Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, 4 расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы. Все имущество организации состоит из внеоборотных и оборотных активов. Исходя из длительности функционирования, имущество принято подразделять на основной (внеоборотные активы) и оборотный (оборотные активы) капитал. Внеоборотные активы включают стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений и долгосрочных финансовых инвестиций. Он предназначен для создания и развития материально-технической базы производственно-хозяйственной деятельности организации. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться. Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда. Таким образом, тема данной работы является актуальной. Цель работы – изучить теоретические аспекты учета и анализа вложений во внеоборотные активы, также выявить проблемы и разработать мероприятия по улучшению эффективности использования внеоборотных активов в ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА". Объектом исследования является учет внеоборотных активов. Предметом исследования является бухгалтерская отчетность ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА". 5 Методологической основой являются нормативные акты, научные труды отечественных специалистов по бухгалтерскому финансовому учету. В процессе исследования были использованы следующие методы: моделирование, сравнение, систематизация, обобщение теоретических аспектов и практических рекомендаций по внедрению предлагаемых мероприятий по совершенствованию учета. Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. 6 1. Теоретические основы управления внеоборотными активами 1.1 Понятие, состав и структура внеоборотных активов Внеоборотные активы являются важным элементом имущества предприятия любой отрасли, поскольку создают материально-техническую базу для производства продукции и оказания услуг. Рассмотрим разные точки зрения на сущность внеоборотных активов. Воронина М. В. пишет: «Внеоборотные активы — это имущественные ценности предприятия, многократно участвующие в его производственно- хозяйственной деятельности, приносящие предприятию доход в течение более одного года и переносящие свою стоимость на готовую продукцию постепенно (частями) в течение полезного срока их использования» 1 Харченко О. Н. считает, что «внеоборотные активы – собственные средства организации, изъятые из хозяйственного оборота, но продолжающие числиться на балансе» 2 Авторы Краснова Л. Н., Гинзбург М. Ю., Садыкова Р. Р. не приводят определения категории «внеоборотные активы», а раскрывают данную категорию путем перечисления составных элементов внеоборотных активов. Аналогично роль и значение внеоборотных активов раскрывает ученый Кокин А. С. Герасимова Л. Н. уточняет: «общий признак внеоборотных активов – длительный жизненный цикл (не менее года). Их называют иммобилизованные средства (фонды)» 3 В соответствии с нормативными правовыми актами «внеоборотные активы – это активы организации, предназначенные для использования в финансово-хозяйственной деятельности и приносящие доход в течение 1 Воронина М. В. Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / Воронина М. В. - М.: Дашков и К, 2016. – с. 123. 2 Харченко О. Н. Аудит вложений во внеоборотные активы организации на этапе строительства производственной базы / Юдина Г.А., Харченко О.Н., Целоусова Т.С. - Краснояр.: СФУ, 2015. – с. 7. 3 Герасимова Л. Н. Учет внеоборотных активов / Л.Н. Герасимова. - М.: Инфра-Инженерия, 2013. - с. 4. 7 периода, превышающего двенадцать месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает двенадцать месяцев» 4 Основные характеристики внеоборотных активов представлены на рисунке 1.1. Рисунок 1.1 – Основные характеристики внеоборотных активов В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие элементы, перечисленные на рисунке 1.2. Данная классификация соответствует действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и отчетности. Название «внеоборотные активы» достаточно условно. В первую очередь оно проистекает из сравнения данной группы активов с другой частью имущества – оборотными активами. 4 Харченко О. Н. Аудит вложений во внеоборотные активы организации на этапе строительства производственной базы / Юдина Г.А., Харченко О.Н., Целоусова Т.С. - Краснояр.: СФУ, 2015. – с. 7. 1 • прямая связь состава с направлением деятельности; 2 • неоднократность применения в процессе работы; 3 • постепенность переноса стоимости на затраты; 4 • инерционность в отношении перемен; 5 • затрудненность ликвидации; 6 • низкая степень ликвидности. 8 Рисунок 1.2 – Элементы внеоборотных активов Внеоборотные активы в процессе финансово-хозяйственной деятельности на отечественных предприятиях проходят три стадии, которые представлены на рисунке 1.3. Рисунок 1.3 – Стадии вовлечения внеоборотных активов в деятельность предприятия 1 • нематериальные активы; 2 • результаты исследований и разработок; 3 • нематериальные поисковые активы; 4 • материальные поисковые активы; 5 • основные средства; 6 • доходные вложения в материальные ценности; 7 • финансовые вложения; 8 • отложенные налоговые активы; 9 • прочие внеоборотные активы. I Приобретение внеоборотных активов (денежная форма) II Потребление в процессе производства (материально- вещественная форма) III Возмещение износа (денежная форма в виде амортизационных отчислений на восстановление) 9 Период времени, в течение которого совершается полный цикл кругооборота внеоборотных активов, является их сроком службы. Внеоборотные активы могут быть классифицированы по следующим признакам: - сфера деятельности организации; - характер владения внеоборотными активами; - форма залогового обеспечения внеоборотных активов. Классификация внеоборотных активов в зависимости от сферы деятельности организации представлена на рисунке 1.4. Рисунок 1.4 – Классификация внеоборотных активов в разрезе сферы деятельности отечественных организаций Внеоборотные активы Производительные (операционные) основные средства нематериальные активы Инвестиционные долгосрочные финансовые вложения оборудование к монтажу Непроизводительные объекты социально- бытового назначения 10 Перечисленные на рисунке 1.4 внеоборотные активы могут присутствовать, а могут не присутствовать на балансе отдельного предприятия. Это зависит от отрасли функционирования. Классификация внеоборотных активов в зависимости от характера владения ими представлена на рисунке 1.5. Рисунок 1.5 – Классификация внеоборотных активов в зависимости от характера владения ими Необходимо отметить, что арендуемые основные средства в большем количестве используются субъектами малого бизнеса, у которых зачастую отсутствуют свободные денежные средства для приобретения внеоборотных активов в собственность. Классификация внеоборотных активов по третьему признаку представлена на рисунке 1.6. Рисунок 1.6 – Классификация внеоборотных активов в зависимости от формы залогового обеспечения Собственные • Принадлежащие предприятию на правах собственности и отражаемые в составе баланса Арендуемые • Временно используемые в деятельности предприятия в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенного с их собственником Движимые • Оборудование • Транспортные средства • Долгосрочные финансовые вложения Недвижимые • Земельные участки • Здания, сооружения • Передаточные устройства 11 Одним из основных элементов внеоборотных активов являются основные средства, которые можно классифицировать так, как представлено на рисунке 1.7. Рисунок 1.7 – Классификация основных средств Классификация основных средств По функциональному назначению - производственные основные средства - непроизводственные основные средств В зависимости от нозначения и выполняемых функций - здания - сооружения - передаточные устройства - транспортные средства - производственный и хозяйственный инвентарь - прочие основные средства По использованию - действующие (активные и пассивные) - запасные - бездействующие По принадлежности - собственные - арендованные 12 Классификация внеоборотных активов, применяемая в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), имеет отличия от классификации в отечественном бухгалтерском учете. Здесь основными классификационными признаками являются тип собственности, а также назначение и функциональное использование активов. Классификация внеоборотных активов в соответствии с МСФО представлена на рисунке 1.8. Рисунок 1.8 – Классификация внеоборотных активов в соответствии с МСФО Классификация внеоборотных активов Тип собственности - собственные; - арендуемые. Назначение - объекты, используемые для собственных нужд; - предназначенные для продажи; - сдаваемые в операционную аренду; - сдаваемые в финансовую аренду (лизинг); - находящиеся в процессе застройки, реконструкции, модернизации. Функциональное использование - основные средства; - нематериальные активы; - биологические активы; - отсроченные (отложенные) активы по налогу на прибыль; - инвестиционная собственность; - прочие внеоборотные активы. 13 Согласно данным рисунка 1.8 классификация внеоборотных активов в соответствии с МСФО по многим параметрам соответствует классификации, предлагаемой отечественными авторами. Таким образом, внеоборотные активы – это часть имущества предприятия, которая характеризуется длительным периодом использования, постепенно переносят свою стоимость на затраты предприятия, а также участвуют в создании предприятием доходов. Основу внеоборотных активов составляют основные средства и нематериальные активы, причем определяющее значение среди них в силу потребности в больших объемах и по причине более высокой стоимости имеют основные средства. 1.2 Проблемы учета внеоборотных активов Деятельность любой организации во многом зависит от степени оснащенности ее внеоборотными активами. Их величина, прогрессивность и техническое состояние в решающей мере предопределяет потенциальный объем хозяйственной деятельности организации. Важной составляющей бухгалтерского учета внеоборотных активов является их правильное отражение, т.к. от этого зависит эффективность предприятия 5 Согласно законодательству, бухгалтерский учет - это процесс формирования документированной систематизированной информации об объектах, предустановленных ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, в согласовании с его условиями, и формирование на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Что же понимают в бухгалтерском учете под внеоборотными активами организации? К внеоборотным активам относят имущество предприятия со сроком обращения более 12 месяцев, переносящие свою стоимость по частям 5 Моисеева Е.С. Теоретические аспекты учета внеоборотных активов // Экономика. 2019. №6. С. 10 - 16 14 на готовую продукцию. Стоимость большинства видов внеоборотных активов погашается путем амортизационных отчислений. Основными составляющими внеоборотных активов являются: - основные средства; - нематериальные активы; - незавершенные капитальные вложения; - оборудование к установке; - долгосрочные финансовые вложения; - доходные вложения в материальные ценности. К наиболее важным задачам учета внеоборотных активов относят: 1. Своевременное и достоверное отражение вложений во внеоборотные активы по их видам и объектам; 2. Контроль правильности установления инвентарной стоимости вводимых в действие объектов; 3. Определение той части стоимости, которая будет списана на издержки в отчетном периоде; 4. Расчет остаточной стоимости. Основной проблемой учета внеоборотных активов являются разногласия в применении стандартов учета и отчетности. В настоящее время учет основных средств должен осуществляться в соответствии с ПБУ 6/01. ФСБУ 6/2020 уже разработаны, но будут применяться с 2022 г. Для составления консолидированной отчетности должны применяться МСФО, а для учета основных средств - стандарт IAS 16 «Основные средства» (табл. 1) 6 Для ФСБУ 6/2020 «Основные средства» характерен широкий перечень основных средств, что позитивно влияет на признание объектов и способствует повышению информативности учета. Пользователи отчетности получают информацию о производственных мощностях предприятия, следовательно, это приводит к влиянию на рассмотрение и утверждение управленческих решений. 6 Сафронова М.А. Сравнительная характеристика учета внеоборотных активов по МСФО и РПБУ // Вестник науки. 2019. №6. С. 51 - 54 15 В МСФО определенные объекты выведены из состава основных средств, их учитывают и отражают в Балансе в отдельности. Например, долгосрочные биологические активы и незавершенные капитальные инвестиции. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» исходят из того, что расходы на юристов и секретариат, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления. Требования к учету доходных вложений в материальные ценности в отдельный ПБУ не выделены, а включены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». По своей экономической сущности такой объект необходимо учитывать отдельно от основных средств 7 Следует отметить, что согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», амортизация по-прежнему может начисляться тремя из ранее допустимых четырех способов: - линейный; - уменьшаемого остатка; - пропорционально количеству продукции (объему работ). Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, которую оценивают по переоцененной стоимости 8 В МСФО (IAS) 16 «Основные средства» выделены три метода: - равномерное начисление; - уменьшаемого остатка; - по сумме изделий. Таблица 1 - Сравнительная характеристика внеоборотных активов по ПБУ и МСФО Актив Согласно ПБУ Согласно МСФО (IAS) Нематериальн произведения науки, фирменные наименования, лицензии и 7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01): Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) // URL: http ://www.consultant.ru/ (дата обращения: 24.10.2021). 8 Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н // URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 24.10.2021) 16 ые активы литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация франшизы; авторские права, патенты; титульные данные и названия публикуемых изданий; лицензии Основные средства здания, сооружения, машины и оборудование, приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты земельные участки и здания; машины и оборудование; автотранспортные средства; воздушные суда; водные суда; мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования Доходные вложения в материальные ценности имущество для передачи в аренду, лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе; здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду; недвижимость Финансовые вложения государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе облигации и векселя; вклады в уставные (складочные) капиталы других; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады, приобретенная дебиторская задолженность и пр. все типы долгосрочных финансовых инструментов Таким образом, внеоборотные активы могут быть признаны по ФСБУ и МСФО в качестве разных элементов финансовой отчетности. Также к основным проблемам учета внеоборотных активов можно отнести следующие: 17 1. Определение учетной стоимости внеоборотных активов; 2. Распределение амортизируемой стоимости внеоборотных активов; 3. Учет дополнительных расходов на обслуживание, ремонт и т.д.; 4. Подверженность моральному износу основных средств и нематериальных активов, следовательно, потеря своей стоимости; 5. Иммобильность внеоборотных активов; 6. Отношение внеоборотных активов к слаболиквидным (из-за длительного срока использования), т.е. они не могу служить средством обеспечения потока платежей; 7. Необходимость процесса переоценки в связи с уменьшением цены внеоборотных активов по мере их износа 9 Внеоборотные активы являются фундаментальной основой деятельности, поскольку от правильности их управления, качества и эффективности использования, во многом зависит конечный результат финансового состояния организации 10 Однако, в настоящее время на многих предприятиях происходит старение материальной базы, обновление которой невозможно из-за отсутствия средств. Такая проблема приводит к снижению эффективности использования внеоборотных активов, следовательно, это отрицательно влияет на финансово- хозяйственную деятельность организации. Проблема учета внеоборотных активов заключается в противоречивости законодательных актов, инструкций и положений. Введение дополнительного контроля за учетом внеоборотных активов предприятия позволит более рационально расходовать средства на их приобретение и использование. Помимо этого, необходимо правильно определять способы ведения бухгалтерского учета данных активов, т.к. это способствует получению 9 Потупина М.В. Особенности учета внеоборотных активов // Актуальные проблемы бухгалтерского учета. 2020. №3. С. 376 - 380 10 Копылова Е.К. Особенности нормативного регулирования и бухгалтерского учета внеоборотных активов // Международный бухгалтерский учет. 2019. №3. С. 344 - 362 18 стабильной прибыли, снижению потерь материальных ценностей предприятия и др 11 11 Счастливенко Е.В., Счастливенко Т.В. Особенности ведения бухгалтерского учета основных средств страховыми компаниями на основе отраслевых и международных стандартов. Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике: монография / под общ. ред. проф. И.А. Слабинской. Белгород: Изд-во БГТУ, 2019. С. 73 - 98 19 2. Учёт и аудит внеоборотных активов в ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" 2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" зарегистрировано 12.08.2016г. Находится по адресу - город Москва, Симферопольский бульвар, д. 3, ком. 408. ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА"одна из ведущих транспортных компаний России в сегменте прямых перевозок евро-фурой. ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" осуществляет грузоперевозки по российским и международным направлениям. Основные маршруты: центральные, южные и северо-западные регионы страны, а также Урал и Сибирь. В 2020 году компанией перевезено более 2,2 млн. тонн грузов. Автопарк компании насчитывает более 1100 автопоездов, а также 150 единиц малотоннажного транспорта. В число клиентов ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" входят крупнейшие торговые сети и производственные компании: Pepsi, Samsung, М-Видео, Saint-Gobain,Henkel, Детский Мир, Спортмастер, Сады Придонья, DNS, Магнит, Балтика, Сибур. В компании 11 автотранспортных предприятий и филиалов, расположенных в Москве, Санкт-Петербурге, Ставрополе, Краснодаре, Екатеринбурге, Дзержинске, Уфе, Самаре, Волгограде, Ростове-на-Дону и Минеральных Водах. В таблице 1 представлены показатели деятельности организации. 20 Таблица 1 - Динамика технико-экономических показателей ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" в тыс. руб. Показатели Год Абсолютное отклонение 2020 к 2019 Относительный прирост (отклонение) 2020 к 2019, % 2019 2020 Выручка, тыс.руб. 3 663 709 4 719 519 1 055 810 28,82 Себестоимость, тыс.руб. 3 501 041 4 162 606 661 565 18,90 Валовая прибыль, тыс.руб. 162 668 556 913 394 245 242,36 Прочие доходы, тыс.руб. 449 665 566 373 116 708 25,95 Прочие расходы, тыс.руб. 470 527 964 298 493 771 104,94 Прибыль (убыток) от продажи, тыс.руб. 146 956 540 634 393 678 267,89 Прибыль (убыток) до налогообложения 115 499 131 642 16 143 13,98 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 60 870 104 517 43 647 71,71 Стоимость основных средств, тыс.руб. 99 064 165 122 66 058 66,68 Стоимость активов, тыс.руб. 824 589 939 619 115 030 13,95 Собственный капитал, тыс.руб. 92 701 197 218 104 517 112,75 Заемный капитал, тыс.руб. 735 043 786 089 51 046 6,94 Фондоотдача, руб. 36 983,25 28 582,10 -8 401 -22,72 Оборачиваем ость активов, раз 1,56 1,30 0 -16,40 Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, % 65,66 53,00 -13 -19,29 Рентабельность продаж, % 1,66 2,21 1 33,29 Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, % 14,01 14,01 0 0,02 Сумма выручки ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" в 2019 году равна 3663709 тыс. руб., в 2020 году 4719519 тыс.руб., с каждым годом прослеживается тенденция к росту (прирост составил 28,82%). Себестоимость, так же, увеличивается и в 2020 году составляет 4162606 тыс. руб. Величина прочих доходов и прочих расходов также имеет тенденцию к росту (25,95% и 104,94%). 21 На рисунке 1 представлена изменение величина прочих расходов и прочих доходов 2019-2020гг. Рисунок 1- Динамика прочих доходов и расходов ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" за 2019-2020 год Динамика показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли представлена на рисунке 2. Рисунок 2 - Динамика прибыли до налогообложения и чистой прибыли ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" за 2019-2020 год 0 200 000 400 000 600 000 800 000 1 000 000 1 200 000 2019 2020 Прочие доходы, тыс.руб. Прочие расходы, тыс.руб. 0 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 120 000 140 000 2019 2020 Прибыль (убыток) до налогообложени я Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 22 Прибыль до налогообложения в 2019 году составила 115 499 тыс.руб., а в 2020 году данный показатель увеличился на 16 143 тыс. руб. или 13,98% и составил 131 642 тыс.руб. Величина чистой прибыли также увеличиваются (71,71%). Внеоборотные активы, в общей структуре актива, в 2020 году составляют 24,5%, а оборотные 75,5%. Данные показатели представлены на рисунке 3. Рисунок 3 - Доля внеоборотных и оборотных активов в 2020 году В организации, ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА", прослеживается тенденция к увеличению внеоборотных активов. Так, например, в 2019 году данный показатель составил 95856 тыс. руб., в 2020 году 240905 тыс. руб. Также в 2020 году в организации появились прочие внеоборотные активы, которые составляют 1 тыс. руб. К наиболее важным элементам внеоборотных активов ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" относятся (Рисунок 4): -основные средства (доля равна 98,65%); -отложенные налоговые активы( доля равна 1,35%). 75,50 24,50 оборотные активы внеоборотные активы 23 Рисунок 4 - Доля отдельных элементов внеоборотных активов на конец 2018 года Стоимость основных средств увеличивается с каждым годом. В 2019 году показатель равен 92597 тыс. руб., в 2020 году показатель вырос на 145049 тыс. руб. составил 237646 тыс. руб. Сумма отложенных налоговых активов за исследуемый период не изменилась и составила 3259 тыс.руб. 2.2 Синтетический и аналитический учет внеоборотных активов Рассмотрим синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА". Счет 01 «Основные средства» служит для ведения учёта основных средств, на счете 02 «Амортизация основных средств» начисляется амортизация по данным счетам. Если основные средства находятся на реконструкции или модернизации более 12 месяцев, они исключаются из состава амортизируемого имущества. 98,65 1,35 0,00 Основные средства Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы 24 Амортизация, на объект основных средств, не начисляется, если при проведении модернизации основное средство не участвует в производственной деятельности, которая направлена на получение прибыли. В феврале 2020 г. ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" приняли решение расширить автопарк предприятия. Ниже приведены бухгалтерские записи, основанием для которых являются первичные документы. Дебет 08 Кредит 60 — 45 000 000 рублей – отражены вложения организации в приобретение объекта ОС; Дебет 19-1 Кредит 60 — 7 500 000 рублей – выделен НДС; Дебет 01 Кредит 08 — 45 000 000 рублей - автомобили приняты к учету в составе ОС; Дебет 68/НДС Кредит 19 — 7 500 000 рублей – НДС предъявлен к вычету из бюджета; Дебет 60 Кредит 51 — 52 500 000 рублей – перечислены продавцу денежные средства за автомобили. Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования Дебет 26(44) Кредит 02 — 750 000 рублей – отражена сумма начисленной амортизации. Амортизацию рассчитываем согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Расчёт амортизационных отчислений в ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" производится линейным способом. В сентябре 2017 года руководство АО ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" решает провести дооборудование объекта основных средств, стоимость которого составляет 1000 000 руб. Срок полезного использования данного оборудования 7 лет. Основное средство подверглось модернизации спустя 5 лет эксплуатации, затраты на 25 дооборудование составили 500 000 руб. Было принято решении об увеличении срока полезного использования данного оборудования на 3 года. Далее проведён расчёт годовой суммы амортизационных отчислений: (1000 000 руб. - (1000 000 руб. : 7 лет * 5 лет) + 500 000 руб.)= 261904 руб. По результатам расчётов сумма амортизационных отчислений за год составляет 261904 руб. Также было принято решение об увеличении срока полезного использования до 5 лет. В течение 7 лет расходы, затраченные на модернизацию, окупаются и погашаются. Стоимость объекта основных средств- 1000 000 руб. Срок полезного использования данного объекта составляет 7 лет, по истечении 7 лет руководство организации принимает решение о дооборудовании объекта. Стоимость дооборудования- 100 000 руб. Срок полезного использования 3 года. Расчёт годовой суммы амортизационных отчислений: (1000 000 руб. - (1000 000 руб.: 7 лет * 7 года) + 100 000 руб.)= 33333 руб. Организация самостоятельно принимает решение о создании резерва затрат на ремонт основных средств. Резерв создаётся для того, чтобы равномерно распределять затраты. Чаще всего резерв формируют именно крупные организации и используют для уменьшения налога на прибыль. ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" планирует затратить в 2020 году 2000 000 руб. на ремонт основных средств. Важно отметить, что по производственным и не производственным основным средствам создаются два разных резерва. Планируемые затраты на ремонт производственных основных средств 580 000 рублей, на непроизводственные планируется потратить 420 000 рублей. Проведём расчёт ежемесячной суммы, которая будет зарезервирована на затраты по производственным основным средствам: (580 000 руб.: 12 мес.)= 48333 руб. 26 Так же рассчитаем ежемесячную сумму для непроизводственных объектов: (420 000 руб.: 12 мес.)= 35000 руб. Все хозяйственные операции оформляются соответствующими первичными документами. Ремонт, модернизация и реконструкция так же должны быть документально оформлены. При проведении ремонта, модернизации или реконструкции организация издаёт приказ. Приказ содержит причины, по которым производится ремонт или модернизация, список лиц, отвечающих за проведение модернизации и срок проведения работ. Так же этот приказ нужен для целей налогового учёта. Учёт финансовых вложений в ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" в рассматриваемых периодах отсутствует. Так же рассмотрим учёт отложенных налоговых активов в ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА". Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете для отражения отложенных налоговых активов существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль». 27 Таким образом, начисление отложенных налоговых активов в ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" оформляется записью: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в сумме 3259 тыс. руб. Сумма отложенных налоговых активов не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и сумма отложенных налоговых активов будет использован, погашение отложенных налоговых активов будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» в сумме 3259 тыс. руб. Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток отложенных налоговых активов в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 «Прибыли или убытки» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» в сумме 3259 тыс. руб. 28 2.3 Проблемы и мероприятия в учете внеоборотных активов в АО «АВТОВАЗТРАНС» Бухгалтерский учёт внеоборотных активов организуется в соответствии с их классификацией. При этом выделяются центры ответственности за объекты внеоборотных активов, а так же осуществляется аналитический учёт их наличия и движения по каждому инвентарному номеру. С этой целью разрабатываются инвентарные номера, которые подлежат регистрации по каждому центру ответственности. Внеоборотные активы представляют собой, специальный инструмент, который позволяет обеспечивать организации производственную деятельность, которая, в свою очередь, приносит доход. В состав внеоборотных активов входит ряд показателей, при этом каждый показатель учитывается по-своему. В ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" был выявлен ряд проблем, которые связаны с учётом внеоборотных активов. К таким проблемам относится затруднение работы персонала в переходе к современной системе. Так же проблемой в учёте является недостаточный опыт работы сотрудников. В организации присутствует проблема невнимательности руководителей, которые халатно относятся к ведению бухгалтерского учёта внеоборотных активов. Контроль за учётом внеоборотных активов необходим именно со стороны руководителей организации. Для обеспечения контроля руководителю необходимо просматривать бухгалтерскую отчётность и нормативные акты. Данные меры обеспечат рациональный подход к приобретению и расходованию внеоборотных активов, что позволит повысить дисциплину работников организации при использовании внеоборотных активов. 29 К тому же необходимо провести анализ эффективности использования внеоборотных активов, так же под наблюдением руководителя организации. Руководитель, в свою очередь, будет обеспечен достоверной информацией и у него будет полная картина состояния дел в организации. Отдельное внимание также необходимо уделять бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом внеоборотных активов. Бухгалтерский учёт непрерывно развивается и является основным источником для принятия управленческих решений. Именно поэтому бухгалтерская отчётность должна содержать достоверную и полную информацию о ведении учёта и о финансовом положении организации в целом. 30 Заключение Внеоборотные активы являются важным элементом имущества предприятия любой отрасли, поскольку создают материально-техническую базу для производства продукции и оказания услуг. Внеоборотные активы – это часть имущества предприятия, которая характеризуется длительным периодом использования, постепенно переносят свою стоимость на затраты предприятия, а также участвуют в создании предприятием доходов. Основу внеоборотных активов составляют основные средства и нематериальные активы, причем определяющее значение среди них в силу потребности в больших объемах и по причине более высокой стоимости имеют основные средства. Основным источником формирования внеоборотных активов служат учредители (акционеры) предприятия. Основной капитал также может увеличиваться за счёт заемных средств. Залогом для последующих займов может выступать уже имеющееся имущество предприятия. Для каждого бизнеса присуще своя структура внеоборотных активов. Для транспортных предприятий, к которым относится организация ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА", характерно, что основные средства составляют основную часть внеоборотных активов. Существует градация основных средств на производственные и не производственные. Одним из признаков производственных основных средств является то, что они участвуют в производственной деятельности организации. Здания, оборудование, машины, транспортные средства сооружения, и другие объекты относятся к производственным основным средствам. Объекты, которые не принимают участие в производственной деятельности организации, являются непроизводственными. Требуется правильно разделять два этих понятия. 31 Амортизационные отчисления и затраты по содержанию непроизводственных объектов основных средств относят на собственные источники, в то время как производственные затраты относятся на себестоимость. Был рассмотрен период деятельности ООО "ГЛОБАЛ ЛОГИСТИК ТРАНСПОРТ МОСКВА" с 2019г. по 2020г. При этом использовалась бухгалтерская отчетность предприятия за 2 года. 32 Список используемых источников «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. От 01.05.2019). Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522). Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788). Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791). Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790). 33 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Донцова Л.В., Никифирова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности - М.: Учебник, 2014. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник - М.: Бухгалтерский учет, 2014. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 10 - с. 15-18. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2015. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс: учебное пособие / Л. А. Саполгина. - Электрон. текстовые дан. - Москва: КноРус, 2015. – 149 с. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками// Консультант бухгалтера. 2014. - №9. - с. 34-37. Сергеева С. В. НДС с предоплаты у продавца и покупателя // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 13. - с. 41-43. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Учебник. - М.: ИА ИПБР - БИНФА, 2014. Соколова Н. А., Томшинская И.Н. Управление дебиторской задолженностью: способы истребования обязательств // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 9. - с. 44-46. Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах//Бухгалтерская отчетность организации. 2014. - №3. - с. 15-18. Мирошкина, Д. Н. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками [Электронный ресурс]/ Д.Н. Мирошкина // Электронный журнал «Знаниум»/ Инфра-М.-М., 2014. 34 Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат// Налоговый вестник. 2015. - №6. - с. 95-106. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. Учебнопрактическое пособие. - М.: Издательский центр Академия, 2015. Чугина О. В. Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. - СПб.: Питер, 2015. - 112 с. Шевелев А. Е., Шевелева Е. В. Бухгалтерский учет расчетов. - М.: КноРус, 2014. - 512 с. Шеремет А.Д, Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа/ А.Д Шеремет, Р.С. Сайфуллин. -М.: Инфра-М, 2016. -С. 200. |