Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации. Область применения программы
 Скачать 0.51 Mb.
|
|
2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация отражает на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям или заказчикам согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей. К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику. По мере отгрузки продукции или оказании услуг и предъявления к оплате расчетных документов, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается: Д т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К т 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы». [17, с. 194] Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается: Д т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью: Д т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». Начисление НДС с сумм выручки от продажи и авансовых платежей: Д т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К т 68 «Расчеты по налогам и сборам». [8, с. 228] При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия: Д т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции (по договорам мены), то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей Такая операция может отражаться: Д т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета хозяйствующий субъект может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтерские записи по образованию резерва по сомнительным долгам могут совершаться только на основании приказа руководителя и наличия этого положения в учетной политике организации. Резерв создается за счет прибыли организации, что отражается: Д т 91 «Прочие доходы и расходы» К т 63 «Резервы по сомнительным долгам». [11, с. 78] За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или другие долги, нереальные к взысканию. При списании долгов, ранее признанных организацией сомнительными, на бухгалтерских счетах делаются следующие записи: Д т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма неиспользованного резерва присоединяется к операционным доходам следующего отчетного года: Д т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К т 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. 3. Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям В организации ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации. [18, с. 65] В практике хозяйственной деятельности организаций часто возникают расходы, производимые через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Подотчетные лица – это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись: Д т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К т 50 «Касса» После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы, а неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации. [13, с. 274] На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета: Д т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм: Д т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается следующая запись: Д т 50 «Касса» К т 71 «Расчеты с подотчетными лицами». [16, с. 227] Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя) израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом: Д т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К т 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, оформляются в учете следующей записью: Д т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Однако расходы на командировки относятся к нормируемым, т.е. при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на командировки принимаются только в пределах норм. В связи с ростом инфляции они пересматриваются и повышаются. [10, с. 194] При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм. Полученную в банке валюту отражают: Д т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К т 52 «Валютные счета». При выдаче валютных средств под отчет работнику делается следующая бухгалтерская запись: Д т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу Центрального банка РФ на день выдачи. После возвращения из командировки и сдаче авансового отчета задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета: Д т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К т 71 «Расчеты с подотчетными лицами». [19, с. 113] При изменении за период командировки курса валют возникшая курсовая разница отражается: Д т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К т 91 «Прочие доходы и расходы» – на положительную разницу; Д т 91 «Прочие доходы и расходы» К т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на отрицательную разницу. 4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, акцизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и исчисление налогов и др. Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие основные источники возмещения налогов: включаемые в расходы на производство продукции, работ и услуг (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) – взносы в государственные социальные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, транспортный налог, на добычу полезных ископаемых, земельный налог и др.: • включаемые в оплату труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – налог на доходы физических лиц; • относимые на счета реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») – налог на добавленную стоимость, акцизы; • относимые на счета прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») – налог на имущество организаций, налог на рекламу, налог на игорный бизнес и др.; • уплачиваемые за счет прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки») – налог на прибыль. [5] Начисление налогов и сборов производится в декларациях (расчетах) на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством Российской Федерации. Таким образом, отражение начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается: Д т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. К т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Перечисление этих платежей в бюджет показывается: Д т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» К т 51 «Расчетные счета». С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в вышеперечисленные государственные внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды отражается одновременно с включением их в затраты и относится на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда: Д т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам). [8, с. 307] Д т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социальных фондов. Такие перечисления показываются на счетах, записью: Д т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам) К т 51 «Расчетные счета». К расчетам по налогам и сборам относятся начисления и выплаты средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые также учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на самостоятельном субсчете. 5. Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам Кредитные взаимоотношения организаций с учреждениями банков строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. В роли кредитора может выступать только учреждение банка или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на проведение такой деятельности. Договор кредита заключается обязательно в письменной форме и предусматривает размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами. При заключении кредитного договора важна дата выдачи кредита, так как с нее начинается отсчет срока его погашения и соответственно начисления процентов. [9, с. 156] Для учета банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или займов, а по дебету – их погашение. По действующей методологии бухгалтерского учета задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся процентов. Полученные кредиты и займы увеличивают безналичные денежные средства или иные активы организации, что отражается на счетах: Д т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 41 «Товары» и др. К т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредитами или займами можно погашать задолженность перед поставщиками, расплачиваться по налогам и сборам и пр.: Д т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др. К т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [11, с. 98] Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредиту или займу. |