ЭТИКА ПРОФЕССИИ БУХГАЛТЕРА И ПРАВОВОЙ СТАТУС ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА. Экономический факультет Кафедра бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных курсовая работа этика профессии бухгалтера и правовой статус главного бухгалтера
 Скачать 331.37 Kb.
|
|
Главный бухгалтер и его правовой статус Главный бухгалтер — ключевая финансовая персона на предприятии, который возглавляет его бухгалтерскую службу. По характеру своей деятельности и совокупности выполняемых работ он относится к категории функциональных руководителей. Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского учета в структуре управления организации. Круг обязанностей главного бухгалтера устанавливается нормативными правовыми актами, трудовым договором, а также должностной инструкцией. Одним из основных нормативных актов, регламентирующих деятельность главного бухгалтера, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Ст. 7 данного Закона установлено, что главный бухгалтер: — назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно ему; — несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; — обеспечивает соответствие осуществляемых фактов хозяйственной жизни законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств; — подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Эти документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются [4]. Главному бухгалтеру в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по поводу осуществления отдельных фактов хозяйственной деятельности документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который и несет ответственность за совершение подобных операций. Руководитель бухгалтерии обеспечивает сохранность бухгалтерских документов, их оформление и передачу в установленном порядке в архив. С руководителем бухгалтерии согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц. На малых предприятиях главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира. Для выполнения своих функций главный бухгалтер наделен довольно большими правами. Он устанавливает требования к оформлению операций с первичными документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документации сведений. Требования главного бухгалтера обязательны для всех работников организации. В случае невыполнения или нарушения этих требований виновные лица могут быть привлечены к ответственности [10]. Что касается обязанностей главного бухгалтера, то он, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, должен обеспечить: 1) широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета; 2) полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением; 3) достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг; 4) точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации в соответствии с установленными правилами; 5) правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы; 6) участие в работе юридических служб по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы, а при отсутствии юридических служб – непосредственное осуществление этих функций; 7) проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах, производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа; 8) составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, ее представление в установленные сроки соответствующим органам; 9) осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов; 10) активное участие работников бухгалтерского учета в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение государственной дисциплины и укрепление хозяйственного расчета; 11) своевременное проведение совместно с другими подразделениями и службами в производственных (структурных) единицах, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, ревизий и подготовку предложений по улучшению их работы; 12) сохранность бухгалтерских документов, их оформление и передачу в установленном порядке в архив [16]. Главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан контролировать: 1) соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей; 2) правильность расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины; 3) соблюдение установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств; 4) взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины; 5) законность списания недостач, дебиторской задолженности и других потерь. Главный бухгалтер обязан активно участвовать в подготовке мероприятий, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушение финансового и хозяйственного законодательства. Главный бухгалтер разрабатывает должностные инструкции для подчиненных ему работников, чтобы определить круг их обязанностей. Договоры и соглашения, заключаемые организацией на получение или отпуск товарно-материальных ценностей, на выполнение работ и оказание услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером. Главный бухгалтер имеет право: 1) требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях — и от руководителя организации принятия мер к усилению сохранности собственности организации, обеспечению правильного ведения бухгалтерского учета и контроля, в частности: — пересмотра завышенных и устаревших норм расхода материалов, затрат труда и других норм; — улучшения складского хозяйства, надлежащей организации приемки и хранения материалов и других ценностей, повышения обоснованности отпуска этих ценностей для нужд производства, обслуживания и управления; — проведения мероприятий по улучшению контроля за правильностью применения норм и нормативов, организации правильного первичного учета продукции, организации количественного (натурального) учета использования материалов и т. п.; 2) проверки в структурных подразделениях фирмы соблюдения установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; 3) подготовки предложений о снижении размеров премий или лишении премий работников, не обеспечивающих выполнение установленных правил оформления первичной документации, ведение первичного учета и других требований к организации учета и контроля. Главный бухгалтер несет ответственность в случаях: 1) неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности; 2) принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; 3) несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь; 5) составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии; 6) других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета. Главный бухгалтер несет наравне с руководителем предприятия ответственность: — за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность; — за нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством. Трудовой кодекс Российской Федерации (далее — ТК РФ) содержит ряд норм, затрагивающих профессиональную деятельность главного бухгалтера. В соответствии со ст. 75 ТК РФ при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером [6]. Пунктом 9 ст. 81 ТК РФ предусмотрена возможность расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером в случае принятия им необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации. В соответствии с рядом статей Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КОАП РФ) главного бухгалтера могут оштрафовать за многие нарушения, в том числе: — за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1) – от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ); — за нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда – от 5 до 10 МРОТ; а за ведение деятельности без постановки на учет в этих органах (ст. 15.3) – от 20 до 30 МРОТ; — за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4) – от 10 до 20 МРОТ; — за нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5) – от 3 до 5 МРОТ; — за нарушение порядка представления статистической информации (ст. 13.19) – от 30 до 50 МРОТ; — за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6), – от 3 до 5 МРОТ; — за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, под которым понимается искажение сумм начисленных налогов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 % (ст. 15.11), – от 20 до 30 МРОТ; — за несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов (ст. 15.25) – от 50 до 100 МРОТ [7]. Все эти правовые последствия нарушений законодательства непосредственно связаны с Налоговым кодексом (далее – НК РФ). При привлечении главного бухгалтера к уголовной ответственности на него могут быть наложены санкции, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации: — штраф; — лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; — обязательные работы, заключающиеся в выполнении осужденным в свободное от основной работы время неоплачиваемых общественно полезных работ, вид которых определяется органами местного самоуправления; — исправительные работы, отбываемые по месту работы осужденного; — конфискация имущества; — ограничение свободы, заключающееся в содержании осужденного в специальном учреждении без изоляции от общества в условиях осуществления за ним надзора; — арест, т. е. содержание осужденного в условиях строгой изоляции от общества; — лишение свободы [21]. Таким образом, на главного бухгалтера возложена особая роль как на руководителя бухгалтерской службы и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Профессиональная этика бухгалтера Этика — наука, изучающая мораль и нравственность. В обиходном понимании и представлении — это теория и практика поведения человека по отношению к другим людям, обществу в целом. Свод правил такого поведения представляет собой кодекс этики. Кодекс этики профессионального поведения существует главным образом для профессий, имеющих особую, повышенную ответственность перед обществом: государственных служащих, судей, профессиональных бухгалтеров, к которым относят и аудиторов. Бухгалтеры всегда придерживались определенных правил не только ведения учета, но и профессионального поведения. Однако этический кодекс их профессии был сформулирован и провозглашен Международной федерацией бухгалтеров сравнительно недавно — в конце прошлого столетия. В Российской Федерации он официально признан в 2003 г. как кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России. Этот кодекс разработан на основе Кодекса этики международной федерации бухгалтеров с учетом требований законодательства Российской Федерации и положений кодекса этики аудиторов России, принятых несколько ранее. Отличительной особенностью учетной профессии является необходимость признания ею ответственности перед клиентами, кредиторами, правительством, работодателями, лицами, работающими по найму, инвесторами, всем деловым и финансовым сообществом. Они полагаются на профессиональную компетентность, объективность и честность бухгалтеров и аудиторов, их ответственность за соблюдение общественных интересов. Опираясь на международный документ Международной федерации бухгалтеров (МФБ), Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России разработал собственный кодекс, который успешно действует с начала 2004 года, приняв во внимание требования законодательства РФ и положения кодекса этики аудиторов России. Кодексом установлено, что цель трудовой практики профессиональных бухгалтеров – работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимальной эффективности и удовлетворения общественных потребностей [2]. Кодексом также установлено, что бухгалтерская профессия требует соблюдения определенных норм и правил, а также базовых этических принципов при осуществлении профессиональной деятельности. При этом, если отсутствуют конкретизированные указания на специальные требования, то цели и принципы, для каждого бухгалтера, профессионально указывающего услуги в данной области, должны быть одинаковыми вне зависимости от отрасли экономики. Поскольку специальность бухгалтера является общественно значимой, работник данной сферы должен понимать свою ответственность перед обществом. К участникам данного общества в рамках профессиональной бухгалтерской деятельности можно отнести следующие группы лиц: — клиент; — кредитор; — работодатель; — правительство; — служащие; — инвесторы; — профессиональные объединения бухгалтеров; — деловое и финансовое общество. К ним также можно отнести любых лиц, полагающихся на профессионализм, объективность, честность, независимость аудитора или бухгалтера для обеспечения корректного ведения коммерческой деятельности. Поскольку кодексом определена такая цель, как осуществление деятельности на самом высоком уровне, который в силах обеспечить качественное выполнение поставленных задач, ее достижение требует соблюдение некоторых требований: 1) достоверность: потребители бухгалтерских услуг нуждаются в преставлении своевременной и достоверной информации; 2) профессионализм: заинтересованные лица испытывают потребность в профессионалах высокого уровня; 3) уверенность: пользователи услуг должны быть уверены, что помощь оказывается согласно установленным нормам и правилам, для чего бухгалтер обязан соблюдать ключевые принципы; 4) честность: оказывая помощь по своей специализации, бухгалтер должен действовать открыто и честно; 5) объективность: поведение бухгалтера не должно быть искажено другими лицами, предубеждениями, личными пристрастиями, конфликтом интересов или другими факторами; 6) профессиональная компетентность и тщательность: предоставление профессиональных услуг должно происходить с должной тщательностью, старанием и компетентностью; 7) конфиденциальность: работник бухгалтерии обязан соблюдать конфиденциальность информации, которую он получает в процессе оказания профессиональной помощи, раскрытие или использование не по назначению такой информации недопустимо; 8) профессиональное поведение: работа бухгалтера должна осуществляться согласно установленным нормам, поддерживать положительную репутацию профессии и не дискредитировать ее; 9) регламентирующие документы: бухгалтер обязан оказывать услуги согласно установленным правилам. Помимо этого, профессиональный бухгалтер не должен принимать или предлагать подарки, знаки внимания и гостеприимства, при малейшем допущении, что они могут оказать влияние на профессиональное суждение участников деловых отношений. Участникам бухгалтерской практики следует избегать ситуаций, которые могут оказать негативное влияние на их репутацию. В обязанности профессионального бухгалтера входят следующие положения и рекомендации: 1) соблюдение конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента и работодателя, которую он может получить в процессе осуществления профессиональной деятельности. В случае завершения работы с организацией или обратившимся лицом информация также не подлежит разглашению, передаче третьим лицам и другому неправомерному использованию; 2) при оказании услуг в сфере налогообложения должностной инструкцией обозначена обязанность донесения всех необходимых трактовок налогового законодательства до клиента; 3) не допускается участие профессионального бухгалтера в процессе подготовки заключений, которые предположительно могут иметь ложные, вводящие в заблуждение утверждения или информацию, представленную без необходимой ответственности или осведомленности относительно ее достоверности, искаженные или представленные не в полном объеме данные об информации, являющейся обязательной, что может ввести в заблуждение органы, осуществляющие налоговый учет; 4) подготовка налоговой отчетности может сопровождаться использованием расчетных данных, если подобное относится к разряду общепринятых правил, а при сложившихся обстоятельствах невозможно получить сведения другим способом. Таким образом, сотрудник должен удостовериться, что в данных обстоятельствах использование расчетных данных обоснованно; 5) при применении этических требований в условиях межгосударственной или международной деятельности, на выполнение профессиональных обязанностей не должно оказывать влияние ограниченное членство в бухгалтерском объединении; 6) если специалист прошел аттестацию в одной стране, проживает или временно пребывает в другой, оказывая профессиональные услуги, он также должен неукоснительно следовать техническим стандартам и определять, что этично, а что нет [12]. При проведении информационных кампаний, в процессе маркетингового продвижения своей кандидатуры и услуги профессиональные бухгалтеры также должны соблюдать определенный этикет. Не допускается использование приемов и методов способных дискредитировать профессию, преувеличение квалификации, опыта и видов оказываемых услуг, пренебрежительные отзывы о профессиональной деятельности других бухгалтеров. В интересах общественности и согласно нормам кодекса все практикующие бухгалтеры, а также члены проверяющих групп и фирм должны находиться в независимости от клиентов. Профессиональная этика бухгалтера не допускает оказание услуг, которые не входят в круг их компетенции, если не была получена соответствующая консультация и помощь более компетентного работника бухгалтерской сферы. Таким образом, при отсутствии достаточного уровня компетенции допускается привлечение стороннего специалиста. При этом приглашающая сторона должна контролировать этический уровень привлеченных сотрудников и соблюдение ими установленных норм. В случае обращения за помощью к специалистам другой области профессиональный бухгалтер должен принять необходимые меры для исчерпывающего ознакомления экспертов с существующими этическими требованиями. Основной упор следует сделать на изучение фундаментальных принципов. Необходимая степень контроля и объем рекомендаций будут зависеть от специальности приглашенных экспертов и структуры поставленной задачи. В процессе такого сотрудничества бухгалтер должен учитывать конкретные требования относительно независимости и прочие возможные риски, которые могут возникнуть при выполнении задания. При выявлении нарушений, факта несоблюдения озвученных требований, от услуг таких экспертов придется незамедлительно отказаться. За выполнение той или иной работы, оказание услуг профессиональному бухгалтеру полагается вознаграждение. Гонорар должен быть соизмерим степени профессионализма и области оказания услуг. Специалист не должен заниматься сразу несколькими видами деятельности, которые могут создать риск угрозы честного, непредвзятого или независимого выполнения своих профессиональных обязанностей. Однако смежное оказание двух и более профессиональных услуг не сможет создать какой-либо угрозы. Параллельное ведение нескольких видов деятельности не связанных с услугами бухгалтерской сферы, и не позволяющих специалисту вести полноценную практику по своему направлению в соответствии с законодательными нормами и этическими положениями считается несовместимой с оказанием профессиональных услуг [14]. Специалистам бухгалтерам не дозволяется брать на личное хранение денежные средства клиентов, если они не являются авансовым платежом за оказание услуг соответственно договору. Профессиональная этика бухгалтера не допускает оказание услуг, к исполнению которых специалист не готов с профессиональной точки зрения. Вследствие чего, для соблюдения интересов обеих сторон и при обоюдном согласии, допускается привлечение более компетентных специалистов, для оказания консультационной поддержки. Во время выбора таких консультантов, несмотря на то, требуются какие-либо профессиональные знания или нет, последнее решение остается за клиентом. Поэтому бухгалтер не должен производить попытки ограничить свободу выбора клиента какими-либо методами, напротив, должен оказывать всестороннюю помощь, если такая необходимость имеется. Специалист бухгалтерской сферы должен сохранять лояльность в отношении клиента и профессии в целом. Настоящее подразумевает возможность возникновения конфликта данных обязанностей. Осуществляя профессиональную деятельность, бухгалтер обязан отдавать предпочтение законным и этическим целям нанимающего предприятия, придерживаться правил и процедур, направленных на достижение таких целей. При этом, работодатель не имеет права становиться причиной нарушения закона, профессиональных правил и стандартов. Работник нельзя заставлять лгать или намеренно вводить в заблуждение, ставить свои подписи на бумагах, содержащих ложную или искаженную информацию. Профессиональный бухгалтер должен преподносить информацию в полном объеме, придерживаясь принципа честности и профессионализма, чтобы она была понятна в соответствующем контексте. Специалист обязан предпринимать все возможные меры, чтобы финансовая и нефинансовая информация содержалась в порядке, точно и четко отражающем реальный характер хозяйственных операций, состояние активов и обязательств, классификация и занесение сводок производилось своевременно. В случае нарушения регламентированных кодексом положений могут быть применены некоторые дисциплинарные меры ответственности. К ним относится замечание, предупреждение, ограничение членства в ИПБ России на год или полное исключения из числа членов института бухгалтеров. Решение о принятии мер принимается руководством ИПБ России в соответствии с его уставом и регламентом. Таким образом, профессиональное поведение – сравнительно новое понятие применительно к бухгалтерам и аудиторам. Оно означает, что профессиональный бухгалтер обязан действовать в соответствии с высокой репутацией своей профессии и воздерживаться от каких-либо действий, высказываний и поступков, которые могли бы нанести ему ущерб. |