Налоги. давтян налоги. Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования
 Скачать 56.62 Kb.
|
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (Финансовый университет) Департамент налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-администрирования НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАНСОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ Контрольная работа Вариант 1 Выполнил : 2020 г Задание 1. У ООО «Арфа» в банке «Роял» открыты два расчетных счета - рублевый и валютный. По состоянию на 12 мая остаток на рублевом счете составляет 12 500 руб., на валютном – 3 600 долл. США (курс в условиях задачи неизменный – 75 руб./долл.) У организации имеется недоимка по налогу на прибыль организаций в сумме 520 тыс. руб. 12 мая банк получил инкассовое поручение налогового органа на списание и перечисление в бюджет суммы недоимки (520 тыс. руб.) и решение о приостановлении операций по счетам организации в банке. Определите очередность платежей при недостаточности средств на счете ООО «Арфа» (платежные поручения указаны в порядке поступления): 15 мая поступило платежное поручение на оплату сырья – 246 000 руб.; 15 мая поступил исполнительный лист на выплату алиментов – 22 тыс. руб.; 16 мая на счет зачислена выручка от реализации – 120 600 руб.; 16 мая поступило платежное поручение на оплату агентских услуг 32 000 руб.; 19 мая поступил чек на получение средств на выплату заработной платы 330 тыс. руб.; 22 мая поступил аванс в счет будущих поставок 121 000 руб.; 24 мая поступил исполнительный лист на выплату выходного пособия гр. Петровскому И.П., работавшему по трудовому договору. – 65 000 руб.; 25 мая поступил исполнительный лист на выплату вознаграждения Кодорову П.В., работавшему по гражданско-правовому договору – 226 000 руб.; 26 мая поступило платежное поручение на оплату услуг транспортной компании – 16 800 руб.; 26 мая поступила выручка от реализации продукции – 1 200 000 руб. При выполнении задания отразите остаток средств на счетах организации на каждую дату, указанную в задании. Решение. Приостановление операций по счету в банке в установленном законом порядке является допустимой формой ограничения прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете (ст. 858 ГК РФ). По счету, который заблокирован, нельзя проводить расходные операции. Однако это не значит, что прекращается все движение по счету. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджеты РФ (п. 1 ст. 76 НК РФ). По заблокированному счету можно проводить в порядке очередности платежи (п. 2 ст. 855 ГК РФ): - по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов — первая очередь; -по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности — вторая очередь; -по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов — третья очередь; -по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (например, о возмещении материального ущерба) — четвертая очередь; -по другим платежным документам (в том числе по платежкам на уплату налогов, представленных организацией) — пятая очередь. Таким образом, при действующей приостановке счетов: -12 мая банк произведет частичное погашение задолженности по инкассовому поручению налогового органа в сумме 12500 руб. остаток на р/с – 0 руб., на валютном счете - 3 600 долл. США. Очередность списания в последующие дни будет зависеть от того, есть или нет поручение налогового органа на продажу валюты. 1. Поручение на продажу валюты не направлялось. -16 мая - списание по исполнительному листу на оплату алиментов в сумме 22 000 руб., оставшаяся сумма в размере 98600 руб. будет направлена в оплату инкассового поручения НО; Остаток на р/счете 0 руб., на валютном счете 3600 долл. США; -22 мая - 121000 руб. списано в исполнение инкассового поручения НО; остаток на р/счете 0 руб., на валютном счете 3 600 долл. США; -26 мая - 65 000 руб. будет перечислено Петровскому И.П. по исполнительному листу на выплату выходного пособия; 226 000 руб. будет перечислено Кодорову П.В. по исполнительному листу на выплату вознаграждения по ГПД, произойдет окончательная оплата инкассового поручения НО в сумме 287900 руб. и расчетный (валютный) счет будет разблокирован, оплатится чек на получение средств на выплату заработной платы в суме 330 000 руб., платежное поручение на оплату сырья - 246 000 руб., платежное поручение на оплату агентских услуг в сумме 32000 руб., частичная оплата платежного поручения на оплату услуг транспортной организации в сумме 13100 руб. остаток на р/счете 0 руб., на валютном счете 3 600 долл. США. 2. Поручение на продажу валюты направлено в банк (12.05) 12 мая - банк произведет частичное погашение задолженности по инкассовому поручению налогового органа в сумме 12500 руб. с расчетного счета и 270 000 руб. с валютного счета (3600 долл. США * 75 руб.), остаток на р/счете 0 руб., на валютном счете -0; -16 мая - списание по исполнительному листу на оплату алиментов в сумме 22 000 руб., оставшаяся сумма в размере 98600 руб. будет направлена в оплату инкассового поручения НО; Остаток на р/счете 0 руб., на валютном счете -0; -22 мая - 121000 руб. списано в исполнение инкассового поручения НО; остаток на р/счете 0 руб., на валютном счете - 0; -26 мая - 65 000 руб. будет перечислено Петровскому И.П. по исполнительному листу на выплату выходного пособия; 226 000 руб. будет перечислено Кодорову П.В. по исполнительному листу на выплату вознаграждения по ГПД, произойдет окончательная оплата инкассового поручения НО в сумме 17900 руб. и расчетный (валютный) счет будет разблокирован, оплатится чек на получение средств на выплату заработной платы в суме 330 000 руб., платежное поручение на оплату сырья - 246 000 руб., платежное поручение на оплату агентских услуг в сумме 32000 руб., платежное поручение на оплату услуг транспортной организации в сумме 16800 руб. остаток на р/счете 266300 руб., на валютном счете - 0. Задание 2. Коммерческий банк за первый квартал имеет следующие доходы и расходы.
Кроме того, 3 марта приобретено 12 000 долл. США по курсу 75,25 руб. за доллар (официальный курс Центрально банка составлял 75,4 руб.). 25 марта 10 000 долл. было реализовано по курсу 75,4 руб. за доллар (официальный курс Центрально банка составлял 75,3 руб.) Какие налоговые обязательства возникают у банка? Определите вид налоговых обязательств, рассчитайте сумму всех налогов, подлежащих уплате в бюджет. Определите элементы учетной политики банка для целей налогообложения. Решение. В рамках общего налогового режима кредитная организация может быть налогоплательщиком по следующим налогам: налог на прибыль организаций, НДС, страховые взносы, акцизы, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог. По некоторым налогам кредитная организация является налогоплательщиком на протяжении всего периода своего существования. По другим налогам кредитная организация становится налогоплательщиком только при наличии у нее объекта налогообложения или в случае имеющего место юридического факта, с которым НК связывает возникновение налоговых обязательств. Налог на добавленную стоимость. На основании норм статьи 143 НК РФ банки признаются плательщиками НДС. Но, в отличие от прочих организаций, они обязаны вносить налог в бюджет по ограниченному кругу операций, банковские в который не входят (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Согласно положениям статьи 149 НК РФ к операциям, освобождаемым от налогообложения НДС относятся: - операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость - расчетно-кассовое обслуживание физических и юридических лиц (за исключением инкассации), в т.ч. плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов; - депозиты, размещенные в коммерческих банках; - оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала». - купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); Объектом налогообложения, согласно положениям статьи 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога. К подлежащим обложению НДС доходам, полученным при осуществлении банковской операции, относятся: -оплата инкассаторских услуг; -штрафные санкции за нарушение кредитного договора; Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные на пополнение фондов специального назначения. Следовательно, налогооблагаемыми объектами в данном случае будут являться: - оплата инкассаторских услуг в размере 540 000 руб. - денежные средства от коммерческой организации на пополнение фондов специального назначения 62 300 руб.; - штрафы за нарушение кредитного договора в сумме 2300 руб.; Сумма НДС по налогооблагаемым объектам составит: (540000 руб. + 62 300 руб. + 2300 руб.) * 20 % : 120 % = 100 767 руб. В составе налоговых вычетов следует учесть НДС с : - расходов на приобретены коллекционных монеты из драгоценных металлов, не являющиеся законным средством платежа – 458 000 руб.; -расходов на приобретение инвентаря для осуществления инкассации -36850 руб. (458 000 руб. + 36850 руб. ) * 20% : 120 % = 82 475 руб. Сумма НДС к уплате в бюджет: 100 767 руб. – 82 475 руб. = 18 292 руб. Налог на прибыль. Налог на прибыль по ставке 20 % Объектом налогообложения является прибыль организации, которая определяется как разница между доходами и расходами. Кредитные организации исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех организаций, однако с учетом специфики банковской деятельности НК РФ устанавливает особенности определения доходов и расходов кредитных организаций. Состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы), сроков признания доходов у кредитных организаций имеют особенности, устанавливаемые ст. 290, 291 331 НК РФ. Статьей 290 НК РФ определено, что -к доходам кредитной организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности: - в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов. Для целей налогообложения прибыли на основании статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ. В случае применения налогоплательщиком метода начисления проценты, начисляемые в налоговом учете в соответствии с договором займа (кредита), на основании абзацев 1 и 3 пункта 6 статьи 271 НК РФ, а также абзаца третьего пункта 4 статьи 328 НК РФ, признаются во внереализационных доходах на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором, а также на дату погашения долгового обязательства. Начисление процентов по договору займа (кредита) при отсутствии условия о порядке их начисления в самом договоре займа производится по формуле простых процентов за период со дня, следующего за днем предоставления займа (кредита), до дня погашения кредита включительно, за каждый календарный день исходя из количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). В 1 квартале сумма начисленных и отраженных в налоговом учете банком доходов в виде процентов по выданным кредитам составит: На 31.01 - 10893 руб. (350 000*14 % /365 * 23 дней + 1 200 000 *12,5 % /365 * 14дней) На 28.02 - 28673 руб. (350 000*14 % /365 * 28 дней + 1 200 000 *12,5 % /365 * 28дней + 820 000 * 20 % /365 *27 дней + 485 000*16% /365 * 6 дней) На 31.03 - 37422 руб. (350 000*14 % /365 * 31 дней + 1 200 000 *12,5 % /365 * 31дней + 820 000 * 20 % /365 *31 дней + 485 000*16% /365 * 31 дней) Общая сумма доходов по процентам составит: 10893 руб. + 28673 руб. + 37422 руб. = 76 988 руб. -в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов в сумме 352 450 руб. - от инкассации денежных средств в сумме 450 000 руб. (540000 * 100 % : 120 %) - полученные штрафы за нарушение кредитного договора в сумме 1917 руб. (2300 * 100 % : 120 %) - доходы от установки системы «клиент-банк» в сумме 168 700 руб. - денежные средства от коммерческой организации на пополнение фондов специального назначения 51 917 руб. ( 62 300 руб. * 100 % : 120 %); - от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями, в виде курсовых разниц: 10 000 долл. США * 75,4 руб. - 10 000 долл. США * 75,3 руб.) + (12000 долл. США * 75,4 руб. – 12 000 долл. США * 75,25 руб.) = 2 800 руб. Таким образом, общая сумма доходов составит: 76 988 руб. + 352 450 руб. + 450 000 руб. + 1917 руб. + 168 700 руб. + 51 917 руб. + 2 800 руб. = 1 104 772 руб. К расходам кредитных организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности: - суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в сумме 26 800 руб. - проценты по договорам банковского вклада (депозита) На 31.01 - 723 руб. (550 000 * 8 % : 365 дней * 6 дней) На 28.02 - 6788 руб. (550 000 * 8 % : 365 дней * 28 дней + 865 000 * 9 % : 365 * 16 дней) На 31.03 – 16488 руб. (550 000 * 8 % : 365 дней * 31 дней + 865 000 * 9 % : 365 * 31 дней + 680000 руб. * 9,5% /365 дней *28 дней + 900 000 руб. * 8 % : 365 * 6 дней) Общая сумма расходов по процентам - 23 999 руб. - расходы для приобретения инвентаря для инкассации 30708 руб. (36850 руб. * 100 % : 120 %) - расходы на приобретение коллекционных монет из драгоценных металлов, не являющихся законным средством платежа 381 667 руб. (458000 * 100 % : 120 %) Расходы по межбанковскому кредиту от взаимозависимой кредитной организации в составе расходов при исчислении прибыли не учитываются. Общая сумма расходов составит: 26 800 руб. + 23 999 руб. + 30 708 руб. + 381 667руб. = 463 174 руб. Налогооблагаемая база: 1 104 772 руб. – 463 174 руб. = 641 598 руб. Сумма налога на прибыль по ставке 20 %: 641 598 руб. * 20 % = 128 320 руб. Налог на прибыль с дивидендов: К налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяются ставки налога 0, 13 и 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка в размере 13% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями. Сумма налога на прибыль с дивидендов: 88960 руб. * 13 % = 11564, 8 руб. Задание 3. Уставный капитал ПАО «Альфа» состоит из 3500 акций. 31 мая 2020 г. общее собрание акционеров постановило выплатить дивиденды в размере 150 руб. на акцию. 1 800 акций принадлежат ООО «Бета» (приобретены 15 мая 2019 г.), применяющему общую систему налогообложения. 500 акций принадлежат иностранной организации «First». 300 акций – Петрову В.В. (является налоговым резидентом РФ). 200 акций – организации, перешедшей на УСН. 700 акций – находятся в муниципальной собственности. ПАО «Альфа» получило от ОАО «Гамма» доходы от долевого участия в сумме 86 000 тыс. руб. (налог удержан у источника). Кроме того, ПАО «Альфа» получило от иностранной компании «Second» дивиденды, эквивалентные 220 000 руб. (налог, уплаченный в стране –источнике дохода, эквивалентен 11 600 руб.; в России налог не удержан). Определите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет ПАО «Альфа» в качестве налогового агента и налогоплательщика. Решение. Для получения дивидендов достаточно быть акционером компании лишь 1 день в году. Исчисление налога на дивиденды с юридических лиц регламентируется законодательно статьей 284 НК РФ. Размеры ставок определяются отдельно для: -российских компаний – 13%; -иностранных предприятий – 15% или индивидуально установленный процент, который оговорен международным договором о препятствовании двойному налогообложению; -физлиц – 13 % Юрлица, которые уплачивают налоги по спецрежимам, обязаны платить взносы со всех видов доходов, полученных от участия в деятельности других предприятий. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. В данном случае, с доходов, выплаченных акционерам: - ООО «Бета» - 270 000 руб. (1800 * 150 руб.) (приобретены 15 мая 2019 г.), применяющему общую систему налогообложения. - иностранной организации «First» - 75 000 руб. (500 * 150 руб.) - Петрову В.В. (является налоговым резидентом РФ) - 45 000 руб. (300 * 150 руб.) - организации, перешедшей на УСН - 30 000 руб. (200 * 150 Руб.) ПАО «Альфа» должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов в сумме: 270 000 руб. * 13 % + 75 000 руб. * 15 % + 45 000 руб. * 13 % + 30 000 руб. * 13 % = 56 100 руб. Дивиденды по акциям, находящимся в собственности субъектов Российской Федерации не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Как налогоплательщик, ПАО «Альфа» должно уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов, полученных: - от ОАО «Гамма» в сумме 86 000 тыс. руб. 86 000 руб. * 13 % = 11 180 руб. (налог удержан у источника). - от иностранной компании «Second» в сумме 220 000 руб. 220 000 руб. * 13 % = 28 600 руб. При этом иностранная компания может удержать налог при выплате в соответствии со своим национальным законодательством. А организация – получатель дивидендов может зачесть его сумму при выполнении определенных условий в счет уплаты налога на прибыль в России. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 311 НК. Согласно условия налог с дивидендов, уплаченный в стране –источнике выплаты дохода, эквивалентен 11 600 руб. Следовательно, к доплате причитается налог на прибыль с дивидендов в сумме 17 000 руб. (28600 руб. – 11 600 руб.) Сумма налога на прибыль с дивидендов, уплаченных ПАО «Альфа» в качестве налогоплательщика, составит: 11 180 руб. + 17 000 руб. = 28 180 руб. Задание 4. Сидоров В.П. (резидент РФ) рассматривает возможность долгосрочного инвестирования (3 и более лет) свободных денежных средств в различные виды активов. Изучаются варианты: 1. Облигации российского эмитента (обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг). Эмитированы 12.04.2017 года сроком на 5 лет. Номинал 10 тыс. руб. Процентные выплаты (15% годовых) 1 раз в квартал. Облигации планируется приобрести 12.04.2019 года в количестве 500 шт.; реализовать спустя 3 года. Ожидаемый финансовый результат по сделке продажи – 750 тыс. руб. 2. Акции российского эмитента (обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики). Акции планируется: приобрести 12.04.2019 года, реализовать спустя 3 года. Ожидаемый финансовый результат по сделке продажи – 250000 руб. Ожидаемая сумма дивидендов за этот период 650 тыс. руб. Решение. 1. Стоимость приобретенных облигаций составит: 500 шт. * 10 000 руб. = 5 000 000 руб. Полученный купонный доход за 3 года: 5 000 000 * 15 % * 3 = 2 250 000 руб. Купонный доход по облигациям, выпущенным после 1 января 2017 года, облагается НДФЛ в случае если размер купона превышает ключевую ставку банка увеличенную на 5 %. Ставка по данному превышению 35 %. Ставка ЦБ в период инвестирования составляла от 7,25 до 7,5 %. Следовательно, превышение установлено (условно принимаем превышение в среднем 7,5 %). Сумма НДФЛ составит: (5 000 000 руб. * 7,5 %) * 35 % = 131 250 руб. Сумма дохода от данной инвестиции составит: 2 250 000 руб. + 750 000 руб. - 131 500 руб. = 2 868 500 руб. При этом следует учесть, что при реализации облигаций, находящихся в собственности более 3 х лет, НДФЛ не взымается. 2. При инвестировании в акции эмитента, относящегося к высокотехнологическому сектору экономики налог с дивидендов не взымается. При реализации акций необходимо будет уплатить НДФЛ в сумме 650 000 руб. * 13 % = 84 500 руб. Сумма дохода от данной инвестиции составит: 650 000 руб. + 250 000 руб. – 84 500 руб. = 815 500 руб. Инвестирование в облигации наиболее выгодный способ. ЛИТЕРАТУРА Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ (в актуальной редакции). Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.00 № 117-ФЗ (в актуальной редакции). Федеральный закон от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в актуальной редакции) Федеральный закон от 27.11.92г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в актуальной редакции). Федеральный закон от 02.12.90г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» (в актуальной редакции). Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-66/пз-н «Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации» Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-65/пз-н «Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации» Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» . 9.Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Финуниверситет; под научной ред. Гончаренко Л.И., М.: Юрайт, 2019. - (ЭБС ЮРАЙТ). 10.Налогообложение организаций финансового сектора экономики : Учебник для студ. вузов, / Л.И. Гончаренко.— М. : Рид Групп, 2014 .— 304 с. 11.Налогообложение организаций финансового сектора экономики: практикум/ под ред. Л.И. Гончаренко. М.: Финансовый университет, 2013. – 140 с. 12. http://www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы России 13. www.government.ru - Официальный сайт Правительства Российской Федерации  |