Имамова. Финансовые вложения. Вариант 18. 1 задание
 Скачать 37.87 Kb.
|
|
Финансовые вложения . Вариант 18. 1 задание Источники информации при аудите учета финансовых вложений: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли- продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости и др.) по счетам 58, 76, 91, 55 и др.; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; книга учета ценных бумаг, главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); регистры налогового учета, бухгалтерская отчетность. Можно выделить четыре основных направления проверки: 1) аудит вложений в ценные бумаги; 2) аудит вложений в уставные капиталы других организаций; 3) аудит вложений в совместную деятельность; 4) аудит учета вложений в займы. В ходе проверки аудитор собирает аудиторские доказательства соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерский) отчетности, приведенных в табл. 9.7. В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (доли), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таблица 9.7 Основные направления аудита финансовых вложений в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливает оценку надежности систем и сравнивает с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. На основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации осуществляется планирование аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры: • проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; • аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой); • проверка (тестирование) средств внутреннего контроля. Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств: пересчет; инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности; подтверждение; проверка документов. На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.) Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов. Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации. Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления». Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений. Особое внимание аудитор должен уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.); операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от формы; операции, обработанные необычным образом; другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности. Типичные ошибки, выявляемые при аудите финансовых вложений: • отсутствие подтверждающих документов; • оформление документов с нарушением установленных требований; • фиктивные документы и операции; • исправления записей в документах без необходимых оснований; • некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; • отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов; • несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами; • неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг; • несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; • отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства; • неправильное исчисление налога на доходы; • неисполнение требований законодательных и нормативных документов; • несовпадение данных синтетического и аналитического учета. Вариант 18. 2 задание Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. При аудите начисления амортизации осуществляется проверка актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации объектов основных средств. Аудитор устанавливает наличие основных средств, первоначальную их стоимость, срок полезного использования и порядок начисления амортизации в соответствии с действующими нормами амортизации. При этом следует учитывать, что согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Аудиторской проверке подлежит порядок начисления амортизации основных средств согласно учетной политике. Применяют следующие методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: • линейный; • уменьшаемого остатка; • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Использование одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При этом в налоговом учете применяют только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Аудитор контролирует расчет годовой суммы амортизационных отчислений с учетом срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере х/п годовой суммы. Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений и контролируемые элементы представлены в табл. 14.7. Для подтверждения срока полезного использования устанавливается наличие приказов руководителя и технических документов на объекты основных средств (технических паспортов, инструкций, гарантийных талонов). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Таблица 14.7. Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Для правильного определения срока полезного использования можно руководствоваться постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». При проверке правильности начисления амортизации исследуются инвентарные карточки и ведомости начисления амортизации по следующим позициям: применяемый метод начисления амортизации, срок полезного использования объекта, норма амортизации, сумма амортизации. Рабочий документ по результатам проверки амортизации объектов основных средств представлен в табл. 14.8. Таблица 14.8. Проверка расчета суммы амортизационных отчислений ОАО «Красная поляна»
Проверяется период, в течение которого начисляется амортизация. При этом следует учитывать, что начисление ее начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Несоблюдение периода начисления амортизации может привести к завышению расходов и занижению налогооблагаемой прибыли. Осуществляется проверка организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм амортизации по счетам: по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»; по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». В процессе эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе производства постоянно изнашиваются. Для поддержания их в рабочем состоянии требуется ремонт. По характеру и объему ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Проверка расходов на ремонт основных средств зависит от способа проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способами) и определяется особенностями отражения в бухгалтерском и налоговом учете произведенных расходов на ремонт основных средств, закрепленного в учетной политике. Аудитор осуществляет проверку первичных документов по произведенным расходам на ремонт основных средств по форме и по существу отраженных операций. При проведении ремонта подрядным способомосуществляется проверка договоров с подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т. д. Выполнение работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ. При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов. Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Анализируются бухгалтерские записи по дебету счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно аудитор проверяет соответствие записей в первичных документах, отражающих расходы на ремонт, записям и суммам по корреспондирующим счетам бухгалтерского учета. Рабочий документ по результатам проверки формирования и учета расходов на капитальный и текущий ремонты объектов основных средств оформлен в табл. 14.9. Таблица 14.9. Проверка формирования и учета расходов на ремонт основных средств в ОАО «Эталон»
В целях организации текущего контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки. Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете: единовременно в размере фактически произведенных затрат в том отчетном периоде, в котором расходы были осуществлены; равномерно в течение нескольких отчетных периодов посредством создания резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств. При аудите переоценки основных средств нужно установить своевременность проведения переоценки основных средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой. При проверке текущей (восстановительной) стоимости объектов, сформированной в результате переоценки, изучаются: • методы переоценки, отраженные в учетной политике организации и фактически использованные; • распорядительные документы на проведение переоценки (приказ, распоряжение); • перечни переоцениваемых объектов, в которых должны быть указаны название, дата приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта к бухгалтерскому учету; • ведомости результатов переоценки за весь период эксплуатации объекта; • наличие инвентарных карточек по объектам. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 ноября 2003 г. № 91н. В соответствии с п. 43 Методических указаний «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изгото- вителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств». Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Аудитор обращает внимание на соблюдение принципов переоценки основных средств: требования о переоценке группы однородных объектов и способа проведения переоценки — путем прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказ руководителя о проведении переоценки, экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств, оценка бюро технической инвентаризации и пр. При аудиторской проверке устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки, которая зависит от двух факторов: 1) наличия переоценки объектов основных средств в предыдущие отчетные периоды; 2) результатов переоценки объектов основных средств в прошлые отчетные периоды (дооценка, уценка). От этих факторов зависит порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств. По впервые переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а сумма уценки относится на прочие расходы и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». По ранее переоцениваемым основным средствам порядок отражения уценки и дооценки зависит от того, как изменилась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации. Осуществляется проверка организации бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств по корреспондирующим счетам. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||