аудит. аудит услуги. гражданскоправовое регулирование аудиторских услуг в россии
 Скачать 0.62 Mb.
|
|
2.2 Гражданско - правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг Становление в стране финансового рынка сопровождалось принятием специального законодательства и установлением в нормативных правовых актах требований проведения аудиторских проверок, появлением акционерных обществ, в том числе в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, что предопределило необходимость осуществления финансового контроля их деятельности, установление новых правил ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности. В действующем законодательстве нес одержитс я понятия договора на оказание аудиторских услуг. Вместе стем анализ отношений, возникающих между аудитором и заказчиком, позволяет сделать вывод, что ГК РФ данный договор относит к разновидности договоров возмездного оказания услуг согласно пс т. 779 ГК РФ. Можно выделить следующие признаки договора возмездного оказания услуг в аудиторской деятельности. Во-первых, это гражданс ко-правовой договор. На него распространяются общие положения гражданского законодательства ос делках. Во-вторых, на правоотношения по заключению, исполнению и расторжению рассматриваемого договора распространяются нормы публичного права, связанные с стандартами аудиторской деятельности, обязательным требованием о членстве в С РО аудиторов. Нарушение этих положений будет означать фактически недействительность договора согласно ст ГК РФ. Так, например, если у аудиторской организации нет такого членства, она не имеет права вступать в договорные правоотношения. Так, например, согласно ст ГК РФ следует, что иск о признании недействительной сделки юридического лица, выходящей за пределы его правоспособности, может быть предъявлен самим юридическим лицом, его участником, государственным органом, осуществляющим контроль или надзор за деятельностью юридического лица. В-третьих, нас тороне заказчика услуг может выступать как физическое и юридическое лицо, таки органы государственной власти, при этом заказчик приобретает услуги не для себя, а для служащего, работника и т.д. Сказанное накладывает определенные особенности на правоотношения с каждым из заказчиков - частные лица - юридические лица публичные органы. Учитывая, что одной из сторон договора выступает потребитель услуг, на данные правоотношения распространяется Федеральный Закон О защите прав потребителей в РФ, ив частности глава 3 Федерального Закона Защита прав потребителей при выполнении работ (оказании услуг. В-четвертых, договор на оказание аудиторских услуг носит предпринимательский характер. Его участниками, с одной стороны, являются аудиторские организации или индивидуальные аудиторы и, с другой стороны, заказчики, которые представлены весьма широким спектром хозяйствующих субъектов индивидуальные предприниматели, коммерческие и некоммерческие организации 1 В связи сего предпринимательским характером договор на оказание аудиторских услуг является возмездным и носит имущественный характер. Применительно к заказчику заключение договора на оказание аудиторских услуг может носить как свободный, инициативный аудит, таки обязательный характер . 1 Кузьмина,Е. Е. Организация предпринимательской деятельности Учеб, пособие для бакалавров. – М Юридическая литература, 2017. – С. 352-353. 35 В-пятых, исследователи относят рассматриваемый договор к казуальным сделкам, поскольку из содержания сделки ясно видно, какую цель преследуют стороны. С учетом требований пс т. 162 ГК РФ договор возмездного оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме. На оказание аудиторских услуг, предусмотренных договором, может быть составлена смета, которая становится неотъемлемой частью договора. Предметом договора на оказание аудиторских услуг признается исходя из пс т. 779 ГК РФ совершение исполнителем по заданию заказчика определенных действий или осуществление им определенной деятельности. Для этого стороны должны определить перечень услуг объем услуг место оказания услуг объекты, на которые направлено оказание услуг. Кроме того, как следует из наименования указанного вида договора и положений пс тип ст ГК РФ, в предмет договора входит обязанность заказчика оплатить согласованные услуги. Поэтому сторонам следует установить эту обязанность в договоре. Достижение результата не входит в предмет договора возмездного оказания услуг. Однако, если в конкретном случае результат может быть получен, стороны могут согласовать связанные с ним условия согласно пс т. 421 ГК РФ. Если предмет договора нес оглас ован, договор является незаключенным и не порождает для его сторон никаких прав и обязанностей согласно пс т. 432, ст, пс т. 307 ГК РФ. Следовательно, стороны не могут потребовать выполнения договорных обязательств и применить ответственность за их нарушение, установленную законом или договором согласно ст, ст, пс т. 393, ст ГК РФ. Стороны должны перечислить в договоре действия исполнителя или указать вид деятельности, которую он обязан осуществить согласно пс т. 432, пс т. 779 ГК РФ. При согласовании в договорена оказание аудиторских услуг условия о предмете сторонам необходимо указать, какие именно действия должен совершить аудитор. Наименования конкретных действий в рамках услуги можно определить с помощью нормативно-правовых актов, регулирующих данный вид деятельности. Согласно пс т. 1 ФЗ Об аудиторской деятельности определяет аудиторские услуги как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Исходя из положения пс т. 1 ФЗ Об аудиторской деятельности, предметом договора об оказании аудиторских услуг является комплекс аудиторских мероприятий, которые будут осуществлять аудиторы, а именно - проведение аудита - оказание сопутствующих аудиту и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями ив порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. В договорена проведение аудиторской проверки, в частности, указываются- цель аудита - объем аудита - результат оказания услуг, сопровождающийся выдачей аудиторского заключения и любых иных документов, которые предполагается подготовить по результатам аудита.Пример договора на оказание аудиторских услуг в приложении А. Таким образом, аудиторские услуги представляют собой оказываемые заказчику возмездные услуги аудитора по осуществление аудиторской 1 Булгакова, Л. О. Аудиторская деятельность. Право и экономика. – М Юрид. Дом «Юстицинформ», 2016. – С. 102-103. деятельности путем издания уместных рекомендаций, соблюдая которые, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут получать дополнительные конкурентные преимущества. Основным субъектом правового регулирования аудиторской деятельности, которое осуществляется в правовой форме, преимущественно является государство и Совет по аудиторской деятельности при активном участии саморегулируемых организаций аудиторов в разработке регулирующих актов. Правовое регулирование аудиторской деятельности по второму пункту, должны осуществлять ее, преимущественно саморегулируемые организации по оказанию данного вида деятельности. Современный опыт указывает на то, чтобы добиться оптимального результата допускает комбинацию двух форм регулирования при эффективном взаимодействии всех субъектов регулирования аудиторской деятельности. Корреляция форм правового регулирования в каждом конкретном периоде определяется экономическими условиями, приоритетными направлениями государственной политики, степенью развития институтов аудиторского рынка и аудиторской профессии, признанной международной практикой в сфере оказания аудиторских услуг. Как уже отмечалось выше, Конституция Российской Федерации является документом, который имеет высшую юридическую силу. Следует отметить, что ни одно из положений Конституции на данный момент прямо не регулирует аудиторскую деятельность. Именно по этой причине, аудиторскую деятельность нельзя отнести к системе законодательного регулирования. Достаточно часто возникают ситуации, когда документы запросы документов одного или разных уровней противоречат положениям друг- друга. В таких случаях следует пользоваться правилами интерпретации нормативных документов, которые дают понять, какой из действующих норм следует руководствоваться в конкретном случае. Все организации которые осуществляют аудиторскую деятельность, должны руководствоваться нормативными актами и стандартами по аудиторской деятельности 1 Стандарты налагают определенные обязанности как на аудиторскую организацию или индивидуального аудитора, таки на проверяемые субъекты. Негативно сказывается на современном этапе состояние и развитие аудиторской деятельности, несовершенства системы правовых и иных актов, в том числе неустойчивость законодательства, которое затрагивает деятельность по оказанию аудиторских услуг, расхождение некоторых норм, недооцененные должным образом роль и значение форм регулирования аудиторской деятельности, отличных от нормативных правовых актов. С недавнего времени наметилась тенденция чрезмерной формализации правил для аудиторской деятельности, что противоречит характерным особенностям данной деятельности общепризнанной практике регулирования, на основании принципов, которые зафиксированы в международных стандартах аудита, а также компрометирует институт мнения профессионального аудита. Правовое регулирование аудиторской деятельности на данный момент осуществляется посредствам: - упорядочения обязательных требований для исполнения, это законодательство РФ о регулировании аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и организаций занимающихся оказанием данных услуг, стандарты аудиторской деятельности, кодекс профессиональной этики аудиторов. - путем издания уместных рекомендаций, соблюдая которые, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут получать дополнительные конкурентные преимущества. Основным субъектом 1 Евстафьева, ЕМ, Гринченко, КА. Проблемы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. – М Эксмо, 2013.– С. 162. правового регулирования аудиторской деятельности, которое осуществляется в правовой форме, преимущественно является государство и Совет по аудиторской деятельности при активном участии саморегулируемых организаций аудиторов в разработке регулирующих актов. Правовое регулирование аудиторской деятельности по второму пункту, должны осуществлять ее, преимущественно саморегулируемые организации по оказанию данного вида деятельности. Современный опыт указывает на то, чтобы добиться оптимального результата допускает комбинацию двух форм регулирования при эффективном взаимодействии всех субъектов регулирования аудиторской деятельности. Корреляция форм правового регулирования в каждом конкретном периоде определяется экономическими условиями, приоритетными направлениями государственной политики, степенью развития институтов аудиторского рынка и аудиторской профессии, признанной международной практикой в сфере оказания аудиторских услуг. Как уже отмечалось выше, Конституция Российской Федерации является документом, который имеет высшую юридическую силу. Следует отметить, что ни одно из положений Конституции на данный момент прямо не регулирует аудиторскую деятельность. Именно по этой причине, аудиторскую деятельность нельзя отнести к системе законодательного регулирования. Достаточно часто возникают ситуации, когда документы запросы документов одного или разных уровней противоречат положениям друг- друга. В таких случаях следует пользоваться правилами интерпретации нормативных документов, которые дают понять, какой из действующих норм следует руководствоваться в конкретном случае. Во-первых, необходимо выяснить, кто эту норму издал, кто ее трактует. Издают нормы различные властные структуры. В рамках ранее указанной соподчиненности действующих нормативных документов, регулирующих ведение аудиторской деятельности в РФ, формулируется первое правило трактовки противоречий в нормах законодательства предписание документа, обладающего большим статусом, отменяет противоречащую ему норму документа, обладающего меньшим статусом. Так, например, если какая-либо норма Закона О бухгалтерском учете противоречит норме, которая приведена в ГК РФ, то действует норма Гражданского кодекса РФ. Если какая-либо норма Закона О бухгалтерском учете противоречит требованиям Положения поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, то действует норма Закона, а не Положения, и т.д. Во - вторых, следует установить соподчиненность действующих норм, т.к. противоречить друг другу могут нормативные документы, обладающие одинаковым статусом. Чаще всего сложности возникают на уровне различных отраслей права. Тут действует правило выбор отрасли права для понимания факта хозяйственной жизни зависит от цели, которую в данный момент преследует администратор. Каждый факт приводит к возникновению определенных правовых последствий, которые неоднозначно трактуются в различных отраслях права. Если такая трактовка фактов в различных отраслях права противоречит требованиям, принятым в регулировании аудиторской деятельности, то действует правило норма аудиторских правил имеет в аудиторской деятельности приоритет над нормами других отраслей права. Если данная отрасль права не дает надлежащей трактовки, какого либо понятия, тов таком случае следует руководствоваться, данным в нормативном документе более высокого уровня. В-третьих, огромное значение имеет время вступления в силу законодательной нормы. Так, например, если документы противоречащие друг другу издаются одной инстанцией или инстанциями равнозначного статуса, то необходимо пользоваться правилом пользования документом который вступил в силу последним, то есть, на практике следует применять предписания документа, изданного позднее. 41 В-четвертых, возможна такая ситуация, когда есть противоречия предписаний водном нормативном документе. В данном случае, следует проанализировать, какая из противоречащих норм содержит в себе более обобщенные предписания по возникающему вопросу, а какая носит специальный, конкретный характер. Следует отметить, что в данном случае, если есть противоречия предписаний, которые содержатся водном документе, одно из которых носит общий, а другое специальный характер, то применяется специальная норма. Возникающие противоречия в законодательстве следует решать непосредственно в судебном порядке. Именно по этой причине при организации и осуществлению аудиторской деятельности необходимо принимать во внимание судебную и арбитражную практику. Следует отметить, что постановления и информационные письма Высшего арбитражного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации не могут являются элементами системы нормативного регулирования аудиторской деятельности, но обязательны для всех участников данных отношений, включая органы управления. В современном регулировании аудиторской деятельности, свойственно превалирование государственного регулирования аудиторской деятельности. В Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2022 года, говорится о том, что регулирование деятельности по оказанию аудиторских услуг, должно быть направлено на выстраивание модели, которая в свою очередь учитывала бы интересы всех сторон, обеспечивала повышение эффективности регулирования данного процесса. В основе такой модели – целесообразное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества. В управлении органов государственной власти в данном вопросе, прежде всего, должны быть отнесены вопросы - выработка государственной политики в области аудиторской деятельности 42 - государственный контроль за соблюдением законодательства в области аудиторской деятельности - отслеживание факторов, которые определяют риски нестабильности в системе деятельности по оказанию аудиторских услуг. Следует отметить, что общественная значимость стандартов аудиторской деятельности, нуждается в широком признании, которое основывается в свою очередь на доверии, и уверенности в их качестве, к разработке национальных стандартов все чаще должны подключаются профессиональные организации аудиторов. Профессиональные сообщества могут решать ряд вопросов, в том числе - подготовка предложений по совершенствованию правовых основ аудиторской деятельности - участие в разработке нормативных правовых актов в области аудиторской деятельности, а также их дальнейшее разъяснение - разработка и популяризация методических рекомендаций и информационных материалов в области аудиторской деятельности. Таким образом в целях развития системы обязательных требований к аудиторским организациям, аудиторам необходимо 1. Совершенствование законодательства России об аудиторской деятельности, то есть необходимо наладить согласованность между федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые содержат в себе нормы по регулированию аудиторской деятельности, с Федеральным законом Об аудиторской деятельности 2. Закончить принятие нормативно правовых актов, которые обеспечат признание международных стандартов аудита, непосредственно для их применения на территории РФ, а также необходимо усовершенствовать текст таких стандартов на русском языке, организовать систему внесения изменений в них и поддерживать их в актуальном состоянии 43 3. Наладить систематическую актуализацию правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов в соответствии с этическими стандартами, принимаемыми Международной федерацией бухгалтеров 4. Обеспечить предсказуемость регулирования аудиторской деятельности на основе широкого общественного обсуждения инициатив в данной сфере. Рекомендации в области аудиторской деятельности предназначены для правильного применения обязательных требований, уменьшения расходов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов на организацию работы, а также распространения передового опыта оказания аудиторских услуг, результатов исследований и разработок в области аудиторской деятельности. Развитие данной формы регулирования аудиторской деятельности предполагает а) стимулирование деятельности обобщению практики аудиторской деятельности, выявление и распространение качественной практики, оказание саморегулируемым организациям по аудиторской деятельности, помощи своим членам во внедрении вышеуказанной практики б) оказание активной методологической поддержки малых и средних аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, в том числе ив вопросах использования и применения международных стандартов аудита, формирование аудиторской выборки, определение уровней существенности, распространение качественного международного опыта применения указанных стандартов в) разработка и внедрение различных инструментов и механизмов по регулированию аудиторской деятельности. Таким образом с целью повышения прозрачности процедур регулирования аудиторской деятельности и уровня информированности участников рынка аудиторских услуг о подготавливаемых и принимаемых решениях по вопросам регулирования аудиторской деятельности, следует провести внедрение общей информационной системы регулирования аудиторской деятельности на федеральном уровне. Данная система должна обеспечить, среди прочего, возможность централизации информационных ресурсов участников рынка аудиторских услуг, исключение повторения процедуры сбора и обработки информации, переход к электронному юридически значимому документообороту, достигнуть максимального раскрытия информации о регулируемой сфере деятельности, создание платформы для изучения и обсуждения вопросов, касающихся развития института аудита, текущих проблем касательно правового регулирования данной сферы. Вывод по третьей главе Следует отметить, что на современном этапе негативно сказывается состояние и развитие аудиторской деятельности, несовершенства системы правовых и иных актов, в том числе неустойчивость законодательства, которое затрагивает деятельность по оказанию аудиторских услуг, расхождение некоторых норм, недооцененные должным образом роль и значение форм регулирования аудиторской деятельности, отличных от нормативных правовых актов. С недавнего времени наметилась тенденция чрезмерной формализации правил для аудиторской деятельности, что противоречит характерным особенностям данной деятельности общепризнанной практике регулирования, на основании принципов, которые зафиксированы в международных стандартах аудита, а также компрометирует институт мнения профессионального аудита. документов аудируемого лица, например устав, учредительный договор, типовые трудовые договоры. Поскольку у аудитора нет оригиналов этих документов, он не обязан представлять имеющиеся у него копии третьим лицам даже на основании решения суда, поскольку копии нельзя отнести к разряду документов. А вот заключение и отчет, которые, как Вывод по второй главе Договору возмездного оказания услуг характерен ряд особенностей Во-первых, это гражданс ко-правовой договори на него распространяются общие положения гражданского законодательства ос делках; Во-вторых, на правоотношения по договору распространяются нормы публичного права, связанные с правилами аудиторской деятельности, обязательным требованием о членстве в С РО аудиторов В-третьих, договор на оказание аудиторских услуг носит предпринимательский характер Также следует признать абсолютно бесспорным тот факт, что информация, составляющая аудиторскую тайну, является конфиденциальной в силу Федерального закона, а поэтому не может быть получена сотрудниками правоохранительных органов в обычном порядке. |