аудит. аудит услуги. гражданскоправовое регулирование аудиторских услуг в россии
 Скачать 0.62 Mb.
|
|
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Среднерусский институт управления - филиал Факультет Юридический Выпускающая кафедра: «Гражданское право Направление подготовки – Юриспруденция Направленность (профиль, программа): «Гражданское право, семейное право, российское предпринимательское право и международное частное право ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ) на тему « ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В РОССИИ » Автор работы Студент 3 курса Заочной формы обучения Шелепова Алла Евгеньевна Подпись Руководитель работы Канд. юр. наук, доцент Куренкова Ольга Николаевна Подпись Заведующий выпускающей кафедрой Доктор полит. наук, доцент Цыбаков Дмитрий Леонидович Подпись г. Орёл - г. Содержание Введение 1 Теоретические основы гражданско-правового регулирования аудиторской деятельности в России ………………………………………13 1.1 Правовая характеристика аудиторской деятельности 1.2 Нормативно-правовая основа аудиторской деятельности в России Гражданско- правововые отношения по оказанию аудиторских услуги заключение договоров ……………………………………………………...…28 2.1 Аудиторские правоотношения как основа деятельности аудиторов 2.2 Гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг Совершенствование системы правового регулирования аудиторской деятельности в России 3.1 Анализ некоторых положений концепции регулирования и контроля качества аудиторской деятельности в России Проблемы и перспективы развития системы правового регулирования аудиторской деятельности в России………………………………………….53 Заключение…………………………………………………………………….61 Библиографический список Приложение А Введение Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на современном этапе продолжается совершенствование и развитие института аудиторской деятельности и оказанию аудиторских услуг в России, что продиктовано происходящими трансформациями правового регулирования аудиторской деятельности в целом. На протяжении нескольких лет рынок аудита существует в условиях постоянных изменений нормативно-правовой базы и различных законодательных инициатив. В настоящее время большое количество действующих аудиторов в таких условиях высказывают опасения относительно дальнейших перспектив развития аудиторской деятельности в России. Реформирование аудиторской деятельности началось по Поручению Президента РФ от 19.12.2015 № Пр, согласно которому в целях повышения роли института аудита в общенациональной системе финансового контроля и уровня востребованности его результатов следовало подготовить изменения нормативных документов регулирующих аудиторскую деятельность в России. На данный момент нормативную базу поэтому направлению, нельзя назвать совершенной, проводимые проверки не являются достаточно эффективными, они не позволяют достигать всех целей, на которые они ориентированы. Происходящие изменения связаны с потребностью приведения института аудиторской деятельности в соответствие с требованиями современной экономики и международными стандартами финансовой отчетности и ее аудирования, что только повышает значение аудиторской деятельности. Тем не менее, несмотря на постоянное совершенствование правового регулирования сферы аудита, до сих пор не решен ряд теоретических и практических проблем аудиторской деятельности. Правовое регулирование аудиторской деятельности на данный момент осуществляется посредством - упорядочения обязательных требований для исполнения - это законодательство РФ о регулировании аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и организаций занимающихся оказанием данных услуг, стандарты аудиторской деятельности, кодекс профессиональной этики аудиторов. - путем издания уместных рекомендаций, соблюдая которые, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут получать дополнительные конкурентные преимущества. Основным субъектом правового регулирования аудиторской деятельности, которое осуществляется в правовой форме, преимущественно является государство и Совет по аудиторской деятельности при активном участии саморегулируемых организаций аудиторов в разработке регулирующих актов. Правовое регулирование аудиторской деятельности по второму пункту, должны осуществлять ее, преимущественно саморегулируемые организации по оказанию данного вида деятельности. Применительно к теме работы следует, прежде всего, отметить недостаточную регламентацию института оказания аудиторских услуг, поскольку в главе 39 второй части Гражданского кодекса РФ аудиторские услуги упоминаются не как одна из разновидностей возмездного оказания услуга как один из объектов юридической направленности действия указанной главы ГК РФ, что серьезно влияет на правовую природу института оказания аудиторских услуг, отличающуюся от положений Закона об аудиторской деятельности. Кроме того, недостаточно явно сформулированы критерии отнесения к видам аудиторских услуг тех или иных видов деятельности, что серьезно влияет на правовое регулирование рассматриваемого института. Таким образом, совокупность перечисленных обстоятельства также ряд иных проблем в сфере правового регулирования института аудиторской деятельности определили выбор темы исследования и ее актуальность. Степень разработанности темы составили исследования советских и российских цивилистов по вопросам понятия работ и услуг, соотношения этих понятий, обязательств по оказанию услуги по выполнению работа именно А. А. Маслова, В. Ф. Пушкина, Е. П. Грушевой, МИ. Брагинского, ОМ. Щуковской, В. Г. Вердникова, Я. Ф. Фартхтдинова, НА. Баринова, Е. Н. Романовой, МВ. Кротова, Е. Г. Шабловой, ОС. Иоффе, Н. П. Индюкова, Н. В. Козловой, В. А. Рясенцева, В. С. Толстого, ЕД. Шешенина, В. А. Кабатова, Ю. X. Калмыкова, В. Ф. Яковлева и других. Также входе диссертационного исследования использовались труды специалистов в области аудита АН. Ахметбекова, А. В. Газаряна, Д. В. Гончарова, В. В. Горичева, Ю. А. Данилевского, ТА. Дубровиной, А М. Ивлиевой НИ. Кудрявцева, А. Коломиеца, Н. Т. Лабынцева, Т. Н. Ларягиной, В. В. Нитецкого, В. В. Скобары, Г И. Сухачевой, Л. В. Сотниковой, Г. Г. Титовой, Л. М. Хорунжия, А. А. Шапошникова и других. Кроме того, были проанализированы и труды зарубежных специалистов в сфере аудиторской деятельности Дж. К. Лоббека, Р. Доджа, Р. А. Госпелиуса, Дж. Д. Салливана, Э. А. Аренса, ФА. Этвуда, ДР. Кармайкла и других. Объектом исследования являются гражданско - правовые вопросы регулирования аудиторской деятельности в России на современном этапе. Предметом исследования являются нормы гражданского права, регулирующих правоотношения по оказанию аудиторских услуг, доктринальные положения, а также правоприменительная практика в данной сфере. Целью исследования является теоретический анализ положений гражданско-правового регулирования отношений в сфере оказания аудиторских услуг, выявление проблем в данных правоотношениях и формулирование предложений по совершенствованию законодательства и практики его применения в сфере оказания аудиторских услуг в России. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач изучить правовую характеристику аудиторской деятельности рассмотреть нормативно – правовую основу аудиторской деятельности в России исследовать аудиторские правоотношения как основу деятельности аудиторов изучить гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг провести анализ некоторых положений концепции регулирования и контроля качества аудиторской деятельности в России выявить проблемы и перспективы развития системы правового регулирования аудиторской деятельности в России. Для эффективного решения поставленных в работе задач в качестве методологической основы были выбраны различные методы познания, в частности, сравнение, анализ, обобщение, индукция, дедукция и т.д. Кроме того применялись и специальные методы юридического исследования формально-юридический, сравнительно-правовой и другие, а также различные способы толкования правовых норм. Эмпирическую основу диссертации составляет законодательство РФ и некоторых зарубежных стран, аналитические материалы, материалы периодической печати, ресурсы сети Интернет, учебная, научная, юридическая и иная литература которая относится к анализируемой теме. При подготовке диссертации использовались результаты эмпирических исследований, полученные другими авторами по проблемам, имеющим отношение к теме исследования. Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон Об аудиторской деятельности, Федеральные правила аудиторской деятельности, кодекс профессиональной этики аудиторов и ряд других нормативных правовых актов, а также опубликованные материалы практики судов общей юрисдикции. Теоретическая значимость данного магистерского исследования заключается в научной обоснованной концепции формирования и дальнейшей разработке правового регулирования аудиторской деятельности в России. Полученные выводы будут способствовать развитию правовой базы, а также утверждению научно-обоснованного подхода при разработке нормативно-правовой базы, регламентирующей данную сферу. Практическая значимость результатов данного магистерского исследования состоит в том, что они могут быть использованы в деятельности органов государственной власти при разработке и совершенствовании действующего законодательства в сфере регулирования аудиторской деятельности. Предложенные научные определения и классификации представляют интерес с позиций науки гражданского и предпринимательского права. Выводы и предложения в данной работе могут быть использованы входе федерального законотворчества. По результатам проведенного исследования на защиту выносятся следующие основные положения 1. Аудиторская деятельность - это деятельность направленная на проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, которая осуществляется аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями ив порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Аудит в свою очередь является автономной проверкой финансовой отчетности аудируемого лица или организации, в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Детялеьность аудитора контролирует достоверность документов по финансовой отчетности организации. Деятельность осуществляется в соответствии с ФЗ Об аудиторской деятельности от 30.12.2008 № 307-ФЗ уполномоченными государственными органами. Деятельность по аудиту выполняется с учетом характерных ей принципов независимости, объективности, честности, самостоятельности, добросовестности, лояльности, полноты аудиторской деятельности, профессионального поведения и компетентности, конфиденциальности. Основой нормативно правового регулирования деятельности аудиторов в РФ в настоящее время складывается из нескольких уровней нормативных правовых актов. Вся система источников регулирования аудиторской деятельности может быть выстроена принципе разнообразных классификационных оснований и состоять из актов различной правовой природы. Следует отметить, что рассматриваемая система источников окватывает: нормативные правовые акты различной юридической силы локальные нормативные акты обычаи делового оборота. 3. Аудитором является физическое лицо, которое отвечает всем квалификационным требованиям, уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. При всем этом аудитор вправе осуществлять аудиторские услуги в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, нанимаемого организацией к работе на основании гражданс ко-правового договора, или же в качестве индивидуального предпренимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. В ст Закона об аудиторской деятельности говорится только о двух из указанных трех форм осуществления аудитором аудиторской деятельности в качестве работника аудиторской организации ив качестве индивидуального предпринимателя. О возможности осуществления аудитором аудиторской деятельности в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданс ко-правового договора, соответственно, речь не идет. 4. Входе оказания аудиторских услуг аудитор проводит непосредственную проверку порядка ведения бухгалтерского учета и состояние бухгалтерской отчетности заказчика. Непосредственному оказанию аудиторских услуг посвящено большинство существующих в настоящий момент стандартов аудиторской деятельности. Однако большинство аудиторов используют при этом также собственные методики и собственные более подробные стандарты. По результатам оказания аудиторских услуг аудитор, как правило, составляет заказчику отчет. Составление аудиторского заключения при этом является предусмотренным законодательством способом оформления и доведения до сведения заказчика выводов аудитора. 5. Реформирование аудиторской деятельности началось по Поручению Президента РФ от 19.12.2015 № Пр, согласно которому в целях повышения роли института аудита в общенациональной системе финансового контроля и уровня востребованности его результатов следовало подготовить изменения нормативных документов регулирующих аудиторскую деятельность в России. Во исполнение Поручения Президента РФ 19.12.2015 Советом по аудиторской деятельности одобрен проект Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в РФ, в соответствии с которым были определены цели, задачи и приоритетные направления развития аудиторской деятельности в России. Согласно Концепции, одной из основных проблем в аудиторской деятельности является использование формальных подходов при проведении проверки качества работы, а связано это с ограниченностью правовых полномочий контролирующих органов по реализации содержательных подходов в оценке неэффективности системы ответственности аудиторов за непорядочное поведение. Для того чтобы решить данные задачи предполагается совершенствование системы регулирования деятельности и надзора с усилением мер ответственности аудиторов за выполнение некачественной работы. 6. Совершенствование законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, в том числе обеспечение согласованности федеральных законов и иных нормативных правовых актов, которые содержат нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, с Федеральным законом Об аудиторской деятельности. Значимость стандартов аудиторской деятельности, нуждается в широком признании, которое основывается в свою очередь на доверии, и уверенности в их качестве, к разработке национальных стандартов все чаще должны подключаются профессиональные организации аудиторов. Негативно сказывается на современном этапе состояние и развитие аудиторской деятельности, несовершенства системы правовых и иных актов, в том числе неустойчивость законодательства, которое затрагивает деятельность по оказанию аудиторских услуг, расхождение некоторых норм, недооцененные должным образом роль и значение форм регулирования аудиторской деятельности, отличных от нормативных правовых актов. С недавнего времени наметилась тенденция чрезмерной формализации правил для аудиторской деятельности, что противоречит характерным особенностям данной деятельности общепризнанной практике регулирования, на основании принципов, которые зафиксированы в международных стандартах аудита, а также компрометирует институт мнения профессионального аудита. Правовое регулирование аудиторской деятельности на данный момент осуществляется посредствам: упорядочения обязательных требований для исполнения, это законодательство РФ о регулировании аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и организаций занимающихся оказанием данных услуг, стандарты аудиторской деятельности, кодекс профессиональной этики аудиторов путем издания уместных рекомендаций, соблюдая которые, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут получать дополнительные конкурентные преимущества. Апробация результатов работы. Отдельные положения магистерской диссертации нашли свое отражение в отчетах студента о научно-исследовательской работе, были изложены в выступлениях на и научно-исследовательских семинарах, организованных в период обучения на кафедре гражданского права в ОФ РАНХиГС при Президенте РФ. Результаты проведенного магистерского исследования использованы при публикации научных статей в сборниках научно-практических конференций 1) Шелепова А.Е Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Актуальные проблемы гражданского права и процесса Сборник научных статей и докладов Всероссийской заочной студенческой научно – практической конференции / Под общей ред. Д.Л. Цыбакова; сост. НА. Внуков, Е.А. Мельник. – Орёл: Издательство Среднерусского института управления – филиала РАНХиГС, 2018. 2) Шелепова А.Е. Уровни гражданско-правового регулирования аудиторской деятельности в России // Студенческий форум научн. журн. 2019. № 7(58). / Под общей ред. НА. Лебедевой; сост. И. Ю. Арестова, Р.М. Ахмеднабиев, О.А. Бахарева, А.К. Бектанова, В.П. Волков, Д.В. Елисеев, О.В. Комарова, О.В. Маршалов, Т.Ф. Орехова, И.С. Самойленко, МА. Сафонов. – Москва Издательство «МЦНО» 2019. Структура работы. Работа состоит извведения, трех глав, разделенных по два параграфа, заключения и библиографического списка. 13 1 Теоретические основы гражданско-правового регулирования аудиторской деятельности в России 1.1 Правовая характеристика аудиторской деятельности Аудиторская деятельность - это деятельность направленная на проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, которая осуществляется аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями ив порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности 1 Согласно ФЗ № 307 ФЗ Об аудиторской деятельности, аудиторские организации, оказывают следующие услуги а) ведение, постановка и восстановление бухгалтерского учета, также составление отчетности б) консультирование по налоговым вопросам, налоговому учету, правильное составление и оформление налоговых расчетов деклараций в) финансовое консультирование индивидуальных предпринимателей и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций г) правовая помощь которая связана с аудиторской деятельностью, она включает в себя консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления д) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий в организации 1 Арзуманова, Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации. – М Статут, 2016. – Се) разработку и анализ рынка инвестиций, разработка проектов и бизнес- планов ж) проведение научно- исследовательской и экспериментальной деятельности в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов в узких кругах 1 Перечень сопутствующих услуг устанавливается стандартами аудиторской деятельности в России. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2014 № 403-ФЗ (ред. от 01.05.2017) О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации внесен целый ряд изменений связанный с аудиторской деятельностью, в том числе внесены разъясняющие положения, относительно определения аудиторской деятельности - к аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями ив порядке отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Детятельность аудитора контролирует достоверность документов по финансовой отчетности организации. Деятельность осуществляется в соответствии с ФЗ Об аудиторской деятельности № 307-ФЗ уполномоченными государственными органами. Также аудиторскую деятельность можно рассматривать как предпринимательский вид деятельности, результатом которого является выражение достоверности мнения о финансово-хозяйственной ситуации деятельности в проверяемой организации. Приоказании аудиторских услуг, аудиторская органихзация или индивидуальный аудитор вправе 1. Самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также 1 Булыга, Р.П. Аудит Учебник для бакалавров – М Юнити-Дана, 2018. – С. 132. количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги 2. Исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации 3) Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим входе оказания аудиторских услуг вопросам 4) Отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случаях - не предоставления аудируемым лицом всей необходимой документации - выявления входе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица Страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуги ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности 5. Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны - предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а 1 Ершова, ИВ. Правовое регулирование аудиторской деятельности. – М Юриспруденция, 2017. – С. 89-90. также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов - передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг - составлять документы на русском языке Также, обеспечивать хранение документов, полученных и составленных входе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и составлены, на территории Российской Федерации, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение, извлечение сведений и документов , полученных и составленных входе оказания аудиторских услуг, на территории Российской Федерации 1. Информировать, за исключением случая, указанного в п ФЗ № 307-ФЗ Об аудиторской деятельности, участников аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если участники аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, индивидуального аудитора, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы 1 Иванча, АИ. Гражданское право Российской Федерациии: особенная часть. – М Статут, 2014. – С. 114. Уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в порядке, установленном Федеральным законом от 7.08.2001 года № 115-ФЗ О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны обеспечивать хранение документов, полученных и составленных аудиторской организацией и ее работниками, индивидуальным аудитором и работниками, с которыми индивидуальным аудитором заключены трудовые договоры, не менее трех лет после отчетного года. Индивидуальные аудиторы и организации, в своей деятельности обязаны соблюдать определенные принципы и использовать их в основе своих действий. Рассмотрим принципы подробнее 1. Ключевым принципом в аудиторской деятельности, является принцип независимости, он заключается в отсутствии какой-либо родственной или иной связи аудитора в делах проверяемого субъекта, атак же связи с третьими лицами в данном виде договора. В тоже время в ст ФЗ Об аудиторской деятельности содержится развернутое положение о принипах независимости аудиторских компаний и индивидуальных аудиторов, также перечислены случаи, когда аудиторская проверка не может быть осуществлена. 18 2. Принцип объективности заключается в том, чтобы мнение аудитора было непредвзятым и беспристрастным. Решение должно приниматься самостоятельно и должно быть полностью обоснованно. Объективное мнение должно быть основной целью официального аудита, принципа объективности закреплен в ст ФЗ Об аудиторской деятельности, аудитор обязан не допускать предвзятого отношения или конфликта сторон это не должно влиять на объективность его профессиональных суждений. 3. Принцип честности заключается в приверженности аудитора к исполняемому долгу, которые основаны на общих нормах морали. Аудитор должен действовать честно во всех профессиональных и деловых отношениях. 1 Осуществление аудиторской деятельности основывается на строгом соблюдении принципов независимости, честности, самостоятельности, лояльности, полноты деятельности профессиональной компетенстности и конфиденциальности. Таким образом, аудиторская деятельность - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, которую осуществляют аудиторские организации или индивидуальные аудиторы в рамках ФЗ Об аудиторской деятельности № 307- ФЗ. Аудит в свою очередь является автономной проверкой финансовой отчетности аудируемого лица или организации, в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Деятельность по аудиту выполняется с учетом характерных ей принципов независимости, объективности, честности, самостоятельности, добросовестности, лояльности, полноты аудиторской деятельности, профессионального поведения и компетентности, конфиденциальности Подольский, В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности Учебное пособие. – М ИНФРА-М, 2010. – С. 342. 19 |