Ппор. Характеристика бухгалтерского учета План Понятие о хозяйственном учете, его основные виды и учетные измерители. Понятие бухгалтерского учета, его роль и значение в системе управления. 3
 Скачать 77.51 Kb.
|
|
3.Предмет бухгалтерского учета и его объекты. 1.Предмет бухгалтерского учета. Классификация имущества предприятия и источников его образования. Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет собственный предмет, объекты наблюдения. В системе управления хозяйственными единицами (предприятиями, фирмами, объединениями и другими организациями) предмет управления ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственно-хозяйственная и финансовая деятельность. В широком понимании предмет совпадает с объектом управления, который противостоит субъекту – органу управления, осуществляющему планирование, наблюдение, контроль, оперативное регулирование и оценку деятельности управляемой подсистемы. Перечисленные функции управления реализуются посредством информации обратной связи, одной из составляющих которой выступает бухгалтерский учет. В то же время далеко не все объекты управления (производственно-хозяйственной и финансовой деятельности) подлежат отражению в бухгалтерском учете. Информацию об их поведении (как необходимое условие их познания) субъект управления черпает из других видов хозяйственного учета. Следовательно, предметом бухгалтерского учета выступают только те составляющие производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией. В целях исследования последствий функционирования хозяйственной единицы под воздействием управленческих решений, принятых на основе бухгалтерской информации, объект управления целесообразно разделить на относительно обособленные части с тем, чтобы выделить эти объекты бухгалтерского наблюдения, представить их в дальнейшем в виде подробнейших деталей. Первая декомпозиция укрупненного основного объекта бухгалтерского наблюдения предполагает выделение: объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность; объектов, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность. К объектам, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относят имущество (активы) экономического субъекта, его обязательства. Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России активомпризнаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект актива принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть: использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ и услуг, предназначенных для продажи; обменен на другой объект имущества; использован для погашения кредиторской задолженности; распределен между собственниками организации. Активы организации можно классифицировать по ряду признаков: долгосрочные и текущие, материальные и неосязаемые, денежные и неденежные и т.д. По времени полезного использования или степени участия в кругообороте средств активы подразделяются на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы (долгосрочные и текущие). Внеоборотные активы (хозяйственные средства) характеризуются долгосрочным характером участия в производственном процессе, в течение периода, превышающего 12 месяцев. Они выступают в роли средств труда и переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции по частям, которая называется амортизацией. К внеоборотным активам относят – основные средства и нематериальные активы, капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения. Основные средства – часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты и инвентарь и т. д Остатки основных средств на определенную дату называются незавершенным строительством. Нематериальные активы – это средства, не имеющие видимой имущественно-материальной формы, но способные приносить их владельцу как непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения. К нематериальным активам относят: авторские права на произведения науки, литературы, искусства, на программы ЭВМ, базы данных; патенты на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки; цена фирмы ( разница между продажной стоимостью предприятия и балансовой оценкой его активов ), организационные расходы ( расходы, связанные с созданием предприятия как юридического лица и являющихся вкладом учредителей – стоимость регистрации предприятия, открытия расчетного счета, оформления учредительных документов и др.). Результаты исследований и разработок - это затраты предприятия, связанные с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, давших положительный результат, но при этом не относящиеся к нематериальным активам. Нематериальными поисковыми активами являются: право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное соответствующей лицензией информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований результаты разведочного бурения результаты отбора образцов иная геологическая информация о недрах оценка коммерческой целесообразности добычи Материальные поисковые активы - это поисковые затраты имеющие материальную вещественную форму используемые хозяйственными субъектами и предназначены они для поиска и разведки полезных ископаемых, для анализа почвы, оценки почвы возможных месторождений различного рода полезных ископаемых (нефть, газ, уголь, руды черных и цветных металлов, подземные минеральные и пресные воды, строительные материалы и камни, прочее). Доходные вложения (ДВ) в материальные ценности – это инвестиции компании в оборудование, различные объекты, ценности, недвижимость. Они отличаются двумя основными признаками: Выражение в материальном виде Предоставление приобретенных объектов в аренду другим компаниям для получения доходов. Долгосрочные финансовые вложения – это средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других предприятий, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе, долгосрочные займы, выданные другим предприятиям под долговые Отложенные налоговые активы — суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: (а) вычитаемых временных разниц; (b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков; (c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов. Оборотные активы (средства) отличаются от средств длительного пользования тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем (в течение 12 месяцев). Они участвуют в одном кругообороте капитала, их стоимость сразу переносится на готовый продукт и полностью списывается на затраты предприятия. К оборотным средствам относятся: производственные запасы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Производственные запасы представляют собой совокупность материальных ресурсов, которые имеет предприятие (сырье, материалы), предназначенные для дальнейшей переработки, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, тара и др. Незавершенное производство – это остаток предметов труда, обработка которых не закончена. В незавершенное производство включаются также полуфабрикаты, предназначенные для дальнейшей переработки на данном предприятии. Готовая продукция – это законченный производством продукт, соответствующий установленным стандартам или техническим условиям. Товары – продукция, изготовленная или приобретенная для последующей продажи. Средства в текущих расчетах – это дебиторская задолженность юридических и физических лиц (покупателей, подотчетных лиц – работников предприятия, получивших аванс на совершение командировочных и хозяйственных расходов). Краткосрочные финансовые вложения - это займы, предоставленные другим предприятиям; денежные средства н6а депозитных счетах банков; приобретенные ценные бумаги других предприятий сроком до одного года и прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. Денежные средства – это сумма денег на счетах в банках (расчетных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, наличные деньги в кассе. Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах: выплата денежных средств; передача другого имущества; оказание услуг; замена обязательств одного вида другим; преобразование обязательств в капитал; снятие требований со стороны кредитора. В современной бухгалтерской литературе можно встретить трактовку обязательств как кредиторской задолженности. Обязательства подразделяются по сроку их действия на кратко-( до 12 месяцев ) и долгосрочные (свыше 12 месяцев ). Обязательства характеризуются конкретными экономическими ресурсами (возврату подлежат или сами ресурсы, или их денежный эквивалент – в зависимости от условий соглашения), адресностью (ресурсы возвращаются заимодателю или другому третьему лицу по поручению заимодателя), сроком погашения задолженности, вознаграждением за пользование ресурсами, санкциями за нарушение договорных обязательств по срокам и суммам погашения задолженности. По характеру возникновения обязательства подразделяются на фактические, оценочные и условные. Фактические обязательства – следствие долгосрочных отношений или законодательных актов, их сумма подлежит оценке с высокой степенью точности. Фактические обязательства подразделяются на документальные и начисленные. Документальные фактические обязательства включаются в бухгалтерскую информационную систему на основе подтверждающих первичных документов и накапливаются на бухгалтерских счетах (например, обязательства перед поставщиками устанавливаются по акцептованным, т.е. принятым к оплате счетам). Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами (рабочим и служащим по оплате труда, поставщикам, бюджету, фондам социального страхования и обеспечения, прочим кредиторам). Начисленные фактические обязательства. По ним в течение отчетного периода показатели не накапливаются на бухгалтерских счетах, а начисляются только в конце периода и возникают вследствие отражения в расходах текущих затрат, которые фактически имели место в отчетном периоде, способствовали получению доходов, а погашение образовавшихся при этом задолженностей (проведение по кассе или банку) ожидается в последую щих периодах. В западном учете некоторые авторы (Энтони Р., Рис Дж.) начисленные расходы, заработанные третьими сторонами, называют предстоящими, но их не следует смешивать с расходами будущих периодов. В группу возникающих при этом обязательств входят: задолженность по оплате труда; по пенсионным и другим социальным обязательствам; по процентам к оплате начисленным; по доходам будущих периодов и т. п. Оценочные обязательства. Их точная сумма не может быть определена до наступления определенной даты (как правило даты составления финансового отчета). Сюда включаются обязательства перед бюджетом по налогам на прибыль или на имущество. Величину приведенных оценочных обязательств можно исчислить только на конец отчетного периода, когда известны показатели учетной, налоговой прибыли, налогооблагаемого имущества и т. д. (исходная база для их расчета). К оценочным следует относить и обязательства перед бюджетом по удержанным налогам из заработной платы. Размер налога на доходы физических лиц можно оценить, только зная совокупный доход работника. Как следует из приведенных примеров оценочные обязательства (как и условные) встречаются только в составе краткосрочных пассивов. Условные обязательства. Краткосрочные условные обязательства — несуществующие, потенциальные обязательства, порожденные условными ФХЖ. Условные обязательства не учитываются в основной информационной совокупности и в финансовых отчетах показываются в виде примечаний. Порядок раскрытия условных обязательств в финансовой отчетности зависит от двух факторов: возможности их обоснованной оценки и вероятности наступления событий, подтверждающих существование данных обязательств на отчетную дату. Обоснованная оценка предполагает составление подтверждающего расчета, основанного на информации, доступной предприятию до даты подписания финансовой отчетности, отслеживание событий после отчетной даты и существующей практики в отношении аналогичных ФХЖ, получение заключений независимых экспертов и др. Условные обязательства, вытекающие из выданных предприятием гарантий, учтенных (дисконтированных) векселей, других аналогичных ФХЖ, как правило, раскрываются в пояснениях к финансовой отчетности, независимо от вероятности их наступления. Долгосрочные обязательства по характеру возникновения относятся к фактическим (точноопределяемым) документальным. В тех случаях, когда организации недостаточно собственных средств, она привлекает капитал со стороны. Один из путей — выпуск ценных бумаг. Если акции, выпущенные корпорацией (акционерным обществом), аккумулируют собственные средства владельцев (вторых лиц), то облигации ориентированы на внешних инвесторов (третьих лиц - физических и юридических). Облигации, выпущенные организацией, — долговые обязательства выплатить их держателям в определенный срок заявленные в них сумму и проценты по установленной ставке (выплачиваются до наступления срока погашения). Бухгалтерский учет рассматривает выпущенные организацией облигации как источник долгосрочных привлеченных средств. Проценты по облигациям учитываются в составе фактических начисленных текущих обязательств. Закладная (или закладная облигация) — разновидность долгосрочных (или краткосрочных) обязательств, обеспеченных определенными активами заемщика, обычно имуществом. В случае несоблюдения условий контракта предоставленные в обеспечение активы могут быть реализованы заимодателем. Если выручка от реализации обеспеченных активов окажется меньше суммы закладной, то ее держатель (предоставивший кредит) становится необеспеченным кредитором заемщика до выплаты разницы. Обязательства по долгосрочной аренде возникают в результате аренды оборудования или другого имущества на длительный срок. В международной практике формы аренды разнообразны. По продолжительности арендных отношений различают две формы: долгосрочная — на срок свыше одного года; краткосрочная — не более одного года. Учет операций по аренде по сути выступает формой отражения кредитования арендатора арендодателем. При получении имущества в аренду у арендатора возникают арендные обязательства на величину стоимости арендуемого оборудования и вознаграждения арендодателю, которые погашаются по мере их возмещения. Арендатору арендные обязательства следует рассматривать как источник привлеченных средств. Ссуды срочные полученные — долгосрочный источник привлеченных средств. Заимодателями, как правило, выступают коммерческие банки или страховые компании. Срочные ссуды предоставляются на несколько лет и погашаются по определенному графику, обычно выплатами в равных частях основной суммы займа. Начисляемые проценты относятся к краткосрочным фактическим (начисленным) обязательствам. В последние годы в российскую экономику вернулось понятие «вексель». Вексель — это безусловное обязательство уплатить определенную сумму по требованию или в установленный срок. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Получатель платежа по векселю именуется ремитентом. Простые векселя оплачиваются векселедателем непосредственно ремитенту. Они имеют преимущество по сравнению с расчетами по счетам: по векселям начисляются проценты и они являются более действенным инструментом для кредитора. На Западе многие фирмы, чтобы изыскать деньги для текущих операций, предпочитают не хранить у себя полученные векселя до срока погашения, а продают их банкам или финансовым компаниям. Такие переводные векселя называются учтенными. Учтенные векселя часто принимают в виде платежа за свою продукцию фирмы, торгующие дорогостоящими товарами длительного пользования, например, автомобилями или оборудованием Однако, если векселедатель не может оплатить по учтенному векселю банку, финансовой компании или фирме, принявшейвексель в оплату своей продукции, держатели учтенного векселя сохраняют право регресса к индоссанту (ремитент, продавший простой вексель), т. е. по проданному векселю перед ними отвечает индоссант. В зависимости от срока погашения векселя выданные подразделяются на долгосрочные и краткосрочные и по этому принципу находят отражение в источниках долгосрочных или краткосрочных (текущих) привлеченных средств векселедателя. В отличие от долгосрочных обязательств, которые относятся только к точно определяемым документальным, краткосрочные обязательства могут быть фактическими, оценочными и условными. Рассмотрим примеры краткосрочных обязательств. Обязательства по банковскому овердрафту — разновидность краткосрочных ссуд, предоставляемых кредитующим банком. Это наиболее распространенная на Западе форма кредитования, когда за незначительно повышенный ссудный процент банк на основании договоренности, заключенной при открытии банковского счета (или специальным соглашением), оплачивает счета клиента в случае отсутствия денежных средств на его расчетном счете. Банк предоставляет кредит до величины задолженности, оговоренной соглашением (так называемого кредита доверия). При поступлении денежных средств на счет клиента банковский овердрафт погашается в первую очередь. Экономические субъекты несут перед государством ответственность за сбор и своевременное перечисление в государственный бюджет налогов с продаж, налогов на добавленную стоимость и акцизных сборов. Подобные налоги существуют в большинстве стран, их размер устанавливается по ставке от вырученных средств, полученных от реализации готовой продукции, товаров и услуг. С момента реализации до момента перечисления денежных средств финансовым органам хозяйственная единица использует их в хозяйственном обороте, что дает основание рассматривать такую задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник привлеченных средств. Аналогично обстоят дела по налогам с заработной платы и прочим удержаниям из нее (Пенсионному фонду, профсоюзу, местные налоги), которые хозяйствующий субъект, выступающий в роли работодателя, обязан собирать и передавать по назначению. Обязательства по дивидендам к оплатевозникают за счет разрыва во времени между фактом расчета вознаграждения владельцам организации (акционерам), которое устанавливается из нераспределенной прибыли (остаток чистой прибыли после вычета из нее резервов и фондов, предусмотренных законодательством или уставом), и моментом погашения задолженности по дивидендам (выплата через кассу или банк). Обязательства по авансам полученным. В условиях применения кассового метода признания доходов многие организации предпочитают совмещение отгрузки товаров и оказания услуг с их оплатой (в кассу или чеком). В таких случаях также распространена предварительная оплата через банк. В момент поступления денежных средств на расчетный (или валютный) счет организация-продавец (производитель) становится должником перед покупателем (пользователем). Погашение задолженности произойдет только при переходе права собственности на товары или услуги к покупателю или пользователю. Задолженность по текущей погашаемой части долгосрочных обязательств выводится с целью повышения достоверности определения величины краткосрочных обязательств, подлежащих погашению в текущем отчетном периоде. Допустим, организация получила долгосрочный кредит в $ 10 000 сроком на 5 лет, погашение которого начинается в отчетном периоде. Тогда $8000 следует показывать в составе долгосрочных обязательств организации, а $2000, приходящиеся на текущий отчетный период, необходимо отразить как краткосрочные обязательства. Ознакомимся с краткосрочными фактическими начисленными обязательствами. Заработная плата как элемент себестоимости включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение доходов или увеличение стоимости активов (незавершенное производство, готовая продукция на складе и т. п.), фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности по оплате труда персонала эта задолженность рассматривается как краткосрочное фактическое начисленное обязательство. Начисления на фонд оплаты труда (Единый социальный налог) включаются в расходы того периода, в котором отражена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам организация имеет краткосрочное начисленное обязательство по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию. Проценты в пользу кредитующего банка или финансовой компании также включаются в расходы периода, за который они начислены, хотя обязательства по ним будут удовлетворены в последующем периоде. Доходы будущих периодов, пли отложенные доходы, — денежные средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в виде отпуска (отгрузки) покупателям готовой продукции или товаров, приобретенных ранее для перепродажи, а также за счет выполнения для заказчиков работ и услуг в течение нескольких смежных периодов в будущем. Так, издательство принимает заказы (и платежи) на подписные издания до начала периода, в котором будет осуществляться поставка журналов. В момент получения платежей денежные средства не считаются доходами, а рассматриваются как обязательства перед получателями, которые в будущем превратятся в доходы фирмы (по мере поставки продукции), тем самым будет погашаться задолженность перед подписчиками. К краткосрочным оценочным обязательствам, кроме уже перечисленных, относятся резервы предстоящих расходов и платежей. Многие западные фирмы формируют резервный фонд по гарантийным обязательствам. По опыту предшествующих периодов устанавливают возможные затраты на гарантийный ремонт в процентном отношении к выпуску продукции. Это позволяет включать затраты на гарантийный ремонт в расходы периода, а по мере возникновения рекламаций удовлетворять их за счет специально образованного резерва, который до использования по целевому назначению выступает в качестве источника привлеченных средств. Величину отчислений в резерв можно определить только в конце периода, когда установлен объем реализованной продукции. Текущие обязательства по оплате отпусков. В России до 1992 г. предприятия в обязательном порядке создавали резерв на оплату отпусков рабочих, который формировался за счет включения в расходы отчетного периода (каждого месяца) 1/11 от фактически начисленной суммы заработной платы. Когда через 11 месяцев рабочий получал право на оплачиваемый трудовой отпуск, он оплачивался из соответствующего фонда. До использования резерва на оплату отпусков по назначению аккумулированные в нем суммы вовлекаются в хозяйственный оборот как краткосрочный источник привлеченных средств. С января 1992 г. целесообразность создания резерва на оплату отпусков рабочих определяет само предприятие. Западные фирмы формируют резерв на оплату отпусков не только рабочих, но и всего персонала. Краткосрочные обязательства по ремонтному фонду. На многих предприятиях с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на ремонт основных средств создают ремонтный фонд. Расчетные суммы, включаемые в издержки и одновременно аккумулируемые в ремонтном фонде, исчисляется согласно смете планируемых на ремонт затрат. Средства ремонтного фонда до использования их по целевому назначению вовлекаются в хозяйственный оборот, тем самым выступают источником привлеченных средств. В бухгалтерском учете можно выделить источники привлеченных средств, приравненные к собственным. К ним относятся обязательства по: оплате труда; пенсионным и социальным обязательствам; налогам из заработной платы; прочим удержаниям из заработной платы; гарантийным обязательствам; оплате отпусков; ремонтному фонду. Приведенные обязательства перед третьими лицами, хотя и относятся к привлеченным средствам, до момента их целевого погашения могут использоваться экономическим субъектом в хозяйственном обороте как собственные. Например, на предприятиях с недлительным производственным циклом затраты на оплату труда возмещаются при каждой очередной реализации и вовлекаются в хозяйственный оборот. Начисление заработной платы и оформление задолженности по оплате труда осуществляются, как правило, в конце отчетного периода (в России — в конце календарного месяца), а выплата (погашение задолженности по оплате труда) — в первой декаде следующего периода.. До этого момента предприятие использует в обороте задолженность по оплате труда как предшествующего периода, так и настоящего. По адресности и срокам погашения обязательства подразделяются на обязательства перед собственниками (собственный капитал), носящие бессрочный характер, и обязательства перед прочими лицами (заемный капитал), носящие срочный характер. |