Исследование теоретикометодологических основ формирования учетной политики организаций
 Скачать 88.14 Kb.
|
|
Исследование теоретико-методологических основ формирования учетной политики организаций В нашей стране понятие «учетная политика» появилось в 1992 году после утверждения перехода России на принятую в международной практике системы учета и статистики государственной программы рыночной системы, в связи с этим, поменялся и весь процесс ведения бухгалтерского учета. Различные новшества коснулись, в первую очередь, учетной политики, а т.к. она обязательна для всех организаций, то изменения произошли абсолютно в каждой фирме. Поэтому, достаточно часто в последнее время в вакансиях (даже если обратиться к популярному сайту по поиску работы hh.ru) по поиску главного бухгалтера, можно встретить одно из требований к этой профессии «умение создавать и корректировать учетную политику». Учетная политика в достаточной мере влияет на бухгалтерский и налоговый учет организации. Можно сказать, что любое предприятие, ссылаясь на нее «существует». При этом, стоит заметить, что многие фирмы в нашей стране недооценивают в полной мере значение грамотной разработке учетной политики, относятся к ней как к некой «формальности», при этом совсем не изучают что же повлечет за собой применение тех или иных элементов той же самой учетной политики. Сочетание активности и радикальных регулярных изменений в законодательстве Российской Федерации часто требует определенного уровня модификации и согласования учетной политики. Внастоящее время многие компании смогут получить значительную выгоду от свежего и внимательного взгляда на их процессы согласования учетной политики. Консервативность учетной политики фирмы является показателем того, как управленческая команда использует бухгалтерский учет для получения более высокой «книжной» прибыли. Таким образом, инвесторы должны внимательно изучить все опубликованные финансовыеотчеты организации, чтобы увидеть, имеют ли они потенциал для отражения корректного взгляда на ее результаты и финансовое состояние.[13] Почему учетная политика так важна и для чего она так необходима? Попробуем разобраться. Если обратиться к определению, то можно сказать, что учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности компаний). [3] Целью учетной политики является документальное закрепление, на уровне локальных нормативно-правовых актов, способа учета активов и обязательств фирмы и определение особенностей учетного процесса по всем участкам бухгалтерского учета организации, начиная от основных средств и заканчивая сдачей бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствующие структуры.[3] Структура учетной политики выглядит следующим образом (рис.1):  Рис. 1 «Структура учетной политики» К методикам ведения бухгалтерского учета является возможным отнестиразличные способы оценки и разбивки по группам фактов хозяйственной деятельностикомпании, а такжепроцесс погашения стоимости активов, упорядочивания документооборота, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета и т.д. [3] Как именно будет разработана учетная политика компании решает главный бухгалтер или другое лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета внутри организации и утверждается руководителем данной фирмы. В учетной политике утверждается следующее: - рабочий план счетов (он будет включать синтетические и аналитические счета) бухгалтерского учета; - формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учета и т.д.; - проведение процесса инвентаризации имущества и обязательств компании; - как именно будет происходить оценка активов и обязательств; - критериидокументооборотаи разработка учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями; - другие решения, которые будут необходимы для построения бухгалтерского и налогового учета. Если формируется учетная политика, Главный бухгалтер или другое ответственное лицо, должно создавать ее, основываясь на Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Нужно учитывать, что учетная политика в различных фирмах естественно будет отличаться друг от друга, потому что есть выбор определенных способов состава,оценки, калькуляции и порядка ведения счетов бухгалтерского учета и т.д. Пример вышеизложенных составляющихотражается на выборе учетной политики компании [10]. Что же должна обеспечивать учетная политика? Ниже приведем определенный перечень: - полностью отражать в бухгалтерском учете все факты хозяйственной деятельности (требование полноты); - необходимо вовремя учитывать все факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности (требование своевременности); - в бухгалтерском учете расходы и обязательства нужно признавать в большей степени, нежели чем возможные доходы и активы, не допуская, при этом, создание скрытых резервов фирмы (требование осмотрительности); - отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности компании, не смотря в большей степени на их правовую форму, сколько на их экономическое содержание и условия хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); - поддерживать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); - рационально осуществлять бухгалтерский и налоговый учет, смотря на условия хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения потраченного на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) данной информации(требование рациональности). Следующим вопросом является: какие факторы могут повлиять на изменение учетной политики организации? - изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; - разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение другого способа ведения бухгалтерского учета предполагаетповышение качества той информации о конкретном объекте бухгалтерского учета; - существенного изменения условий хозяйствования.Существенное изменение условий хозяйствования может быть связано с реорганизацией, модернизацией, изменением основного вида деятельности и др. Не будет считаться изменение учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличаются по существу от данных фактов, которые могли бытьв прошлом, или жепоявились в первый раз. Если же учетная политика все-таки изменилась, компания должна раскрывать такую информацию, как: - какая причина изменения учетной политики; - что включает в себя изменения учетной политики(конкретно); - порядок отражения того, какие изменения учетной политики повлекли изменение в бухгалтерской отчетности; - суммы корректировочных сумм, которые связаны с изменением учетной политики. Если учетная политика изменилась в следствие применения нормативного правового акта в первый раз или изменением нормативного правового акта, соответственно необходимо отразить последствия изменения учетной политики. Если нормативный правовой акт утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, фирма должна раскрыть факт почему он не применен, а также датьоценитькак повлияло применение такого акта на суммы бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение. Учетная политика по современным реалиям, является одним из самых главных инструментов ведения бухгалтерского учета в любой организации. В соответствии с этом, на сегодняшний день, большое внимание уделяется на ее создание и раскрытие. Она должна базироваться на всех аспектах учета, и не зависеть от того, какой основной вид деятельности в компании.Грубое нарушение законодательства Российской Федерации - это полное отсутствие учетной политики или ее важных составляющих элементов. Финансовый результат определяется показателями прибыли и убытка в течение каждого отчетного периода. На счёте 99 «Прибыли и убытки» формируются итоги компании за отчетный период. Это разница доходов и расходов. Если происходит превышение доходов над расходами, тополучается прибыль, а если расходов, то это является убытком. Исходя из этого, полученная прибыль или убыток приведёт к увеличению или уменьшению капитала организации. [9] Таким образом, можно определить тот факт, что от выбора элементов учетной политики будет зависетьформируемый финансовый результат. Любое решение, принятое руководством предприятия, по созданию учетной политики или внесению изменений отразится на деятельности фирмы. Грамотно созданная учетная политика принесет своей организации прибыль, а неверная - убыток. Учетная политика должна создавать условия для эффективной реализации комплексных управленческих процессов. Наличиекрупных товарных и финансовых рынков, их инфраструктуры, достаточного опыта работы компаний в современныхэкономических условиях и научно-обоснованных рекомендаций по формированию учетной политики, адаптации к условиям национальных стандартов бухгалтерского учета, формального подхода требует существенной подготовки бухгалтерских кадров. Необходимо не только следовать основным принципам бухгалтерского учета, но и применять системный подход к формированию учетной политики. 1.2 Обзор и анализ нормативно-правовых документов, регламентирующих формирования учетной политики Учетная политика, как правило, формируется по тем правилам, что определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое утверждено приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н. У каждой из них есть свои особенности, даже несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех организаций нормативными документами. Существует так же и учетная политика налогового учета, она подразумевает под собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).[1] Налоговый учет относится к методам и политике, используемым для подготовки налоговых деклараций и других отчетов, необходимых для соблюдения налоговых требований, и, следовательно, он обеспечивает основы и руководящие принципы для получения налогооблагаемой прибыли. Компания может использовать учетную политику по-разному, и это даст разные результаты для прибыли в конкретный год. Исходя из этогокаждая компания,нуждается в разработке свей учетной политики (п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Если обратиться к пункту 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, то внем говорится о том, что формы первичных документов определяются руководителем организации или лицом, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского и налогового учета. Исходя из пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, документы должны содержать в себе установленные обязательные реквизиты. Разработка форм собственных первичных документов по учету хозяйственных операций имеет место быть, но нужно обращать свое внимание на формы, которые утверждены Госкомстатом, способом включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учетной политике. При бухгалтерском учете материально-производственных запасов (МПЗ) у фирм есть определенныйвыбор по нескольким стандартам: - оценка поступающих материально-производственных запасов; - оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) материально-производственных запасов; - создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для оценки поступающих материально-производственных запасов. Компания может выбрать один из двух вариантов учета - с данным счетом или же без него. Если организация будет учитыватьматериально-производственные запасы на счете 10 «Материалы» по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 уже не будет применяется. Однако, есликомпания учитывает МПЗ на счете 10 по учетным ценам (плановым или нормативным), то фактическая себестоимость приобретенных МПЗ будет происходить на счете 15. Оценка материально-производственных запасов,которые отпускают в производство, будет происходить,ссылаясь на ФСБУ 5/2019 «Запасы». ФСБУ 5/2019 закрепил особые правила отнесения активов к запасам. Один из них - в одном операционном цикле либо в течение 12 месяцев происходит использование активов. Это говорит о том, что новый стандарт запрещает учитывать «малоценные» ОС в запасах, в то же время это допускается в п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Теперь в учётной политике нельзя предусматривать распределение управленческих расходов на себестоимость: списание общехозяйственных расходов проводкой Дт 20 Кт 26 в большинстве случаев будет не верно. Единственный применяемый способ – это списать их на финансовый результат проводкой Дт 90 Кт 26. Исключением будет если управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением запасов. К примеру, если сотрудник компанииуехал в командировку для того чтобы купить материалы, командировочные расходы (включая средний заработок с начисленными страховыми взносами) нужно будет отнести на себестоимость материалов. Изменился порядок оценивания себестоимости НЗП. Сейчас нельзяпроизвести оценку НЗП по цене сырья, материалов и полуфабрикатов, поскольку этот способ не предусмотрен п. 27 ФСБУ 5/2019. В учетной политике компании необходимо отразить четыре момента, касающиеся учета основных средств. Если обратиться к пункту 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»то можно увидеть, что начислять амортизацию необходимо по основным средствам одним из четырех способов: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В пункте 5 ПБУ 6/01 приведено, что основные средства, которые стоят не более 40 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организация в учетной политике должна определиться иуказать в учетной политике, как будут учитываться вышеуказанные активы в составе материально-производственных запасов или в составе основных средств. Если предприятиерешит учитывать свое имущество в видематериалов, то организации необходимо установить лимит стоимости на единицу актива. Он может равняться 40 000 руб. или быть менее этой суммы. Переоценку основных средств в обязательном порядке необходимо проводитькаждый год (пункт 44 Методических указаний по учету основных средств). Переоценка заключается в пересчете его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если конкретно этот объект уже был переоцененраньше, то происходит перерасчет суммы амортизации, которая была начислена за все время пока объект находился в эксплуатации. Исходя из пункта 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» можно понять, что компания имеет право выбрать для целей бухгалтерского учета один из вариантов амортизации НМА: линейный способ, способ уменьшаемого остатка или же способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Компании вполне могут ежегодно пересматривать применяемый способ амортизации нематериального актива, ссылаясь на пункт 30 ПБУ 14/2007. Если при расчете существенно меняются ожидаемые поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, то уточняется способ амортизации. Изменение учетной политики в отношении амортизационных отчислений произойдет, если организация изменит свою политику в отношении амортизации актива. Изменение способа представления амортизационных расходов в финансовой отчетности, например, ранее амортизация некоторых из них признавалась как часть административных расходов, то теперь они включаются в себестоимость продаж, тогда такое изменение повлечет преобразования в учетной политике фирмы. Учет изменения в оценке учитывается перспективно, тогда как изменение учетной политики вносится ретроспективно. В учетной политике обязательнонужно указать способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учете. Если обратиться к действующему Плану счетов есть возможность двух вариантов: - на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», происходит накопление соответствующих сумм амортизации; - на счете 04 «Нематериальные активы» - уменьшение первоначальной стоимости объекта. Резервы формируются в бухгалтерском учете для равномерного включения затрат в издержки производства и обращения. Перед коммерческими организациями стоит обязательство по созданию резервного фонда под понижение цены материальных ценностей, если эти материальные ценности морально "устали", потеряв при этом изначальное качество и вид, а также если их текущая цена имеет перспективнуютенденцию к снижению. Критерий, согласно которому в бухгалтерском учете отражается снижение стоимости материальных ценностей устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике . От желания самой компании зависит как будут создаваться оценочный резерв, а также резервыпредстоящих расходов. Обязательно необходимо закрепить в учетной политике принятое решение о формировании таких резервов. Из пункта 4 ПБУ 9/99 получены сведения, что доходная частьфирмы вне зависимости от условий получения, характера, и направлений деятельности фирмыприходятся: на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Один и тот же вид дохода в зависимости от специфики организации может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. В учетной политике необходимо отразить, какие из доходов организация относить к основным, а какие - к прочим. Если обратиться к пункту 13 ПБУ 9/99 фирма может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ (оказания услуг) с долгим циклом воспроизводства (строительство, научные, проектные работы и т.д.), по мере готовности данной работы, услуги, продукции, либо по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения такой работы, продажи изделия признается в бухгалтерском учете в зависимости от готовности в том случае, если на основании первичных учетных документов возможно определить степень готовности данной работы или же услуги. Исходя из разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий любая фирма может применять в одном отчетном периоде в одно и то же время разные способы признания выручки, предусмотренные этим пунктом. В бухгалтерском учете фирме будет необходимо использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», если она при процессе выполнения работы, оказания услуги, продаже продукции с длительным циклом изготовления признает выручку по мере их готовности [10]. Если обратиться к пункту 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности фирмы, продукция или работы, не прошедшие процессвсех стадий, фаз или переделов, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, будут иметь отношение к незавершенному производству. Фирмы самомтоятельно выбирают свой предпочтительный метод оценки незавершенного производства: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство находит свое отражение непосредственно в бухгалтерском балансе по фактически произведенным расходам. Если рассмотреть различные способы распределения косвенных расходов необходимо знать: результаты распределения должны быть очень максимально приближены к фактическому потреблению конкретных ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг). Обычно, распределение будет происходить следующим образом: - пропорционально оплате труда работников основного производственного персонала; - пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; - пропорционально количеству отработанных машино-часов; - пропорционально объему выпущенной продукции и т. д. Из пункта 9 ПБУ 10/99 можно подчеркнуть следующее: Суммы, которые приходятсяна период по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В результате в стоимости готовой продукции будет присутствовать часть общехозяйственных расходов. При этом вариантебудет формироваться полная себестоимость продукции. Если же рассматривать другой случай, товозможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи». При этом они будут полностью списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в каждом отчетном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг). Данный способ формирует сокращение себестоимости продукции. В ПБУ 10/99 оговорено, что расходы в бухгалтерском учете признаются исходя из связи между произведенными расходами и поступлениями. Если сказать проще, то расходы должны быть признаны в тот момент, когда признаны доходы, которыев том или ином случае связаны с данными расходами. Если расходы предполагают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, либо связь между доходами и расходами не может быть четко сформулирована или определяется косвенным путем, то необходимо обоснованное распределение таких расходов между отчетными периодами. Списание расходов будущих периодов устанавливается самой компанией. При этом возможно следующее списание: - равномерное списание расходов в течение периода, к которому они были отнесены; - списание расходов пропорционально объему продукции. Если обратиться к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»,можно заметить, что компании ведут учет постоянных и временных разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета, и формируют финансовый результат в бухгалтерской отчетности с учетом возникших постоянных и отложенных налоговых обязательств, и активов. Причем имеют место быть абсолютно разные способы ведения таких величин. Стоит отметить,что в учетной политике должен быть закреплен порядоккак именно в бухгалтерском учете информации о постоянных и временных разницах, а также способ ведения аналитического учета временных разниц. В связи с вышеизложенным, можно подчеркнуть, что основными нормативными документами, которые в полной мере регламентируют формирование учетной политики и на которые можно и нужно опираться будут: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019); Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2018 г. №106н. (ред. от 07.02.2020); Приказ Минфина РФ от 20.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. 19.04.2019). В целях проверки соблюдения организацией требований законодательства необходимо оценивать обоснованность принятой учетной политикии ее полноты. Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Процедура аудиторской проверки состоит из трёх основных этапов, изложенных в табл. 1:
Таблица 1 – Процедура аудиторской проверки В период проведения проверки организация обязана предоставить аудиторам всю документацию, бухгалтерскую и внутреннюю отчётность. При этом согласно закону аудируемый субъект не вправе запрещать аудитору доступ к необходимой для проверки информации. Перед началом проверки составьте программу в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Программа варьируется от специфики деятельности предприятия. Аудитором оценивается соответствие УП бизнесу организации и принципам подготовки финансовой отчётности, а также правилам учёта, применяемым в данной отрасли. Аудит учётной политики предприятия состоит из сопоставления представленного документа с пониманием деятельности аудируемого лица и среды, в которой он существует. Аудит полноты учётной политики включает в себя следующие этапы (табл. 2):
Таблица 2 – Этапы проведения аудита полноты учетной политики В период проведения проверки аудитор должен получить понимание построения учётной политики организации, а также правил её применения, включая причины внесения изменений, и выявить основные принципы учётной политики в ключевых областях (например, признании выручки, оценки НЗП и т.д.). В ходе контроля необходимо оценить риски существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности. По завершении проверки раздела создаётся рабочая документация аудитора. В документе обосновываются итоги проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование». В аудиторском отчёте обосновываются итоги проверки и выражается мнение о влиянии учётной политики на бухгалтерскую отчётность. Аудиторское заключение подготавливается в соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчётности аудитор в обязательном порядке оценивает обоснованность принятой учётной политики. Несоответствие реального ведения бухгалтерской отчётности утверждённым способам или выбор ошибочных методов учёта существенно влияют на формирование финансового результата. Соответственно, вывод должен быть отражён в итоговой части аудиторского заключения. Указанные обстоятельства могут привести к выдаче аудиторского заключения с выражением модифицированного мнения (ФСАД 2/2010). 1.3 Современные тенденции и сфера применения учетной политики в организациях Стоит обратить свое внимание на тот факт, что бухгалтерский учет уже начиная с 2019 года стал в полной мере значительно преобразовываться. Преобразования аргументированы тем, что происходит постепенное и плавное внедрение правил международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в бухгалтерский учет российских компаний. Отечественные фирмы по-прежнему жестко регулируется на государственном уровне нашей страны, даже невзирая на широко заявляемое сближение с международными стандартами. Причиной этого, наверное, нужно считать определенные взгляды российских законодателей на учет в целом. Данные учета,изначально,находят свое отражение как данные для исчисления, удержания и контроля налогов. Правдасамые популярные в мире системы стандартов и правил (например, GAAP или IFRS) в большей степени имеют свое отражениевформировании и представлении данных, необходимых для принятия решений фирмы заинтересованными лицами. В соответствии с этим, ничего нет поразительного в том, детализировать регулятивные налоговые законы приводит к тому, что это так или иначе отражается и на бухгалтерском и налоговом учете компании и, естественно, на применяемой ею учетной политике. Рассмотрим последние современные тенденции, которые влияли на изменение и усовершенствование учетной политики компании. Изменения, которые вступили в силу с 2017 года, имеют значение для учетной политики: - появилось вариантыисчисления размера резерва по сомнительным долгам; - ограничена доля прибыли в 50 процентов, которую можно использовать для списания убытков прошлых лет, но при этомнет больше десятилетнего ограничение срока на списание; - поменялось соотношение распределения налога на прибыль между разными уровнями бюджета Российской Федерации (стало 3 и 17% вместо 2 и 18%); [1] - усовершенствованы общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) и классификатор основных средств; - произошло увеличение лимитов для применения такого специального режима как УСН (до 1 125 000 000 рублей -девятимесячный доход, до 150 000 000 рублей - общий доход за год, до 150 000 000 рублей-ограничение стоимости основных средств); - регионам Российской Федерациипредоставляется возможность принятия самостоятельного решения о применении освобождения от налога на имущество движимых объектов, которые были приобретены уже после 2012 года; - возрос полный переченьэнергоэффективных объектов, которые стимулируют применение ускоренной амортизации. В 2018 году были применены следующие изменения, которые нужно учесть при составлении учетной политики фирмы: - алгоритм исчисления резерва по сомнительным долгам был скорректирован; - с 01.01.2018 применяется инвестиционный вычет по издержкам на капитальный ремонт и покупку основных средств организации; - новые изменения в правилах учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; - произошли изменения касаемо требований к раздельному учету НДС;[1] - упокупателей металлолома и сырых шкур появилась обязаность уплачивать НДС; - изменилась ставка налога движимого имущества, она спустилась до 1,1%.[1] Вступившие в силу с 2019 года изменения, оказались не менее значимыми, чем предшествовавшие этому году. Относительно бухгалтерского учета изменения не произошли.Правда, были затронуты бюджетные учреждения, которые с января 2019 года в обязательном порядке должны публиковать учетную политику на своих официальных сайтах и раскрывать в подробностях ее положения в отчетности. Разрабатывая учетнуюполитику на 2020 год помимо вышеперечисленных элементов, необходимо было обратить свое внимание на нововведения 2019 года, а именно: - переход от линейного метода амортизации основных средств на нелинейный теперь тоже можно не чаще одно раза в 5 лет; - продление действия пятидесятипроцентного ограничения на перенос убытков до 31.12.2021 включительно; - появилась возможность применять инвестиционный вычет к основным средствам восьмой-десятой амортизационных групп, исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства; С 2021 года отменен режим ЕНВД на территории всей страны. - с 01.01.2021 отменено ПБУ 5/01. Вместо него вступило в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы». - предоставление льгот по налогу на прибыль компаниям IT-отрасли.[1] - Транспортный и земельный налог для юридических лиц налоговая будет рассчитывать собственноручно. Декларировать налоги больше нет необходимости. С 01.01.2022 потеряет юридическую силу ПБУ 6/01, а учет основных средств будет предусматриваться ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Произошли изменения, как [6]: - полное введение системы электронной передачи данных по наличным расчетам в ФНС через онлайн-кассы; - отправка ФНС всего комплекса налогов и сборов, касаемо заработной платы; - приведение в определенный формат плана счетов и строк отчетов; Исходя из вышесказанного, стоит ожидать, что возможно, что в ближайшем времени следует ожидать[6]: - обособления бухгалтерского учета от налогового учета с переходом различных функций по налоговым расчетам и контролю в налоговые органы. - появится упрощение различных способов и методов учета для тех компаний, чья бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту. Для этого будет сразу применено несколько мероприятий: - однообразие учетных политик компаний поможет налоговым органамво многом упростить обработку поступающих данных по деятельности данных фирм. - стандартизация порядка учета доходов и расходов компаниидаст возможность намного лучше производить контроль, а также автоматизировать расчет налогов к уплате на основанииданного производственного порядка.Есть такая возможность, что будут внесены новые дополнительные изменения в законодательство, исключающие варианты выбора метода учета по инициативе компании. - возможно в скором будущем произойдет полное принятие в Российской Федерации какой-либо системы международных стандартов.Если же в ближайшем будущем будут обособленно усовершенствовать РСБУ, то данный факт ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в отдельную категорию вообще может утратить полный смысл. При этом, в экономике и финансах все равно будет необходимость видеть отчеты в международных стандартах. В 2020 году было внесен целый ряд изменений в налоговое законодательство, большинство из них не требует изменения учетной политики организации на 2021 год. Перед наступлением 2021 года следует посмотреть, какие из внесенных изменений в законодательство распространяются на организацию, дано ли законом право выбора для налогоплательщика, и, в случае необходимости, отразить влияние этих изменений на учетную политику, утвердив изменения учетной политики в целях налогообложения отдельным приказом (в виде дополнений или изменений к ней). Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством о налогах, прописываются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Если в соответствии с учетной политикой в текущем налоговом периоде налогоплательщик формирует резерв по сомнительным долгам, то решение о нецелесообразности дальнейшего формирования указанного резерва может быть принято с начала нового налогового периода с отражением такого решения в учетной политике. Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности. Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ). Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах. Большинство компаний в настоящее время внедряют и используют программное обеспечение нового века, чтобы стать бухгалтерскими фирмами будущего. Бухгалтерские программные приложения помогают им автоматизировать повторяющиеся и трудоемкие задачи и переопределить существующие бизнес-процессы. Однако тенденции развития бухгалтерских технологий время от времени меняются. Каждая новая тенденция требует от бухгалтерских компаний перехода от традиционного бухгалтерского программного обеспечения к новым инновациям в области бухгалтерских технологий. Ни один бизнес не может оставаться актуальным и конкурентоспособным в долгосрочной перспективе без принятия этих инноваций на ранней стадии. Им даже нужно реализовать продуманный план внедрения и использования инноваций в бухгалтерском бизнесе для увеличения выручки, удержания клиентов и повышения операционной эффективности. Исходя из вышеизложенного ранее, нужно задуматься о том, что в 2021-2022 г. всем фирмамнужно будет прийти к совершенно новому подходу формирования учетной политики.Исходитьнужно будет опираясь на федеральные стандарты и нормы международных стандартов. Предстоящие новые изменения в практике учета смогут сблизить российскую систему учета с международной практикой. Необходимо постоянно следить за нововведениями в законодательстве в Российской Федерации. Как правило, чаще всего все новшества вводятся с начала отчетного периода, но бывает и так, что это происходит и в середине года. В первом случае - актуализировать учетную политику нужно на следующий календарный год, во втором случае – сразу же после введения в силу нового закона, относительно старого. При составлении учетной политики нужно учитывать её полный объем и информативность в целом. Если учетная политика (сам документ) имеет небольшой объем – нужно сделать его единым и поделить на части по бухгалтерскому и налоговому учету. Если учетная политика будет чересчур объемна по своей структуре – более логично будет разделить ее на два отдельных самостоятельных документа. Для того, чтобы утвердить учетную политику на 2021 год так же, как и было ранее – понадобится приказ руководителя. |