История политических и правовых учений». История налогообложения насчитывает тысячелетия
 Скачать 40.26 Kb.
|
|
Введени История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налог стал единственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Суть налогов всегда была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право тои или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество. Российская налоговая система в процессе рыночных преобразований прошла большой путь в своем развитии. Однако, оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. Одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление налоговой реформы. Вот уже больше десяти лет в Российской Федерации проходит масштабная налоговая реформа. В результате в стране создана совершенно новая основа правового регулирования налоговых отношений. Вопрос об изменении и реформировании налоговой системы России актуален сейчас, как никогда. В данное время, когда в экономике наметился потенциальный рост, не решение этой проблемы приведет к тому, что все действия предпринимателей и правительства по подъему экономики сведутся на «нет», потому что, наверное, каждый россиянин знает, что налоги в России большие и структура их неэффективна, но почему-то этот, вопрос из года в год, не сходящий с уст политиков, упорно не разрешается. Таким образом, актуальность темы обуславливается важностью и необходимостью реформирования налоговой системы, выработки принципов и методов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики и обеспечили реализацию социально-экономической политики и условия для экономического роста России. Актуальность темы позволила определить цель и задачи исследования. Главной целью работы является определение целей и тенденций реформирования налогообложения в Российской Федерации. В соответствии с поставленной целью в курсовой работе поставлены следующие задачи: - изучить сущность налоговых реформ и причины их проведения; - рассмотреть и изучить классификацию налоговых реформ; - исследовать основные этапы развития налоговых реформ; - определить основные цели и тенденции налоговой реформы в Российской Федерации; - изучить проблемы и пути реформирования налоговой системы в РФ; - выделить перспективы развития налоговой реформы в РФ. Налоговая реформа: сущность, причины, классификация и этапы Сущность налоговых реформ и причины их проведения Налоговая реформа представляет собой ограниченные или радикальные преобразования налоговых отношений на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею. Началу проведения налоговых реформ должны предшествовать четкое определение конкретных целей ее осуществления, этапы, сроки и последовательность выполнения отдельных задач налоговых изменений, направления и степень конкретных преобразований в национальной налоговой системе. Проведение любой налоговой реформы в конечном счете направлено на решение приоритетной задачи экономического развития страны – подъем национальной экономики при одновременном обеспечении требуемого уровня налоговых поступлений для пополнения доходной части государственного бюджета. По мере развития общества налоговые системы совершенствуются. В необходимых случаях проводятся реформы. Каковы наиболее общие причины налоговых реформ? - Рост потребностей государства в финансовых средствах, что вызывается расширением и усложнением его функций, ростом чиновничьего аппарата, проведением масштабных реформ в обществе, ведением войн и т.д. Известно, что за время правления Петра I налоги выросли более чем в 5 раз. - Массовое уклонение населения от уплаты налогов различными способами и, как следствие, сокращение налоговых поступлений в бюджет. - Несовершенство порядка сбора налогов, что приводит к массовым злоупотреблениям сборщиков налогов, недовольству населения и протестам. - Расстройство финансов в результате войн и крупных социальных конфликтов, как, например, Смута 1598 – 1613 гг., гражданская война 1918 – 1920 гг. и т.п. - Замедление развития экономики или ее отдельных отраслей, снижение жизненного уровня населения и сокращение его покупательной способности из-за чрезмерного обложения или несовершенства налоговой системы. - Неравномерное распределение налогов между различными социальными группами населения. В России на протяжении многих сотен лет к уплате налогов привлекались только податные сословия: крестьянство, посадское население, мещанство, купечество, а дворянство и духовенство не имело этой обязанности. Лишь после отмены крепостного права медленно и постепенно налогообложение стало распространяться и на высшие классы. Классификация налоговых реформ Экономическая наука и практика выработали следующую общую классификацию налоговых реформ, которая представлена на рис. 1. По содержанию налоговые преобразования подразделяют на системные и структурные реформы. При системной налоговой реформе проводятся масштабные преобразования концептуальных и методологических положений всей системы налогообложения. В результате указанных преобразований системы налогообложения, как правило, коренным образом меняется перечень налогов, устанавливается долгосрочная приоритетность прямых или косвенных налогов и т.д. Структурные налоговые реформы в наиболее общем виде представляют собой изменения налогообложения, преимущественно связанные со структурой налогов и организацией налогового администрирования. Эти налоговые преобразования призваны обеспечить, прежде всего, принципиальные изменения по определению базы налогообложения, установлению налоговых ставок, кардинальной перестройке механизма предоставления налоговых льгот и т.д. Рис. 1. Общая классификация налоговых реформ В зависимости от поставленных целей налоговые реформы могут быть многоцелевыми и ограниченно целевыми. В ходе проведения многоцелевой реформы должен решаться весь программный комплекс проблем по масштабным преобразованиям системы налогообложения для создания устойчивой фискальной основы поступательного развития национальной экономики на долгосрочную перспективу. Ограниченно целевые реформы могут выступать в различных формах, в частности: - Реформа выделения ресурсов направлена на обеспечение мобилизации ресурсов налогового характера для ускоренного развития отдельных приоритетных отраслей национальной экономики на основе применения в протекционистских целях специально установленных налоговых льгот и привилегий. Однако эти реформы, как свидетельствует мировая налоговая практика, чаще всего характеризуются низкой эффективностью в связи с тем, что наличие преференций создает основу и способствует уклонению от уплаты налогов. - Реформа изменения налоговых отношений, не затрагивающая доход, решает главным образом задачи обеспечения полноты и своевременности налоговых поступлений в государственный бюджет. - Реформа нейтрального дохода вносит принципиальные изменения, состоящие в замене одних налогов другими. Новые налоги, не оказывая негативного воздействия на хозяйственные субъекты, в отличие от прежних налогов создают больше стимулов для развития производственной и инвестиционной активности данных субъектов. По продолжительности налоговые реформы могут быть краткосрочными, среднесрочными, долгосрочными и бессрочными. Краткосрочная реформа обычно проводится в течение трех лет. При этом налоговые преобразования являются неполными и затрагивают отдельные принципиальные составляющие налоговых отношений концептуального или методологического характера. Среднесрочные налоговые реформы имеют продолжительность до восьми лет. Указанные преобразования являются более полными и более значительными, чем при реализации краткосрочных реформ. В то же время действующая система налоговых отношений не нуждается в существенной трансформации и, как следствие, в длительной адаптации. Долгосрочная реформа реализуется свыше восьми лет. Подобные реформы проводятся в том случае, если в стране функционирует несовершенная налоговая система, что вызывает необходимость осуществления кардинальных налоговых изменений. Достаточно редко проводятся бессрочные налоговые реформы, которые не имеют строго установленных временных ограничений и реализуются путем последовательных налоговых преобразований. Такие реформы, хоть и характеризуются некоторой концептуальной расплывчатостью, вместе с тем позволяют очень тщательно анализировать промежуточные, шаговые результаты осуществленных изменений в системе налогообложения и вносить необходимые коррективы в стратегию перестройки системы налоговых отношений. Этапы налоговых реформ Как любой процесс преобразования, налоговые реформы должны проводиться последовательно в несколько этапов, включающих подготовительный, проведения и заключительный этапы. На подготовительном этапе в первую очередь разрабатываются системные принципы и методология реформы налоговых отношений. Кроме того, на данном этапе определяются главные положения и порядок осуществления реформы. Необходимым элементом данного этапа является всесторонний анализ обоснованности налоговой реформы и актуальности ее проведения с учетом экономических и политических целей. В частности, определяются реальность реализации и своевременность проекта реформы. Заключительной фазой подготовительного этапа является принятие нового налогового законодательства. Подготовительный этап является необходимым условием успешного проведения всей реформы. При несоблюдении условий четкого и полного налогообложения сама налоговая реформа, как правило, превращается в неудачный эксперимент и, как следствие, ведет к необоснованному разбалансированию даже эффективных дореформенных налоговых отношений с весьма непредсказуемыми социальными и экономическими последствиями. Второй этап налоговой реформы – это этап проведения, т.е. непосредственного введения в действие нового налогового законодательства. Одновременно на этом этапе отрабатываются новые налоговые механизмы, оперативно вносятся необходимые корректировки в случае выявления незначительных недоработок и т.д. На заключительном этапе налоговых преобразований проводится анализ и дается оценка их социальной и экономической эффективности, делаются необходимые выводы и обоснования, на основе которых разрабатываются предложения по дальнейшему совершенствованию налоговых отношений. 2. Цели и тенденции реформирования налогообложения в РФ История XX в. показывает, что ни одной стране мира не удается на длительный период сохранять систему налогообложения в неизменном виде. Налоговые реформы позволяют снимать наиболее острые противоречия, приспосабливать налоговый механизм к возникающим новым ситуациям, изменять структуру налоговых поступлений в отношении отдельных видов и групп налогов, перераспределять поступления по звеньям налоговой системы. Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, так как она обеспечивает более 92% поступлений средств в федеральный бюджет. Экономисты и занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны. Объективно анализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее отдаленном будущем. Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. Главной же целью налоговой реформы является формирование перспективного фискального механизма как основы динамичного социально-экономического развития страны. При этом необходимо особо подчеркнуть, что преобразования в области налогообложения в краткосрочном периоде оказывают значительно меньшее влияние на достижение макроэкономической стабильности, чем такие монетарные реформы, как изменение обменного валютного курса национальной денежной единицы, перестройка кредитно-денежной политики и другие. Пересмотры и реформы систем налогообложения, осуществлявшиеся в последние десятилетия, были ориентированы на следующие основные цели: 1. Повышение уровня справедливости и нейтральности за счет: - выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков; - отмены неэффективных и негативно воздействующих на экономическую деятельность налогов; - исправления деформаций в определении налоговой базы; - улучшения налогового администрирования; - упрощения процедур обжалования действий налоговых органов; - сокращения возможностей уклонения от налогообложения. 2. Снижение общего налогового бремени. Для этого предполагается: - отменить "оборотные" налоги; - снизить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда; - вывести из базы налога на прибыль все необходимые для ведения бизнеса расходы; - по мере снижения расходов государства снижать ставку НДС. По оценкам Минфина РФ, номинальная налоговая нагрузка, исчисленная из 100-процентной собираемости всех налогов и сборов, составляет приблизительно 40%-41% ВВП. Несмотря на серьезные бюджетные ограничения реформа должна обеспечить снижение номинального налогового бремени (до 37%-38% ВВП к концу первого этапа реформы и до 35-36% ВВП - к концу второго этапа). 3. Упрощение налоговой системы за счет: - установления закрытого перечня налогов и сборов; - сокращения их числа; - максимальной унификации налоговых баз, правил исчисления и порядка уплаты налогов. 4. Обеспечение стабильности и предсказуемости. Налоговая реформа должна проводиться в несколько этапов и занять 4-5 лет. Значительную часть преобразований нужно реализовать в ближайшее время, а сроки реализации остальных должны найти отражение в законе о введении в действие второй части Налогового кодекса. Следующей долгосрочной целью налоговой реформы в России должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности. Мировой опыт проведения налоговых реформ последнего десятилетия наглядно демонстрирует, что традиционная политика льготного налогообложения инвестируемых средств все в большей степени дополняется представляемой налогоплательщикам свободой распоряжения своими доходами. Основные цели реализации налоговых реформ в РФ приведены на рис. 2 Рис. 2. Основные цели налоговых реформ в РФ Важным направлением поощрения инвестиционной активности в обществе (в частности в странах Западной Европы, США, Японии) является смещение акцента с обложения доходов предприятий на доходы физических лиц как в сфере прямого, так и косвенного налогообложения. Но для реализации этой долгосрочной цели необходимо не упускать из виду, что население гораздо более охотно платит налоги на потребление (или косвенные налоги), чем налоги на личные доходы (или прямые). Умение законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения населения позволит менее безболезненно обеспечить переход от преимущественного налогообложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению доходов физических лиц. Однако в этом случае необходимо пересмотреть и распределение фонда оплаты труда по отношению к ВВП. Сейчас в России фонд оплаты труда по отношению к ВВП составляет не более 40%, а в развитых зарубежных странах – около 70 – 80%. Изменение этого соотношения в России увеличит налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму собранных налогов, хотя и потребует значительных социальных преобразований. В 1993 году доля обязательных налоговых платежей в валовом внутреннем продукте по сравнению с прошлым годом снизилась на 1,2 пункта. При этом сократился удельный вес в ВВП как прямых, так и косвенных налогов. Особенно это снижение заметно по налогу на добавленную стоимость (НДС), по которому доля налоговых платежей в 1993 году составила 11,8% против 15,0% в 1992 году. Налоговая реформа охватывает и налоги с физических лиц. Принципиальные изменения претерпел порядок взимания подоходного налога. Объектом налогообложения теперь служит не месячный заработок, а совокупный годовой доход, что отвечает мировой практике. Кроме денежных поступлений в понятие совокупного годового дохода входят доходы, полученные в натуральной форме, оплаченные предприятиями услуги работнику, дивиденды по акциям. Существенно изменена прогрессия шкалы подоходного налога. Налоговая реформа проводилась в 1991 году (27 декабря 1991г. был принят Закон РФ “Об основах налоговой системы в РФ”) в условиях смены политического режима и нехватки времени. Несовершенство законодательства приводило к принятию все новых и новых законов. Максимальное количество документов было принято в 1995, 1996 и 1998 годах, в остальные годы количество принятых в год документов превышает 300. Но многочисленные изменения, вносимые с 1991 по 2000 год, решали лишь некоторые частные проблемы, не затрагивая основ системы. Результатом первого этапа налоговой реформы явилось принятие Налогового Кодекса Российской Федерации, первая часть которого вступила в силу с 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения. НК РФ определяет общие принципы и понятия налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, состав налоговых правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок. К положительным результатам первого этапа налоговой реформы можно отнести формирование разветвленной сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения. Налоговая реформа, начавшаяся после кризиса 1998 года, была призвана решать одновременно весьма противоречивые задачи. Нужно было дать возможность хозяйствующим субъектам восстановить утраченные в ходе дефолта оборотные фонды, остановить рост розничных цен и обеспечить сбалансированность бюджетов посткризисных лет, притом бюджетов всех уровней. Насущной проблемой стало снижение налогового бремени на отечественных производителей, перенос центра тяжести налогового давления на потребителей товаров и услуг. Наряду с этим принимались меры по упрощению налоговой системы и увеличению собираемости налогов. Важнейшим аспектом налоговой реформы стало существенное снижение налогового гнета на фонды оплаты труда предприятий и организаций. Весь смысл налоговой реформы сводится к следующим позициям. Это снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, сокращение числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Реформа подразумевает изменение принципов построения налоговой системы: оптимизация соотношения между прямыми и косвенными налогами, а также гармонизацию федеральных, региональных и местных налогов, призванную обеспечить баланс интересов РФ, ее субъектов и муниципальных образований, пока отсутствующий. Налоговая реформа должна, далее, нацеливаться если не на ликвидацию, то хотя бы на сокращение «теневого» оборота, по некоторым оценкам составляющего в экономике России 40%. К сожалению, соответствующие реформационные цели пока не формулируются. Итак, вполне очевидно, что оздоровление государственного бюджета может быть осуществлено только путем проведения последовательной, продуманной и серьезной налоговой реформы, которая не будет чисто косметической, а затронет основы налоговой системы. Хотя следует отметить, что налоговая система, созданная при переходе России к рыночной экономике, в первые годы своего существования неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. В настоящее время проходит налоговая реформа, которая все же не предполагает коренной ломки действующей системы налогов и сборов, а она в основном сводит множество законодательных документов в единое русло. Ее целью является прежде всего упорядочивание существующих норм, а также введение новых изменений, которые сделают налоговую систему России более эффективной и менее запутанной, иначе она будет все более и более вызывать массовое недовольство и справедливые нарекания со стороны отечественных товаропроизводителей (организаций и предпринимателей), иностранных инвесторов, граждан. Проблемы и пути реформирования налоговой системы в РФ. Перспективы развития налоговой реформы в РФ Проблемы и пути реформирования налоговой системы Налоговая система в Российской Федерации была сформирована в 1992 году, когда Верховным Советом РСФСР был принят целый пакет налоговых законов, обеспечивающих функционирование налоговой системы. Безусловно, новая налоговая система не была лишена недостатков, что потребовало провести кардинальную реформу системы налогообложения, начавшуюся в 1998 году. Многие недостатки прежней налоговой системы в ходе проведенной в 1998 — 2004 годах масштабной реформы были устранены. Однако далеко не все проблемы, сопровождающие систему налогообложения в России в течение последних десяти лет, были решены. К числу безусловных успехов налоговой реформы следует отнести принятую в 1998 году первую часть Налогового кодекса РФ, которая стала основополагающим документом правовой регламентации налоговых отношений и обеспечивает, вот уже на протяжении семи лет, эффективное регулирование отношений по установление и введению налогов, отношений по налоговому контролю и отношений по привлечению к налоговой ответственности. Нельзя не обратить внимание на ряд шагов, направленных на снижение налогового бремени на налогоплательщиков. В 2001 году было снижена ставка налога на доходы физических лиц; в 2002 — ставка по налогу на прибыль организаций; в том же 2002 году были приняты две главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации, снижающие налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства; в 2003 году принята глава Налогового кодекса Российской Федерации, позволившая упростить режим налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции, наконец, с 2005 года была существенна снижена ставка по единому социальному налогу с одновременным упрощением порядка исчисления названного налога. Однако отдельные, единичные мероприятия не смогли в полной мере решить проблему снижения налоговой нагрузки на налогоплательщика. Многие меры, предпринятые в ходе реформы, из числа тех, которые были направлены на снижение налоговой нагрузки, не были доведены до конца. Снижение ставки по налогу на прибыль сопровождается отменой льготы по капитальному строительству и введением сложного налогового учета показателей хозяйственной деятельности; введение единой ставки налога на доходы физических лиц сопровождалось включением в налоговую базу так называемой "материальной выгоды", что привело к налогообложению по повышенной 35-процентной ставке "экономии" на льготных кредитах, что, в свою очередь, отрицательно сказывается на развитии института ипотеки в России; введение нулевой ставки НДС по экспорту продукции, которая должна была стимулировать развитие российского экспорта, сопровождалось включением в Налоговый кодекс РФ чрезмерно сложного порядка обоснования этой нулевой ставки и последующего возмещения НДС из бюджета, что в конечном итоге превратилось в реальное препятствие на пути российского экспорта и, прежде всего, продукции высокой степени переработки. Формальное снижение налогового бремени сопровождается увеличением административной нагрузки на налогоплательщиков: растет объем отчетности, усложняется система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, возрастает объем контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении налогоплательщиков. Государству кажется, что надо увеличивать налоговые доходы. Предприниматели убеждены, что налоги высоки, поскольку честная уплата налогов означает неизбежность разорения. Правы и те, и другие. Для самосохранения и развития современное государство просто обязано выполнять множество дорогостоящих функций - укреплять обороноспособность и правопорядок, вкладывать деньги в развитие ключевых отраслей экономики, не допускать чрезмерного разрыва в уровнях экономического развития регионов, поддерживать фундаментальную науку, гарантировать гражданам минимально приемлемый уровень жизни и т.д. Общеизвестно, что экономически развитые страны тратят на эти цели 30-40% валового внутреннего продукта (ВВП), которые собираются в центральном бюджете в основном через налоговую систему. В России же в 2001 году доходы федерального бюджета составили 17% ВВП. С учетом разницы в среднедушевом доходе (в 6-10 раз), получается, что общегосударственные расходы в России, в расчете на 1 гражданина, в 15-20 раз ниже, чем в тех зарубежных странах, которые принято брать сегодня за ориентир для российской политики. В современном мире место страны определяется не только душевыми показателями, но и общей суммой государственных расходов. Если Россия тратит на науку полтора миллиарда долларов в год, а США - полтораста миллиардов, то ясно, что Нобелевскую премию российский ученый может получить лишь благодаря остаткам веками создававшегося научного потенциала. Из этого следует, что развитые страны Запада могут быть примером для нас лишь для сравнения, а отнюдь не для подражания. Россия еще долго не сможет позволить себе то, что могут они. Российское государство может и должно собирать и тратить в несколько раз больше средств, чем сейчас. В противном случае наше отставание от мировых лидеров на годы превратится в отставание навсегда. Причина неэффективности налоговой системы заключается в механическом заимствовании схем и норм, выработанных в зарубежной практике в стабильных условиях, принципиально отличающихся от переходных российских. При этом существующие формы налогов не соответствуют реальным возможностям государства контролировать их уплату. Именно этот главный порок налоговой системы создает эффект “заколдованного круга”, когда предпринимателю очень легко вывести доходы из-под налогового контроля государства, но крайне трудно использовать их на производительные цели внутри страны. В современной России уклонение от налогов стало нормой экономического поведения, а при принятии любого хозяйственного решения одним из главных соображений является неизбежность уплаты налогов или возможность от них уклониться. Именно невозможность удовлетворительно контролировать сбор налогов - главный порок нашей налоговой системы. Стремление уклониться от налогов возникает в первую очередь потому, что сделать это, оставаясь безнаказанным, очень и очень просто, а тяжесть налогов усиливает стремление от них уклониться. В такой ситуации и самые легкие налоги платить не будут. Но экономика допускающая уклонение от налогов, попадает в ловушку: сэкономленные на налогах деньги предприниматель уже не может потратить легальным, наиболее естественным способом - вложить в производство, чтобы получать новую прибыль. Ведь строительство нового завода или замена оборудования на старом неизбежно привлечет внимание, в том числе и налоговых органов. Следовательно, этим деньгам предначертан путь в теневую экономику. Если бы наше государство было совсем бессильно, мы уже давно наблюдали бы экономический бум за счет тех денег, которые сегодня вращаются в теневой экономике или вывозятся за рубеж. Таким образом, укрытые от налогов деньги навсегда уходят из производительного оборота внутри России. И страдает от этого не столько отдельный предприниматель, сколько экономика в целом, которая не получает жизненно необходимых инвестиций. Деньги на подъем экономики в России есть, но они идут на покупку валюты, на строительство гостиниц в теплых странах с разумной налоговой системой, словом, на что угодно, только не на развитие отечественного хозяйства. Россия остро нуждается, во-первых, в повышении государственных доходов для выполнения необходимых функций государства; во-вторых, в увеличении производственных капиталовложений. И то, и другое является условием самосохранения государства и народа, а не вопросом относительно лучшего или относительно худшего сценария развития. Принципиально важно отметить необходимость расширения финансовой базы субъектов Российской Федерации, которые обеспечивают работу систем жизнеобеспечения непосредственно на местах. Ресурсы для решения этих задач в стране есть. Об этом говорят как крайне низкая доля налогов в ВВП, так и высокая норма сбережений. Однако существующая налоговая система является главным препятствием для использования этих ресурсов в интересах развития России. Она либо разоряет налогоплательщиков, либо вытесняет их и их капиталы за рубеж или в теневую экономику, а та не может развернуть производственные операции из-за необходимости постоянно скрывать единожды укрытые от налогов доходы. На основе анализа ситуации в экономике в целом и в налоговой сфере в частности были разработаны конкретные альтернативные предложения по проведению реальной налоговой реформы. При этом был избран подход принципиально противоположный проводимой налоговой реформе: его суть в том, что государство само должно приспосабливаться к требованиям экономики и общества и принять налоговую систему, отвечающую типу экономического поведения, сложившемуся в России, а не стремиться в смехотворно короткие сроки переломить устоявшиеся систему мотивации и тип поведения 150 миллионов человек. Предложения направлены на то, чтобы свести к минимуму те сферы, в которых государство должно осуществлять контроль, чтобы обеспечить должную собираемость налогов, а также передать доходы от налогов и контроль за их сбором в руки тех уровней власти, которые способны эффективно управлять налоговым процессом. За основу был взят опыт Российской империи и европейских стран XIX века - когда в эксплуатации находились налоговые системы предыдущего поколения, более приспособленные к условиям структурно не устоявшейся и слабо контролируемой государством рыночной экономики. Прежде всего предлагается уничтожить такие налоги, как подоходный и налог на прибыль, практический смысл которых в наших условиях неясен, выгодность для государства сомнительна, а вред для развития экономики несомненен. Следует также резко ограничить сферу применения НДС, ограничив его лишь безналичными расчетами, проходящими через банки и поддающимися контролю при изменении отдельных норм банковского регулирования. С учетом специфики налично-денежных расчетов в наших условиях, предлагается заменить все виды налогообложения предприятий, работающих в этой сфере патентным сбором (или, как его иначе называли, торгово-промышленным налогом). Этот налог легко контролируется на уровне регионов и местных органов власти, которым и предлагается передать его сбор, что практически полностью обеспечит финансовые потребности субъектов Федерации по нынешним нормам. Очень легок для контроля акциз на энергопотребление, взимаемый с узкого круга производителей топлива и энергии. Однако, к сожалению, он непропорционально тяжел для промышленности и для северных регионов. Применение данного налога возможно лишь в ограниченных масштабах, при обязательном введении механизмов компенсации неравномерного обложения, а также при условии восстановления государственной монополии либо вывозных пошлин на экспорт энергоносителей, прежде всего, природного газа. Расчеты показывают, что сохранив эффективность экспорта газа на уровне, соответствующем нормальной для России рентабельности производства, можно мобилизовать в государственный бюджет до 30-40 триллионов рублей в год, за счет изъятия через экспортные пошлины природной ренты, которая сегодня идет на формирование сверхприбыли крупнейших монополий топливно-энергетической отрасли. Проведение налоговой реформы, учитывающей приведенный выше анализ и конкретные предложения, откроет возможности для быстрого восстановления и роста хозяйства страны, позволит проводить дальнейшие реформы в более стабильной и благоприятной экономической, социальной, а как следствие - и политической обстановке. Перспективы развития налоговой реформы в РФ Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях налоговая реформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны. Основные направления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятся следующими: ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов; расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости”; постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц; решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства. На данный момент целесообразно: - резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства; - расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан; - расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора; - усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога для лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них. В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции. Стратегические цели в области планирования налогообложения на ближайший период: ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков; упрощение налоговой системы; налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров; совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем. Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования. и т.д................. |