Федеральные налоги и сборы. Контрольная - Федеральные налоги и сборы. Изложить назначение и сущность акцизов
Скачать 59.66 Kb.
|
Содержание Изложить назначение и сущность акцизовАкцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г., этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота1. Акцизы — одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий2. Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины. Акцизы взимаются в Российской Федерации с 1992 г. Акциз входит в число пяти основных налогов, формирующих налоговые доходы бюджета. Акциз относится к регулирующим налогам.3 Акцизы оказывают определенное воздействие на спрос, производство и перераспределение доходов населения. Будучи косвенным налогом, акциз включается в цену товара и тем самым оказывает воздействие на спрос. Облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление. Ограничивая спрос, акциз оказывает определенное влияние на объемы производства подакцизных товаров, а также на финансовое положение (рентабельность производства) производителей подакцизных товаров. С помощью акцизного налогообложения предметов роскоши государство перераспределяет доходы отдельных групп населения. В соответствии с российским налоговым законодательством акциз включен в состав федеральных налогов. Он устанавливается НК РФ и взимается на всей территории Российской Федерации. Глава 22 НК РФ «Акцизы» введена в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». За время действия главы 22 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения. На основании статей 12 и 13 НК РФ акциз относится к федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации4. Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным. Одним из неотъемлемых элементов налоговых систем стран мира является на сегодня индивидуальный (потоварный) акциз. Повсеместное распространение акцизного обложения объясняется, прежде всего, высоким фискальным потенциалом данного налога. При этом одним из инструментов, с помощью которых реализуется фискальная функция акциза, является законодательно определяемый круг подакцизной продукции и ставка налога. Перечень облагаемой акцизом продукции формируется в соответствии с определенными целями, среди которых, помимо фискальной, можно выделить следующие: необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья); потребность ограничения производства и потребления, «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. В связи с этим традиционными подакцизными товарами являются алкогольные напитки и табачные изделия. Однако состав подакцизных товаров не всегда формируется исходя из вышеуказанных принципов. Поскольку акциз является налогом, способным оперативно увеличить доходы государства, в периоды чрезвычайных ситуаций (войн, стихийных бедствий), когда расходы государства резко возрастают, грань различия между универсальным и индивидуальным акцизом несколько стирается. В стремлении быстро увеличить свои доходы государство облагает акцизом основную массу товаров повседневного потребления. В России ярким примером подобной государственной политики в сфере взимания акциза являются годы НЭПа. Преобладание фискальной направленности политики формирования подакцизного перечня было характерно и для современной налоговой системы России на начальном этапе ее становления. В настоящее время перечень подакцизной продукции, действующий в российской налоговой системе, в целом отвечает классическим принципам акцизного налогообложения, включая в себя: - «социально опасные» товары: все виды спиртовой и алкогольной продукции, широкий ассортимент табачных изделий (курительный табак, сигареты, сигариллы, папиросы); «предметы роскоши»: ювелирные изделия, мотоциклы и легковые автомобили определенной мощности; некоторые виды минерального сырья и продукты их переработки. Состав подакцизной продукции наряду с другой составляющей механизма акцизного налогообложения - налоговой ставкой - определяет потенциал акциза как фискального инструмента. В этой роли акциз выполняет функцию наполнения государственного бюджета денежными средствами, занимая одно из значимых мест в системе государственных налоговых доходов. Особое значение акциз как фискальный инструмент имеет в странах с переходной экономикой, для которых в целом характерна опора на косвенные налоги в силу отсутствия достаточной и стабильной базы для прямого обложения (из-за слаборазвитого производства, низких доходов населения и т.д.). Так, на сегодня за счет акциза формируется около пятой части налоговых доходов таких стран, как Чехия, Венгрия, Польша. В России довольно широкий круг товаров, облагаемых акцизом, и достаточно высокие ставки налога на протяжении последних лет обеспечивают акцизу заметную роль в формировании государственных доходов, прежде всего на федеральном уровне. Помимо фискальной функции акциз, как и любой другой налог, имеет и регулирующее назначение. Регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди которых можно выделить воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров; влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции; регулирование рентабельности производства подакцизных товаров. Ограничивающее воздействие акцизов на объем производства (и как следствие - на объем потребления) применяется, как правило, в отношении «социально опасных» товаров, основным среди которых является алкоголь. Механизм ограничивающего регулирования посредством акциза можно описать следующим образом. Изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, снижая его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Сокращение производства (а значит, и рыночного предложения) подакцизного продукта в соответствии с теорией спроса и предложения стимулирует рост цен и при прочих равных условиях - снижение спроса. Однако эффективность данного направления регулирующего воздействия акциза существенно зависит от того, насколько эффективно осуществляется государственный контроль за сферами обращения подакцизной продукции, насколько прочны преграды для проникновения подакцизной продукции на рынок без обложения акцизом. Другое направление регулирующего воздействия акциза - стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции - на практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции. Так, например, в ФРГ с низкооктанового бензина взимается повышенный акциз, более высокий акциз установлен и на низкосортные сигареты. В итоге посредством акциза государство влияет не только на изменение структуры производства, но и на характер потребления. Кроме того, стимулирование производства более качественной продукции осуществляется за счет установления твердых ставок акциза. Для производителей уплата фиксированного акциза с единицы продукции является стимулом для производства более дорогостоящих изделий, улучшения их потребительских качеств, дизайна и т.д., повышения их рентабельности. Для конечного потребителя установление твердых ставок означает некоторое снижение цены на более качественные, дорогие изделия, а следовательно, увеличивается возможность их приобретения. Воздействие посредством акциза на рентабельность производства отдельных товаров позволяет несколько снизить интерес производителей к вхождению в такие сферы бизнеса, как производство алкоголя, табака, добыча минерального сырья. Эти производства объективно обладают высокой рентабельностью в силу низких затрат и высоких рыночных цен на готовую продукцию. Акциз изымает в бюджет часть сверхнормативной прибыли, с одной стороны, и препятствуют «перегреву» экономики в данных производственных сферах - с другой. Среди акцизов на товары народного потребления ведущая фискальная роль принадлежала акцизу на алкогольную продукцию. Таким образом, на сегодняшний день индивидуальный акциз является одним из основных по своему значению фискальным инструментом, обеспечивающим стабильные поступления в бюджет страны. Рассматривая направления регулирующего воздействия акциза, следует отметить, что не все из них реализованы на сегодняшний день в России. Одним из основных проявлений регулирующей функции акциза в современной налоговой системе РФ является регулирование рентабельности ряда товаров, например таких, как алкогольные напитки. Как было отмечено выше, алкоголь объективно (в силу низких затрат на производство и высоких рыночных цен) является высокорентабельным товаром. Такое направление регулирования как стимулирование роста качества производимой продукции, а также влияние на структуру производства и потребления отдельных товаров сегодня реализуется главным образом посредством такого элемента акцизного механизма, как ставка налога. Твердые ставки акциза, действующие в настоящее время на все виды подакцизной продукции (кроме ювелирных изделий), стимулируют выпуск более качественной (а следовательно - более дорогостоящей) продукции в рамках одной товарной группы (продукция которой облагается по одинаковой твердой ставке). Кроме того, в современной России посредством акциза государство влияет на структуру производства и потребления подакцизных товаров. В случае с алкогольной продукцией установление более высоких ставок акциза на крепкие напитки призвано стимулировать производителя к переходу на производство менее крепкого алкоголя (а покупателя, соответственно, к переходу на потребление менее вредных слабоалкогольных напитков). Однако такое важное направление регулирования, потенциально присущее индивидуальному акцизу, как влияние на сокращение производства и потребления «социально опасных» товаров, в настоящее время в России не реализовано. Например, сокращение производства алкоголя в условиях отсутствия действенного государственного контроля над производством и реализацией алкогольной продукции не приводит к адекватному снижению его потребления. Падение производства легальных производителей - законопослушных налогоплательщиков - легко и быстро дополняется продукцией «теневиков». Таким образом, регулирующая функция акциза в налоговой системе России реализована далеко не полностью. Более того, подчас она имеет обратный эффект: высокий акциз подрывает производство легальных производителей, стимулирует их уход «в тень». В итоге страна несет экономические и социальные убытки: бюджет страны не получает потенциально высоких доходов, ухудшается структура потребляемой населением продукции, и как следствие - рост смертности, преждевременное сокращение экономически активного населения, ухудшение генофонда5. Охарактеризовать НДС по обязательным элементам налога в виде таблицыНалог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)
ЗадачаООО «Х» занимается производством продукции, выручка от продажи которой за налоговый период 2012г составила 1млн.руб., при себестоимости 500 тыс.руб. Расходы ООО «Х» на зарплату и начисления составляют 100 тыс.руб, плата за аренду производственных помещений -200тыс.руб. В прошлом году получен убыток 40тыс.руб. Рассчитать налог на прибыль, распределить его между бюджетами. Решение: Рассчитаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль: 1 000 000 – 500 000 = 500 000 рублей Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283 и статьями 264.1, 268.1, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик в полном объеме перенесет убыток в размере 40 000 рублей на отчетный год. Рассчитаем сумму налога на прибыль: (500 000 – 40 000) * 20% = 92 000 рублей Из них: в федеральный бюджет: 460 000 *2% = 9200 рублей в бюджет субъекта федерации: 460 000 * 18% = 82 800 рублей Список использованных источниковНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015) Давыдова О.В. И снова про акцизы // «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, №9 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф Коловатов А. Налог на прибыль: перенос убытков на будущее // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2013. N 36. С. 19 - 21. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации частям первой и второй постатейный под ред. Л.Л. Горшковой [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф Комментарий постатейный к главам 21 «Налог на добавленную стоимость» и 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации под ред. Н.С. Чамкиной // «Налог Инфо», «Статус-Кво 97», 2007 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф Пшеничная А.Е. Взгляд бизнеса на изменения акцизов // «Налоговый вестник», 2011, №3 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф Седова Е.В. Акцизное налогообложение в современной России // «Финансы», 2001, №12[электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. 1894 с. 1 Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации частям первой и второй постатейный под ред. Л.Л. Горшковой [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф 2 Пшеничная А.Е. Взгляд бизнеса на изменения акцизов // «Налоговый вестник», 2011, №3 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф 3 Комментарий постатейный к главам 21 «Налог на добавленную стоимость» и 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации под ред. Н.С. Чамкиной // «Налог Инфо», «Статус-Кво 97», 2007 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф 4 Давыдова О.В. И снова про акцизы // «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, №9 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф 5 Седова Е.В. Акцизное налогообложение в современной России // «Финансы», 2001, №12[электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф |