Отчет практика. Отчет практика 1. Изучение объекта практики
 Скачать 0.81 Mb.
|
 Содержание
Введение Основная цель практики по профилю (технологической) – сформировать и закрепить на практике полученные теоретические знания, умения и навыки проведения и учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами путем непосредственного участия в работе сектора учета операций (ОЦОР) Дирекции аварийно восстановительных средств (ДАВС) Читинского территориального общего центра обслуживания Желдоручет ОАО «РЖД». В ходе прохождения практики появляется возможность разобраться в вопросах проведения и учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, оформление необходимых документов, отражение тех или иных операций бухгалтерского учета на счетах. Практика по профилю (технологическая) является шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе. Объектом исследования на период прохождения практики по профилю является сектор учета операций Дирекции аварийно восстановительных средств Читинского территориального общего центра обслуживания, который специализируется ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование бухгалтерской и налоговой отчетности ДАВС. Задачами практики по профилю являются следующие: - исследовать деятельность и организацию бухгалтерского учета сектора учета операций ДАВС Читинского территориального общего центра обслуживания; - изучить основные направления проведения и учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сектора учета операций ДАВС Читинского территориального общего центра обслуживания в соответствии с заданием к практике. Теоретическую и методологическую основу отчета по практике составили нормативные акты, учебная литература, практические материалы предоставленные организацией. 1 Изучение объекта практики Ознакомление с предприятием, его структурой Дирекция аварийно-восстановительных средств - структурное подразделение Забайкальской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» создана в соответствии с приказом ОАО «РЖД» от 30.08.2010 г. № 129 «О создании Дирекций аварийно-восстановительных средств – структурных подразделений железных дорог», приказом начальника Забайкальской дороги от 22.09.2010г. №550/Н. Сокращенное наименование Дирекции: ДАВС. Главной миссией организации является проведение аварийно-восстановительных работ – ликвидация последствий сходов с рельсов железнодорожного подвижного состава, оказание помощи при ликвидации последствий происшествий природного и техногенного характера в пределах своих тактико-технических возможностей. Основной целью деятельности ДАВС является: - обеспечение постоянной готовности и своевременная организация работы восстановительных и пожарных поездов по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций на железнодорожном транспорте; - участие в ликвидации последствий происшествий природного и техногенного характера на железной дороге в пределах тактико-технических возможностей. Организация бухгалтерского учета в секторе учета операций Дирекции аварийно восстановительных средств Читинского территориального общего центра обслуживания основывается на общих принципах организации бухгалтерского учета, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ, нормативными актами и учетной политикой. Организационная структура ОЦОР представляет собой линейно-функциональную организационную структуру. Таким образом, помимо линейного управления добавляется еще и функциональное, связанное с дальнейшей специализацией управленческого труда, например, ведение плановых, учетных и контрольных функций, технологической подготовки производства и др. Линейные подразделения, как правило, осуществляют основную производственную деятельность, функциональные подразделения создаются на ресурсной основе и тем самым обеспечивают деятельность основных подразделений. Каждое из структурных подразделений получает указания и распоряжения не только от руководителя производства, но и от руководителей функциональных служб, отвечающих за использование ресурсов, технику безопасности и т.д. Таким образом, в линейно-функциональных структурах управление осуществляется как линейными, так и функциональными руководителями.  Рис. 1. Линейная (иерархическая) организация ОЦОР В целом рассматриваемое предприятие достаточно динамично развивается. Структура бухгалтерской службы и порядок ведения учета соответствуют масштабам деятельности организации и требованиям законодательства РФ. 1.2 Изучение перечня бухгалтерской документации Учетная политика представляет собой совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, которые предприятие выбирает и реализует в течение предстоящего отчетного периода. Выбор способов учета предприятие осуществляет из нескольких вариантов, предлагаемых ему нормативными документами. Под способами в данном случае понимаются известные из теории бухгалтерского учета элементы, такие как первичное наблюдение и стоимостное измерение, формы организации и формы ведения бухгалтерского учета, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Посредством этих способов предприятие реализует свою политику в части организации бухгалтерского учета и формирования необходимых ему стоимостных экономических показателей. При формировании учетной политики выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. ОАО «РЖД» принимает во внимание также способы, разработанные Департаментом бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» по вопросам, не предусмотренным системой нормативных актов Минфина России (например, способы учета грузовых вагонов, их амортизации, доходов от перевозок, финансовых результатов и др.). Поскольку в бухгалтерском учете ОАО «РЖД» формируется как финансовая, так и налоговая информация, то в учетной политике предусматриваются и такие способы учета, которые позволяют решать налоговые задачи, закрепленные в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, существенные элементы учетной политики определяют порядок формирования расходов и доходов, методы оценки имущества и т.п. Это означает, что учетная политика может оказывать влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Одновременно она призвана обеспечить отражение в учете хозяйственных операций с необходимой степенью достоверности для пользователей его информации. Учетная политика формируется главным бухгалтером с участием других должностных лиц предприятия и утверждается приказом руководителя, в ОАО «РЖД» президентом Общества. С первого января года, следующего за годом утверждения, учетная политика становится нормативным документом, обязательным для применения всеми структурными подразделениями ОАО «РЖД». Существенные элементы учетной политики должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому отчету. Без раскрытия этих элементов пользователи финансовой отчетности не могут правильно оценить имущественное и финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности. Принятую предприятием учетную политику, предусматривающую способы отражения хозяйственных операций и оценки имущества, необходимо соблюдать в течение всего отчетного периода (года). Менять ее можно в случае реорганизации предприятия, изменения законодательства, системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов бухгалтерского учета и т.п. Так как ОАО «РЖД» представляет собой единое юридическое лицо, то разработанная ею учетная политика является единой для всех его структурных подразделений. Это требование организационного единства, которое обусловливает необходимость обеспечить сравнимость и сводимость учетных данных, что исключает возможность структурным подразделениям иметь свою особую учетную политику. Налоговый учет в Дирекции аварийно-восстановительных средств — это система обобщения информации для определения налоговой базы по уплачиваемым налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Уведомление о постановке на учет организации представлено в приложении 1. Данные налогового учета отражают: - порядок формирования суммы доходов и расходов; - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; - сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; - порядок формирования сумм создаваемых резервов; - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам. Подтверждением данных налогового учета в Дирекции аварийно-восстановительных средств Забайкальской железной дороги признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Ведение налогового учета предусматривается в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета обеспечена их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. Так же в ДАВС действует система документооборота по учету расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам, в которую включены своды по начисленной заработной плате, своды начисленных сумм страховых взносов в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, расчеты бухгалтера, карточки аналитического учета страховых взносов, анализы и оборотно – сальдовые ведомости по соответствующим счетам. Должностная инструкция бухгалтера. На должность бухгалтера назначается лицо имеющее среднее профессиональное (экономическое) образование. Бухгалтер должен знать: законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности, формы и методы бухгалтерского учета на предприятии, организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета., порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтер выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.). Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению. Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, стразовых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия. Бухгалтер участвует: в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота; в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники; в проведении инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных. 2 Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 2.1 Изучение нормативной документации по налогам и налогообложению Расчеты с бюджетом по налогам в ДАВС – это отношения между физическими или юридическими лицами и государством по поводу выполнения некоторых обязательств. Они осуществляются безналичным путем. Основные документы, которыми руководствуется организация в области налогов и налогообложения: Налоговый кодекс РФ - кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов); Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Для ведения учетной политики организации создается альбом форм первичной учетной документации. Специально для ОАО «РЖД» был разработан единый корпоративный учетный принцип, по которому работают все отделения, филиалы, дочерние учреждения, входящие в состав общества. Корпоративный учетный принцип «Учет расчетов по налогам и сборам, страховым взносам» (КУП 14/2009) разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций. Целью КУП 14/2009 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету налогов и сборов, страховых взносов на социальное страхование и обеспечение. 2.2 Основные налоги, уплачиваемые организацией и порядок их расчета Дирекция аварийно-восстановительных средств, являясь филиалом ОАО «РЖД», в установленном порядке исполняет обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей: налог на доходы физических лиц; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; взносы на обязательное медицинское страхование; налог на имущество организаций; налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ; налог на добавленную стоимость. Централизованно оплачиваются налоги, проходящие через бухгалтерию ДАВС при помощи Единого лицевого счета. Для перечисления сумм за совершенные операции, для перечисления денег в организации с центра в ДАВС существует текущий счет (для расчетов внутри организации и оплаты региональных и местных налогов). Налог на имущество (региональный налог) – уплачивается самостоятельно филиалом по месту нахождения. Среди местных налогов организация уплачивает НДФЛ, налоги в фонды социального и медицинского страхования, а также в пенсионный фонд. НДС Налоговый период по НДС устанавливается - квартал. Уплата налога по операциям производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 числа следующего за истекшим кварталом. Ежеквартально по НДС сдает декларацию. Основной ставкой НДС является 18% на оказанные услуги. Для этого определяют разность двух показателей: «НДС к начислению» и «НДС к вычету». Расчет НДС происходит по стандартной формуле, которая имеет следующий вид: НДС = налоговая база х ставка налога / 100% Ежеквартально плательщики НДС сдают декларацию. Налог на прибыль Объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль (доход), полученная налогоплательщиком. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Основная ставка - 20% 2% - в федеральный бюджет (0% - для отдельных категорий налогоплательщиков - п.1.5 ст.284, п.2 ст.284.3 и п.1.7 ст.284, п.1.8 ст.284 НК РФ) 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов – п.3 ст.284.3 НК РФ). По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период: Квартал Полугодие 9 месяцев Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение. Сроки уплаты налога на прибыль: ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода. Уплата налога производится на основании расчета бухгалтера и налоговой декларации. Сумма налога на прибыль рассчитывается по формуле: Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка Уплата налога производится на основании расчета бухгалтера и налоговой декларации. ОАО «РЖД» как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, производится ОАО «РЖД» по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджета Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположена железная дорога и ее обособленные подразделения. При исчислении сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации как по месту нахождения ОАО «РЖД», так и по месту нахождения обособленных подразделений ОАО «РЖД» через которые производится уплата налога на прибыль организаций, расчет доли прибыли, приходящейся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и на эти обособленные подразделения, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории определенного субъекта Российской Федерации. Начисление налога производится на уровне ОАО «РЖД» с последующей передачей в установленном порядке исчисленного налога - филиал ОАО «РЖД» с указанием структурных подразделений филиала, осуществляющих уплату налога. Причитающиеся бюджету субъекта Российской Федерации суммы налога доводятся до филиала в разрезе его структурных подразделений, через которые уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации (составляется реестр подразделений и сумм налога на прибыль организаций, начисленных и подлежащих уплате по месту нахождения указанных подразделений, входящих в состав филиала). Данные реестры прилагаются к извещениям (авизо), которые передаются Департаментом бухгалтерского учета филиалам не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периода, по окончании налогового периода указанные реестры передаются не позднее 25 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом. Одновременно суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, доводятся до филиалов по электронным каналам связи. Филиалы ОАО «РЖД» не позднее 27 числа каждого месяца налогового периода и не позднее 27 марта года, следующего за налоговым периодом, передают своим структурным подразделениям по извещениям (авизо) суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Обособленные подразделения ОАО «РЖД», через которые уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации, не позднее 28 числа каждого месяца налогового периода и не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, перечисляют суммы налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налог на имущество ДАВС – филиал ОАО «РЖД» уплачивает налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются основные средства, признаваемые такими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, учитываемые на счете 01 «Основные средства», на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части основных средств, предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода), в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, а также переданное в эксплуатацию имущество, первоначальная стоимость которого сформирована, которое используется для осуществления хозяйственной деятельности и учитывается на субсчетах 08-09-100 «Объекты недвижимости, законченные строительством в текущем периоде» и 08-09-200 «Объекты недвижимости, полученные при наделении имуществом»/40/. Налоговая база определяется отдельно по объектам основных средств: в отношении основных средств, учитываемых на балансе по месту регистрации ОАО «РЖД»; в отношении основных средств, учитываемых на балансе филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД», имеющих отдельный баланс; в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места регистрации ОАО «РЖД», а также находящегося вне места нахождения филиала и другого обособленного подразделения ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс; в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД: Квартал, полугодие, 9 месяцев Налоговый период: Год С 01.01.2016 отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (Федеральный закон от 28.11.2015 № 327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Стоимость объектов имущества умножается на ставку налога и делится на четыре (так как четыре квартала в отчетном периоде). Ставка налога на имущество равна 2,2%. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ): Сумма налога = Ставка налога х Налоговая база х 1/4 Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. НДФЛ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев); лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Каждый работник ДАВС имеет право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Вместе с тем, налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты). Порядок расчета налога: Размер налога = Ставка налога х Налоговая база Страховые взносы Следующими являются налоги, уплачиваемые в ФСС, ПФР, ФОМС. В 2016 году страховые взносы надо платить по следующим тарифам: в ПФР - 22 процента, в ФОМС - 5,1 процента, в ФСС - 2,9 процента. Суммарная итоговая ставка составляет 30 процентов. Некоторые категории организаций вправе платить взносы по пониженному тарифу (например, некоторые виды бизнеса на УСН). Отчетность по взносам страхователи должны ежеквартально сдавать в ПФР и ФСС России. В состав отчетности входит форма РСВ-1 (предоставляется в Пенсионный фонд РФ) и форма 4-ФСС (сдается в Фонд социального страхования РФ). Обязательные страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч. совместителю. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве можно начислять сразу на всю сумму выплат, начисленных за месяц в пользу всех работников организации, в т.ч. совместителей. Вместе с тем их можно начислять и по каждому работнику в отдельности. Взносы на выплаты в пользу каждого работника начисляются в таком порядке: 1. Рассчитывается база для начисления каждого вида страховых взносов. 2. Определяется тариф взносов. 3. Рассчитывается сумма взносов за истекший месяц, которую надо начислить отдельно по каждому виду взносов по формуле: 15 число каждого месяца – последний день уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за предыдущий месяц. Уплачивать необходимо ежемесячно. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Начисленные, но неуплаченные в срок страховые взносы признаются недоимкой и подлежат взысканию. Уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также подготовка отчетности по уплаченным и начисленным платежам происходит по той же схеме, что и на обязательное пенсионное страхование. При перечислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования страхователь обязан указывать в платежных поручениях свой регистрационный номер. Плательщику, согласно ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, дается право на уменьшение платежа по месячным взносам, связанным с временной нетрудоспособностью и материнством. В ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) приводится детальный перечень выплат, которые можно включать в расходы и которые уменьшают указанный платеж. В список входят: пособие, выплачиваемое в связи с временной нетрудоспособностью (ст. 5–9 Закона № 255-ФЗ); пособие, выплачиваемое в связи с беременностью и родами (ст. 10–11 Закона № 255-ФЗ); единовременное пособие, которое выплачивается женщинам, стоящим на учете в медучреждениях на ранних стадиях беременности (ст. 10 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ)); индексируется каждый год; единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка (ст. 12 Закона № 81-ФЗ); индексируется каждый год; пособие, выплачиваемое каждый месяц в связи с уходом за ребенком в возрасте до полутора лет (ст. 11.1–11.2 Закона № 255-ФЗ); социальное пособие, выплачиваемое на погребение (ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле»). 2.3 Синтетический учет расчетов по налогам и сборам Для учета расчетов с бюджетом по налогам в Дирекции аварийно-восстановительных средств используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов по каждому виду налогов, в соответствии с рабочим планом счетов организации. Основные хозяйственные операции, проводимые в организации по счету 68 отражены в табл. 1. Таблица 1 Основные корреспонденции счетов по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется в ДАВС на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1. При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога : Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета». Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1. Приведем несколько типовых бухгалтерских записей: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда; Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации; Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации; Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера; Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет суммы налога. Проводки по налогу на прибыль: Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99. Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68. Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68. Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77. Аналитический учет ведется по каждому налогу, в разрезе субсчетов. При этом ежемесячно формируется в автоматическом режиме аналитическая информация по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», в том числе: - в анализе счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» по каждому отдельному налогу и сбору (по субсчетам); - в оборотно – сальдовой ведомости счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» с указанием начального и конечного сальдо, дебетового и кредитового оборотов по каждому субсчету и по счету в целом. Кроме этого бухгалтер исследуемой организации имеет возможность сформировать аналитическую информацию по любому счету, вступающему в корреспонденцию со счетом 68. Например: - по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируются общий анализ счета, анализ счета по запрашиваемому субконто (например «Сотрудники»), журнал – ордер и ведомость по счету, в которых обобщается информация о суммах начисленного НДФЛ по каждому сотруднику организации и в общем, а так же о суммах НДФЛ, уплаченных по каждому сотруднику; - по счету 90 «Продажи» формируются анализ счета и обороты, где отражается детальная информация о НДС с объема выручки; - по счету 99 «Прибыли и убытки» формируются анализ счета и обороты, где отражается детальная информация о налоге на прибыль организации, исчисленного из полученной прибыли и т.д. Очень удобным является то, что ежеквартально информация со всех счетов, отражающих начисление и уплату налогов в данной организации группируется в главную книгу по каждому счету отдельно и в общем массиве. Таким образом, можно сделать вывод, что синтетический учет расчетов по налогам и сборам ведется сектором учета операций в Дирекции аварийно-восстановительных средств сектором очень подробно. 3 Ведение аналитического учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 3.1 Изучение налоговой документации и порядок ее заполнения. Заполнение данных статуса налогоплательщика в бухгалтерской и налоговой отчетности Единые требования к формированию и формализации налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, утверждены приказом МНС РФ от 31 декабря 2002 г. № БГ-3-06/756 (в ред. приказа МНС РФ от 1 сентября 2003 г. № БГ-3-06/484). Так, налоговая декларация состоит из следующих составных частей: 1) титульного листа; 2) раздела 1 декларации, содержащего информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика; 3) раздела (разделы) декларации, содержащего (содержащие) основные показатели декларации, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов; 4) разделов (приложений) декларации, содержащих дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (при необходимости). Типовая форма титульного листа налоговых деклараций по различным видам налогов включает в себя: 1) сведения, указываемые налогоплательщиком: а) о виде налоговой декларации, налоговом периоде, за который она представлена, дате ее представления в налоговый орган; б) основные учетные сведения о налогоплательщике; в) подпись налогоплательщика - физического лица либо подписи руководителя, главного бухгалтера налогоплательщика - организации и (или) уполномоченного представителя (при его наличии), подтверждающие достоверность и полноту сведений, указанных в декларации; 2) сведения, указываемые работником налогового органа при приеме налоговой декларации: а) о представлении налоговой декларации; б) об определении категории налогоплательщика (крупнейшие, основные и прочие). Инструкция по заполнению налоговой декларации формируется с учетом Порядка заполнения типовой формы титульного листа налоговой декларации. В инструкциях по заполнению налоговых деклараций предусматриваются соответствующие разделы, определяющие порядок уплаты налога с учетом специфики, установленной законодательством о соответствующих налогах и сборах либо нормативными актами МНС России. |