Кафедра бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных курсовая работа бухгалтерский баланс основа бухгалтерской отчетности
 Скачать 0.98 Mb.
|
1 2 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» (ФГБОУ ВО «КубГУ») Кафедра бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных КУРСОВАЯ РАБОТА БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Работу выполнила Тлеуж Данизет Адамовна Факультет экономический курс 2 Направление подготовки 38.03.01 Экономика Краснодар 2018 2 СОДЕРЖАНИЕ Введение ....................................................................................................................... 3 1 Теоретические аспекты бухгалтерского баланса .................................................. 5 1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его классификация .................................. 5 1.2 Предпосылки возникновения бухгалтерского баланса и этапы его формирования в России ........................................................................................ 10 1.3 Современная трактовка бухгалтерского баланса и его роль в бухгалтерской отчетности .................................................................................... 17 2 Сквозная задача по бухгалтерскому учету .......................................................... 22 Заключение ................................................................................................................ 38 Список использованных источников ...................................................................... 40 Приложение А ........................................................................................................... 43 Приложение Б ............................................................................................................ 45 3 ВВЕДЕНИЕ Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфе- ре производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руко- водить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, не- обходимо располагать обобщенными данными об ее имуществе и обязательст- вах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского ба- ланса. Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансо- вом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить со- став и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость обо- ротных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолжен- ности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, то есть каков в количественном и качественном от- ношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал уча- стие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обяза- тельства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, про- давцами или ей угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреж- дениями, органами статистики и другими пользователями. Нормативно-правовой базой данного исследования служит ряд правовых актов, таких как: Федеральные законы «О бухгалтерском учете», Приказ Мин- фина России от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В качестве теоретической базы исследования были использованы труды 4 таких авторов, как М.И. Кутер, Ю.А. Бабаев, Я.В. Соколов, В.А. Бородин. Бухгалтерский баланс является важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, поэтому его изучение необходимо для понятия сущности и путей развития хозяйственной деятельности предприятия, что определяет актуаль- ность данного исследования. Итоговые показатели баланса во многом опреде- ляют эффективность и результативность функционирования организации и да- ет подробную характеристику ее деятельности. Объектом данного исследования выступает бухгалтерский баланс, пред- метом — роль бухгалтерского баланса в бухгалтерской отчетности. Целью данной работы является подтверждение необходимости примене- ния бухгалтерского баланса в ходе деятельности предприятия, а также опреде- ление его места в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: определить сущность и провести характеристику бухгалтерского ба- ланса; изучить основные аспекты исторического развития бухгалтерского ба- ланса; проанализировать принципы составления бухгалтерского баланса; выявить особенности влияния бухгалтерского баланса на процесс бух- галтерского учета. При написании курсовой работы были применены такие методы научного исследования, как изучение научной литературы по теме исследования, анали- тический и сравнительный методы. Теоретическая значимость данного исследования заключается в том, что был проведен анализ специфики осуществления бухгалтерского учета и форм его проведения, который может быть использован в ходе дальнейшего изучения данной темы. Практическая значимость — применение принципов составления бухгал- терского отчетности 5 1 Теоретические аспекты бухгалтерского баланса 1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его классификация Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной жизни организации. Бух- галтерская отчетность является завершающим этапом, «конечным продуктом» бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информа- ция о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, фи- нансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчет- ный период. Основу бухгалтерской отчетности составляет баланс. [1] Термин «баланс» (от лат. bis — дважды и lanx — чаша весов) буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этим термином в экономической науке, как правило, обозначается система интер- вальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ре- сурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Балансовый метод представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономиче- ском анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение: 1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту сче- тов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетиче- скому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.; 2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая со- стояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систе- му моментных показателей, характеризующих состояние средств организации 6 на определенную дату (момент). [20] Как бухгалтерское понятие слово «баланс» используется уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV — на- чалу XV в. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые приме- нено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на са- мом деле балансами в современном понимании этого термина или нет. [21] Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необхо- димо изучить их классификацию. Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источник составления, объем информации, форма собственности, способ «очи- стки». По времени составления бухгалтерский баланс может быть вступитель- ным, текущим, ликвидационным, разделительным, объединительным. Вступительный баланс составляют на момент возникновения организа- ции. В этот баланс записывается сумма ценностей, с которыми организация на- чинает свою деятельность. Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени су- ществования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), про- межуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, заключительный — на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следую- щего года, то есть эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные ба- лансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных: во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во- вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключи- тельного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей 7 баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключи- тельные балансы более реальны. [16] Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Такие балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят на- звание вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), про- межуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключи- тельных ликвидационных (на конец периода ликвидации). Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной орга- низации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным. Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) не- скольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации. По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Та- кие балансы требуются или при возникновении новой организации на сущест- вовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, при его превращении из государственного в акционерное). Книжный баланс составляют на основе только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной их проверки путем ин- вентаризации. Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса. По объему информации балансы подразделяются на единичные (индиви- дуальные), сводные и консолидированные. 8 Единичный (индивидуальный) баланс отражает деятельность одного хо- зяйствующего субъекта. Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числя- щихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных филиалов или структурных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы, а графа «Всего» отражает общее состояние средств организации в целом как одного юридического лица. При этом в свод- ном балансе организации не отражаются внутрихозяйственные расчеты, то есть расчеты внутри одного юридического лица (между отдельными филиалами или иными структурными подразделениями организации, выделенными на отдель- ные балансы). Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономиче- ском и финансовом отношении. По формам собственности различают балансы государственных, муни- ципальных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. По способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении факти- ческой себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из сум- мы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основ- ных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регули- рующей статьи «Амортизация основных средств». [20] Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие ста- тьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая сто- рона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размеще- нию, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источни- 9 кам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Баланс мо- жет быть последовательным (вертикальным), то есть пассив расположен после актива. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: Активы = Пассивы. Общий итог баланса называется его валютой. Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства органи- зации данное равенство можно представить в следующем виде: Активы = Капитал + Обязательства. В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимо- стных показателях. Каждый элемент (строка) актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характе- ристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предна- значены, их величина. [2] Все статьи актива и пассива баланса, исходя из их экономической одно- родности, сведены в определенные разделы баланса. Актив баланса содержит два раздела: — внеоборотные активы; — оборотные активы. Пассив баланса состоит из трех разделов: — капитал и резервы; — долгосрочные обязательства; — краткосрочные обязательства. [3] Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве — по степени закрепления источников. Состав разделов баланса и по- рядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами. 10 В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показате- лей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на оп- ределенную дату. [10] Таким образом, бухгалтерский баланс — это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату. 1.2 Предпосылки возникновения бухгалтерского баланса и этапы его формирования в России К концу XIV века средневековые торговцы составляли балансы не только для контроля оборотов, но и для управления хозяйством. Так, каждое отделение компании Медичи ежегодно составляло баланс вместе с объяснительной запис- кой управляющего, посредством которых выявляло просроченную задолжен- ность главной конторы во Флоренции. К балансу также могли приложить справку, определяющую перспективы погашения задолженности. В то время торговцами не практиковалось деление счетов на аналитиче- ские и синтетические, что приводило к перегруженности статей баланса, а, сле- довательно, усложняло процесс учета средневековых фирм. К примеру, баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399 г.) более 110 статей в активе и около 60 в пассиве. [24] Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности начали формироваться лишь с ростом промышленности и зарождением акционерных обществ. [23] История становления бухгалтерского баланса непосредственно связана с историей возникновения двойной записи. Предпосылкой формирование бух- галтерского баланса одновременно с двойной записью стало стремление свести учет к определенной форме. Развитие бухгалтерского учета того времени ха- рактеризовалось отсутствием теоретических обобщений, подкрепленных прак- тикой. 11 Таким образом, дальнейшая формализация бухгалтерского учета стано- вилась бесполезной на фоне стремительного расширения рыночного хозяйства. Формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличива- лись, а возможность уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагал бухгалтерский учет, становилась неосуществи- мой. Отсталость теоретической мысли от практики, а также противоположное ей развитие производительных сил общества и расширение международной торговли привели к новому этапу в становлении бухгалтерской отчетности. Данный этап охватывал период с конца XVIII по первую половину XIX веков и характеризовался реакцией против укоренившихся учетных традиций. Счетоводство как полноценная наука сложилась в период со второй поло- вины XIX до начала XX веков. Этому в значительной мере способствовали су- щественные изменения в экономической жизни общества. Возникновение крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли сформировали предпосылки для появления бухгалтерского законодательства. Кроме того, дальнейшее развитие бухгалтерского учета на данном этапе стало возможным благодаря возникновению рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений — внешних пользователей бухгалтерской информации. Основу бухгалтерского законодательства, формируемого в большей части Европы, составляли бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Предприниматели, согласно законодательству, становились обязаны состав- лять и публиковать бухгалтерские отчеты для того, чтобы снизить риски со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей. [9] Были сформулированы следующие требования к балансу: ― точность (по мнению немецких авторов, данный критерий зависит от деятельности юристов и членов правлений, то есть от закона и задач, которые выдвигает высшая администрация акционерных обществ); ― полнота (согласно данному принципу, капитал в балансе должен учи- тываться по полной номинальной, а не фактически внесенной сумме. Это тре- 12 бование наиболее подробно было выдвинуто Паулем Герстнером и Рихардом Пассовым, который утверждал, что «способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом, ― единственно правильный, но лишь в силу оп- ределенно выраженных на этот счет предписаний закона»); [19] ― ясность (трактовка данного требования стала объектом полемики ме- жду различными авторами: с одной стороны, бухгалтерский баланс должен быть понятен для всех специалистов, с другой ― для всех заинтересованных. В первом Паулем Герстнером рассматривалась субъективная ясность, во втором ― объективная); [12] ― правдивость (баланс всегда должен быть составлен согласно требова- ниям закона, а все его данные должны вытекать из первичных документов); ― преемственность (различают внешнюю и внутреннюю преемствен- ность. В первом случае предусматривается сохранение структуры баланса из года в год, во втором ― сохранение принципов оценки прошлого года в теку- щем); ― единство баланса (баланс центрального подразделения должен вклю- чать результаты балансов своих филиалов). Возникновению бухгалтерского учета и отчетности в России во многом способствовали требования западных теорий счетоводства, равно как и отече- ственные принципы хозяйствования. В генезисе бухгалтерской отчетности в России можно выделить пять этапов. Первый этап (1898―1916 гг.) связан с применением положения о госу- дарственном промысловом налоге, в котором отдельные статьи посвящены бухгалтерской отчетности. В Положении были определены плательщики нало- га, объекты обложения, порядок уплаты налога, а также порядок составления и предоставления отчетности. Правления предприятий обязаны были в течение месяца по утверждении общим собранием или соответствующим ему учрежде- нием предоставить годовой отчет предприятия. Отчеты и балансы предприятий, акционерных обществ, которые подлежали публикации, составлялись по фор- мам, утверждаемым министерством финансов по соглашению с государствен- 13 ным контролером и с соответствующими ведомствами. Министерством финансов был также определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число входили: ― торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционер- ным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам, в том числе об- ществам потребителей; ― акционерные коммерческие и земельные банки и ломбарды; ― городские и заемные кредитные общества и общества взаимного кре- дита; ― городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудосберегательные товарищества и кассы и другие кредитные учреждения, которые на основании уставов обязаны публиковать отчеты о своих операциях. Операционным годом признавался год с 1 января по 31 декабря включи- тельно. Заключительному балансу предприятия должны были соответствовать в отчете отдельные счета, составляемые с такой полнотой и подробностью, чтобы из них было видно, какие именно операции и в каком размере каждая произво- дились в течение отчетного года, какие результаты получены по каждой опера- ции и какие по каждому счету заключительные статьи перенесены в актив и пассив баланса, который в точности выражает состояние предприятия на день заключения его операционного года. [9] Второй этап (1917―1921 гг.). До 1917 г. отличительным признаком уче- та в России являлась его территориально-экономическая ограниченность. Не существовало единой методологии учета, как для отдельных отраслей хозяйст- ва, так и для отдельных ветвей промышленности. Учет был замкнут в отдель- ных хозяйствующих единицах, объем учета и область его применения ограни- чивались юридическими рамками частной собственности. Такая особенность учета, направленная лишь на удовлетворение потребностей частного предпри- нимателя, была типичной для дореволюционной России. Революция 1917 г., в результате которой все главные отрасли торговли и промышленности были переданы пролетариату, поставила счетоводство и от- 14 четность предприятий в новые условия, определила иные задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства. Отчетность по смыслу законода- тельства социалистического времени должна была более полно отображать и делать понятной для широких трудящихся масс хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль. С другой стороны, крупный масштаб государственного и кооперативного хозяйства выдвигал в качестве единого планового руководства этим хозяйством. Отсюда второе тре- бование законодательства к счетоводству и отчетности ― представление свое- временных, полных учетно-отчетных данных, на основе которых руководящие центры могли составлять планы хозяйственной деятельности и регулировать их выполнение. Третий этап (1921―1945 гг.). С переходом в 1921 г. к новой экономиче- ской политике государство стало активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ. Форма счетоводства законодательным актом не предусматривалась, предприятиям было предоставлено право избрать для себя любую форму, со- блюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии. К 1925 г. сложился следующий состав основных разделов баланса пред- приятия, рекомендуемого к публикации государственным трестам в соответст- вии с приказом ВСНХ СССР от 23.01.25 г. № 330 (рисунок 1): Актив Пассив Имущество Капиталы Материалы Займы и кредиты Товары и готовые изделия Кредиторы Денежные средства и ценные бумаги Прибыль Подотчетные суммы Обязательства и документы к получению Убыток Рисунок 1 ― структура баланса предприятия образца 1925 г. 15 Каждый раздел имел подробный перечень дополнительных статей. До 1926 г. в российском законодательстве не имелось детально разрабо- танных правил по составлению балансов. Несмотря на то, что законодательно уполномоченные структуры издавали для подведомственных им хозорганов подробные инструкции по составлению балансов и отчетов, однако эти инст- рукции не были обязательными к исполнению для других ведомств. Этот суще- ствующий пробел законодатели попытались устранить изданием Правил со- ставления балансов и исчисления амортизационных исчислений, утвержденных Советом труда и Обороны 28 июля 1926 г. Совершенствование отчетности анализируемого периода происходило по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы — ба- ланса. Так, согласно Инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и ба- ланса на 1 октября 1929 г.», типовая форма баланса хозяйственного органа, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), вклю- чала 14 разделов статей в активе и 13 разделов в пассиве. В 1938 г. после проведения балансовой реформы, основной целью кото- рой было стремление сделать баланс более пригодным для анализа финансово- го состояния предприятия, состав статей и их расположение изменилось. Ба- ланс был очищен от ряда регулирующих статей, основные средства стали отра- жаться по остаточной стоимости. Четвертый этап (1946―1980 гг.). В первой половине 1950-х гг. отмеча- лись тенденции к сокращению бухгалтерской и статистической отчетности и повышению аналитичности баланса. На необходимость исключения ненужных форм и лишних показателей неоднократно указывалось в директивах советского правительства. Так, напри- мер, ЦСУ СССР и Министерство финансов СССР в процессе разработки ут- верждения форм годового отчета за 1951 г. заметно сократили объем годовой отчетности промышленных предприятий. С января 1952 г. незначительно со- кращен объем текущей статистической отчетности. Так, в результате постоянных изменений и дополнений общее число по- 16 казателей баланса выросло с 250 по форме, утвержденной в январе 1941 г., до 415 по форме 1953 г. Перегруженность форм бухгалтерской отчетности различными аналити- ческими статьями была очевидна. Процесс подготовки и представления ком- плекта бухгалтерских и статистических отчетов был неоправданно трудоемким. Наиболее значимым документом, регламентирующим порядок составле- ния отчетности в конце 1970-х гг., было Положение «О бухгалтерских отчетах и балансах», утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.1979 г. № 633. Положение устанавливало порядок составления бухгалтер- ских отчетов и балансов всеми объединениями, предприятиями и организация- ми (кроме организаций и учреждений, состоящих на бюджете). [13] Пятый этап (1981— настоящее время). Характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи с процессами преобразований, происходивши- ми в стране. К 1990-м гг. обозначилась серьезная проблема, связанная с унифи- кацией бухгалтерской отчетности для предприятий различных сфер деятельно- сти и форм собственности. Министерство финансов СССР Письмом от 12 ок- тября 1990 г. ввело, начиная с 1991 года единую отчетность для всех предпри- ятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укруп- нена, введены дополнительные статьи. С введением нового плана счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская отчет- ность подверглась дальнейшим изменениям: уменьшилось до трех количество форм, баланс стал составляться в нетто-оценке, введена статья «Резервы по со- мнительным долгам». Минфин России Письмом от 09.06.1992 г. № 38 опреде- лил следующие формы бухгалтерской отчетности: ― баланс предприятия; ― отчет о финансовых результатах и их использования ― приложение к балансу предприятия. Утвержденные формы можно охарактеризовать следующим образом: бухгалтерский баланс состоит из трех разделов в активе и трех в пассиве, не очищен от регулирующих статей (износ нематериальных активов, основных 17 средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Порядок располо- жения основных и регулирующих статей таков: основные средства по первона- чальной стоимости, затем — износ основных средств и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки находили отражение в активе баланса, прибыль — в пасси- ве. 23 октября 1992 г. Верховным Советом РФ было принято Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответст- вии с требованиями развития рыночной экономики». [4] Это был первый доку- мент, который свидетельствовал, что политика российского государства в об- ласти регулирования бухгалтерского учета и отчетности будет направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. [11] 1.3 Современная трактовка бухгалтерского баланса и его роль в бухгалтерской отчетности Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выде- ляют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс — стержень, вокруг которого группируются в качестве прило- жений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отра- жаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности орга- низации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. [15] Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке дан- ных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике 18 любого государства баланс выполняет важные функции: — баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они уз- нают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качествен- ном соотношении находится тот запас материальных средств, которым органи- зация способна распоряжаться; [22] — по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обя- зательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности; — по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы; [18] — на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финан- совое планирование любой организации, осуществляется контроль за движени- ем денежных средств; — данные баланса широко используются налоговыми службами, кредит- ными учреждениями и органами государственного управления. [15] В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет прису- щую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: его данные используются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций. [17] На этом основании к бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: ― требование уместности подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положения пред- приятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требования поль- зователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значи- тельными признаются сведения, исключение или искажение которых способны 19 нанести вред пользователю; [6] ― своевременность, то есть представление данных пользователю в тот момент, когда ими еще можно воспользоваться в полной мере, является факто- ром весьма условным. Например, предприятие поставщик рассматривает ба- ланс своего делового партнера с целью определить перспективы своих отноше- ний с ним. В процессе этого исследования особую значимость приобретает ин- формация о денежных средствах, краткосрочных вложениях и других ликвид- ных активах. Однако за время между составлением баланса и окончанием от- четного периода эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения. Разумеется, общая оценка финансового состояния предприятия, его деловой ак- тивности в меньшей степени подвержена воздействию фактора своевременно- сти, но динамика этих характеристик может быть искажена; ― достоверность балансовых данных является понятием еще более ем- ким. Для обеспечения достоверности к балансу предъявляют ряд требований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных. Перечень требований включает в себя сле- дующие положения: правдивость, нейтральность, единство, преемственность, возможность проверки. [7] Требование правдивости подразумевает, что достоверный баланс должен быть обоснован документально. Все факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в соответствующих документах, которые выступают в дальнейшем как информационная база баланса. Считается, что баланс не отражает действи- тельного положения предприятия, если нет первоначальных носителей инфор- мации ― документов, а также в том случае, если оформлены они ненадлежа- щим образом, так как соблюдению правдивости баланса должны удовлетворять не только полнота, но и качество фундаментальной массы. [5] В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» органи- зации для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности обяза- ны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. [1] Требование единства баланса состоит в его построении на единых прави- 20 лах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравни- вать между собой балансы различных предприятий и их структурных подразде- лений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положения пред- приятия среди других, сходных с ним предприятий. Это требование служит и гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространены повсеместно. Требование преемственности подразумевает сравнимость балансов пред- приятия разных временных периодов и связь между предыдущим и последую- щим балансом. На практике это выражается в том, что заключительный баланс отчетного года является вступительным для следующего за отчетным годом. Кроме того, преемственность баланса основана на неизменности методов её со- ставления, а именно на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляется приказом руководителя организации. На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике. Если есть необ- ходимость ее изменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, причем причины изменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требования преемственности дает возможность динамического ана- лиза и построения тренда, то есть графика, определяющего тенденцию развития предприятия, благодаря преемственности становится возможным горизонталь- ный анализ баланса. [8] Смысл требования нейтральности заключается в не избирательности ба- ланса в предоставлении информации различным пользователям. Информация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того, кому предос- тавляется. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно пре- допределять результаты его исследования. Все аспекты деятельности предпри- ятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей. Требование возможности проверки является производным от требования правдивости. Поскольку правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствии с требо- 21 ваниями законодательства, то всегда существует возможность проверки. Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций. Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерско- го баланса как главной ее части состоит в определении направления информа- ционных потоков при разного рода неясностях. [14] 22 2 Сквозная задача по бухгалтерскому учету Вариант 2, коэффициент 7. 01.11.2014 г. было зарегистрировано ООО «Океан» с уставным капиталом 7 000 000 р. Собственниками в качестве вклада в уставный капитал было внесе- но 5 600 000 р. на расчетный счет. За отчетный период произошли следующие факты хозяйственной жизни, представленные в таблице. Таблица 1 Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни № п/п Содержание ФХЖ Корреспонден- ция счетов Сумма, р. дебет кредит частная общая 1 Зарегистрирован уставный капи- тал организации 75/1 80 7 000 000 2 В счет вклада в уставный капитал внесены денежные средства на расчетный счет 51 75/1 5 600 000 3 Поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал 10 75/1 700 000 4 Поступило производственное оборудование от учредителя (срок полезного использова- ния 10 лет) 07 75/1 700 000 5 Оборудование передано в монтаж 08 07 700 000 6 Акцептован счет монтажной ор- ганизации за наладку станка, в том числе НДС 08 60 140 000 165 200 19 60 25 200 7 Списан к возмещению НДС 68 19 25200 8 Введен в эксплуатацию станок 01 08 840 000 9 Отпущены со склада материалы: 514 500 - на производство продукции А 20/А 10 245 000 - на производство продукции В 20/В 10 245 000 - на цеховые нужды 25 10 14 000 - на управленческие нужды 26 10 10 500 10 Начислена амортизация произ- водственного оборудования ли- нейным методом за месяц 25 02 7 000 23 11 Акцептован счет поставщика за электроэнергию, потребленную на: 41 300 - производственные нужды, в том числе НДС 25 60 21 000 19 60 3 780 - общехозяйственные нужды, в том числе НДС 26 60 14 000 19 60 2 520 12 Списан к возмещению НДС по счету 68 19 3 780 6 300 2 520 13 Начислена заработная плата: 252 000 - рабочим, изготавливающим изделие А 20/А 70 84 000 - рабочим, изготавливающим изделие В 20/В 70 77 000 - персоналу цеха 25 70 42 000 - аппарату заводоуправления 26 70 49 000 14 Начислены взносы во внебюд- жетные фонды по категориям ра- ботников: 75 600 - рабочие, изготавливающие изделие А 20/А 69 25 200 - рабочие, изготавливающие изделие В 20/В 69 23 100 - персонал цеха 25 69 12 600 - аппарат заводоуправления 26 69 14 700 15 Произведены удержания из зара- ботной платы работников: 36 750 - налог на добавленную стои- мость 70 68 28 000 - по исполнительным листам 70 76 5 250 - профсоюзные взносы 70 76 3 500 16 Получены в банке денежные средства для выдачи заработной платы 50 51 215 250 17 Выдана заработная плата работ- никам организации 70 50 179 900 18 Депонированы суммы невыпла- ченной заработной платы 70 76 35 350 19 Депонированная сумма возвра- щена на расчетный счет 51 50 35 350 20 Получен счет ОАО «Ростелеком» за услуги связи, в том числе НДС 26 60 17 500 20 650 19 60 3 150 24 21 Списана сумма НДС по счету 68 19 3 150 22 По чеку в банке получены деньги на хозяйственные нужды 50 51 45 500 23 Выдано из кассы менеджеру под отчет на командировочные рас- ходы 71 50 45 500 24 Приняты к учету командировоч- ные расходы согласно авансово- му счету 26 71 41 300 25 Произведен окончательный рас- чет по подотчетной сумме 50 71 4 200 26 Произведена оплата счета за ус- луги связи 60 51 20 650 27 Обнаружена недостача материа- лов 94 10 4 900 28 Отражена задолженность работ- ника по возмещению материаль- ного ущерба, нанесенного орга- низации 73 94 4 900 29 Сумма недостачи полностью вне- сена работником в кассу органи- зации 50 73 4 900 30 Распределены и списаны на счета основного производства (пропор- ционально израсходованным на основное производство материа- лам): 243 600 а) общепроизводственные расходы на: - изделие А 20/А 25 48 300 - изделие В 20/В 25 48 300 б) общехозяйственные расхо- ды на: - изделие А 20/А 26 73 500 - изделие В 20/В 26 73 500 31 Выпущена из производства и уч- тена на складе готовая продукция по фактической себестоимости: 371 000 - изделие А 43/А 20/А 175 000 - изделие В 43/В 20/В 196 000 32 Списывается стоимость материа- лов, израсходованных на упаков- ку продукции: 7 700 25 - изделие А 44/А 10 4 200 - изделие В 44/В 10 3 500 33 Отгружена со склада продукция А, право собственности на кото- рую перейдет к покупателям на складе назначения 45/А 43/А 168 000 34 Получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки изде- лия В 51 62/2 350 000 35 Отгружена продукция В покупа- телю и предъявлены ему расчет- ные документы 62/1 90/В 490 000 36 Начислен НДС с объема продаж изделия В 90/В 68 88 200 37 Произведен зачет ранее получен- ного аванса 62/2 62/1 350 000 38 Получено подтверждение о при- емке покупателем отгруженной ему продукции А и переходе пра- ва собственности 62/1 90/А 525 000 39 Начислен НДС с объема продаж изделия А 90/А 68 94 500 40 Списана производственная себе- стоимость проданной продукции: 357 000 - изделие А 90/А 45/А 168 000 - изделие В 90/В 43/В 189 000 41 Списаны коммерческие расходы на: 7 700 - изделие А 90/А 44/А 4 200 - изделие В 90/В 44/В 3 500 42 Выявлен финансовый результат от продаж: 467 600 - изделия А 90/А 99 258 300 - изделия В 90/В 99 209 300 43 Поступили денежные средства от покупателей в оплату продукции 51 62/1 665 000 44 Перечислено с расчетного счета за электроэнергию 60 51 41 300 45 Продано производственное обо- рудование: 2 464 700 - на договорную стоимость объекта 62/1 91 665 000 - на сумму НДС 91 68 119 700 26 - на списанную фактическую стоимость 01/выб 01 840 000 - на сумму накопленной амор- тизации 02 01/выб 7 000 - на остаточную стоимость 91 01/выб 833 000 46 Поступили денежные средства на расчетный счет за проданное оборудование 51 62/1 665 000 47 Отражена сумма предъявленных организацией штрафных санкций к получению 76 91 420 000 48 Получены суммы штрафов 51 76 420 000 49 В результате чрезвычайных об- стоятельств полностью уничто- жены материалы 91 10 7 000 50 Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов 91 99 125 300 51 Начислен налог на прибыль 99 68 118 580 52 Заключительными оборотами го- да закрыт счет прибылей и убыт- ков 99 84 474 320 53 По решению собрания акционе- ров 5% прибыли направлено на образование резервного капитала 84 82 23 716 54 Начислены дивиденды (25%): 237 160 - акционерам, не являющимся работниками организации 84 75/2 118 580 - акционерам, являющимся ра- ботниками организации 84 70 118 580 55 Выплачены дивиденды: 237 160 - акционерам, не являющимся работниками организации 75/2 51 118 580 - акционерам, являющимся ра- ботниками организации 70 51 118 580 56 Оплачена задолженность по на- логам и взносам во внебюджет- ные фонды 68 51 414 330 489 930 69 51 75 600 1 2 |