Контролируемые и неконтролиуруемые затраты (бюджетирование и контроллинг доходов и расходов). реферат бикдир. Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования
 Скачать 18.76 Kb.
|
|
Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования Контроль затрат на первом этапе тесно связан с планированием, на втором этапе становится базой для анализа, на третьем этапе связан с принятием управленческих решений и реализацией корректирующих действий. Таким образом, контроль существует на всех этапах управления. Бюджетирование невозможно без контроля. Составлению планов предшествует совместная работа многих служб организации по контролю таких параметров, как: напряженность плана производства и производительность; соотношение операционных и итоговых показателей с ключевыми показателями эффективности; целесообразность инвестиционных мероприятий и расходов; сбалансированность денежных потоков. Основные цели контроля затрат: эффективность в использовании ресурсов и потенциала предприятия; быстрая адаптация к изменениям; обеспечение финансовой стабильности компании, и ее развития в условиях конкуренции. Еще одна цель контроля затрат – это поддержание требуемого размера затрат и разумной экономии. Для этого субъекты контроля выполняют следующие действия: определяют прогнозный или фактический размер затрат; сравнивают полученные результаты с запланированными; оценивают отклонения и их влияние на деятельность предприятия; определяют причины отклонений; проводят необходимые корректирующие действия. Затраты являются стоимостным выражением использованных в хозяйственной деятельности предприятия ресурсов. Для целей контролирования затрат важно понимать степень их управляемости, и необходимо классифицировать их на прямые и косвенные, и выделить экономические элементы, в частности материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты. На практике оказывается важным организовать именно контроль материальных затрат и фонда оплаты труда. Отчисления на социальные нужды автоматически рассчитываются из ФОТ, а амортизационные отчисления контролируются в рамках бухгалтерского учета, и превысить их можно по причине некорректности плана или ошибок в учете. Для контроллинга важно уделять внимание расходам, обусловленным эксплуатацией оборудования и расходам на услуги сторонних компаний по ремонту техники, приобретение запасных частей и прочие работы. Различают три основных вида контроля: предварительный, текущий, заключительный. Предварительный контроль помогает определить целесообразность расходов и осуществляется до момента определения затрат посредством системы согласований договоров и предварительной сверки со сметой или лимитом. Цель данного контроля заключается в обеспечении уровня затрат, необходимого для выполнения определенных производственных и экономических показателей. Во время предварительного контроля производится проверка заявок на приобретение ресурсов на соответствие запланированным лимитам и нормам по статьям затрат и по центрам их образования. Текущий контроль имеет место в процессе хозяйственной деятельности. Он требует качественной обратной связи, включающей информацию о выполнении работ, основных показателях, уровне затрат на каждом участке производственного процесса. Отлаженная обратная связь дает возможность своевременно определять проблемы, влекущие за собой перерасход бюджета, и вовремя предпринимать необходимые меры для корректировки процессов производственно-хозяйственной деятельности. Заключительный контроль проявляется в сравнении полученных результатов с запланированными. На данном этапе определяется допустимость полученных отклонений. Также во время заключительного контроля выявляется, эффективно ли с точки зрения достижения запланированного результата был организован процесс. Важная часть заключительного контроля – выявление причин отклонений, источников перерасхода или экономии, факторов, оказавших влияние на образование отклонений. Для слаженной работы системы контроля имеет значение структура компании. Для маленького предприятия с достаточно простой иерархической структурой реализация контрольной функции не требует жесткого регламентирования и формализации. В таком случае контрольная функция может делиться между центрами возникновения затрат и каждое подразделение самостоятельно контролирует расход средств в зоне его ответственности. Для крупных компаний, где путь информации от источника до центра принятия решений сложен, реализация контрольной функции требует формализации и разработки регламентов взаимодействия. Несоблюдение этих условий приводит к неэффективности контрольной функции и риску искажения или потери данных. Контроль оборотных активов реализуется по следующим направлениям: разработка системы нормирования сырья, запасов и незавершенного производства (НЗП); определение оптимального уровня оборотных активов; определение стандартов оценки сырья, запасов и НЗП; выявление резервов для увеличения оборачиваемости сырья и запасов. Источником информации для контроля служат отчеты подразделений о составе готовой продукции, сырья и незавершенного производства. Для контроля за оборотными активами применяются следующие показатели: коэффициент оборачиваемости готовой продукции; коэффициент оборачиваемости сырья и материалов; доля оборотного капитала в выручке; средний срок оборота текущих активов; рентабельность оборотных активов. При помощи данных показателей определяются проблемы в управлении текущими активами и причины отклонений фактических значений от нормативных. Оплата труда, как правило, одна из самых затратных статей расходов предприятия. Человеческие ресурсы наиболее ценные и обладающие резервами для повышения эффективности бизнеса. Соответственно, большое значение имеет и функция контроля фонда оплаты труда. Показателем эффективного планирования ФОТ является соотношение роста заработной платы и изменения производительности труда. На этапе текущего контроля необходимо производить ежемесячно контроль начисленного фонда оплаты труда по подразделениям организации. При анализе сформированного начисленного ФОТ оценка производится по следующим критериям: уровень сдельных расценок и соответствие выполненных работ фактическим данным; соблюдение условий премирования и соответствие начисленных премий плановым данным; соответствие повременной оплаты труда графикам выхода персонала; контроль выполнения плановых показателей производительности труда, среднесписочной и явочной численности; соответствие плановым значениям выплат социального характера и страховых выплат. Особенности контроля косвенных расходов заключаются в том, что расходы не связаны прямо с процессом производства, имеют постоянный характер, но разнородны по своей природе и относятся на себестоимость продукции в соответствии с принятой базой распределения. Существуют следующие виды косвенных расходов: общепроизводственные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством; общехозяйственные расходы - зависят от функций управления и практически не зависят от объемов и условий производства. Контроль косвенных расходов реализуется по местам и периодам их возникновения. Осуществляя контролирующую функцию за данными расходами необходимо представлять назначение этих расходов, их взаимосвязь с производством. Руководство предприятием в целом и управление производством подразумевают процесс принятия текущих решений на разных уровнях управления. Во главе каждого подразделения должен стоять руководитель, который несет ответственность за возникающие издержки производства (центр ответственности). Для того чтобы оценить и проконтролировать деятельность менеджера такого подразделения, целесообразно деление затрат по возможности регулирования на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми считаются затраты, которые регистрируются по центрам ответственности. Их величина зависит от возглавляющего центр менеджера. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Соответственно затраты, на величину которых менеджер влиять не имеет возможности, называются нерегулируемыми. Так, например, генеральный директор организации отвечает за покупку другой компании, а заведующий секретариатом – за приобретение канцелярских принадлежностей. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д. Степень регулируемости затрат зависит от специфики каждого конкретного предприятия, длительности периода времени, за который определяется их величина, полномочий управленческого персонала, принимающего решения. Здесь необходимо соблюдение следующих двух условий: зона ответственности каждого руководителя должна быть четко определена; за каждый понесенный вид затрат должен отвечать только один руководитель. Затраты на заработную плату основных производственных рабочих частично контролируются начальником цеха, от него в определенной степени зависит производительность труда рабочих. Количество рабочих, часовые тарифные ставки – это уже вопросы не его компетенции. Затраты на основные материалы частично подконтрольны руководителю этого центра затрат в отношении эффективности использования материалов. За цены же на приобретаемые у поставщиков материалы отвечает начальник отдела материально-технического снабжения. Затраты на электроэнергию будут частично регулироваться там, где дело касается производственной деятельности, но останутся неподконтрольными относительно стоимости единицы электроэнергии. Таким образом, возникает необходимость, чтобы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые. Иначе очень трудно оценить управленческую деятельность руководителя. Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности каждого менеджера и исполнителя за величину расходов. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации. К контролируемым относят затраты, поддающиеся проверке со стороны субъектов управления. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации -- повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и т.п. Система контроля за затратами предусматривает деление их на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами. Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления (например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и др.). |