|
|
этика. Кодекс профессиональной этики аудитора 17
Совет по аудиторской деятельности одобрил изменения кодекса профэтики аудиторов, которые должны вступили в силу с нового года.
Итак, в чем же суть поправок. Исключен тезис о том, что ответственность аудиторов не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Добавлена мысль о доверии общества к аудиторской профессии. В том числе, доверие основывается на соблюдении аудиторами этики, понимании ими бизнеса, использовании экспертных знаний по техническим и иным вопросам, применении профессионального суждения.
Оговаривается, что кодекс устанавливает пять основных принципов этики и предусматривает концептуальный подход, который должен применяться к выявлению и оценке угроз нарушения этих принципов, а также к принятию мер. Некоторые особенности применения такого подхода отражены в правилах независимости, в частности, при выполнении заданий по аудиту, обзорным проверкам и заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов.
В кодекс вводится мысль о том, что, действуя в общественных интересах, аудитор принимает во внимание не только предпочтения или потребности конкретного клиента, но также интересы других сторон. Однако само по себе следование кодексу не всегда означает соблюдение общественных интересов. По-прежнему в сомнительных ситуациях аудитор должен обращаться в СРО. Необходимость действовать в общественных интересах также введена в раздел о поведении аудитора.
Расширена мысль о том, что принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость. Сюда добавлена твердость в том, чтобы всегда действовать надлежащим образом, даже когда на аудитора оказывается давление действовать иначе, или когда это может привести к потенциально негативным личным или организационным последствиям. Далее расшифровывается, что значит "действовать надлежащим образом":
придерживаться своей позиции в сложных вопросах и ситуациях;
подвергать сомнению позицию других лиц, если и как того требуют обстоятельства.
Принцип объективности теперь предполагает свободу от влияния также технологий и иных факторов (в дополнение к тому, что там уже было).
Пока что, применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор должен:
Вместо "учитывать новую информацию" будет "всесторонне исследовать вопрос", и далее разъясняется, что это такое.
Также вводятся прочие особенности применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики, в том числе:
предвзятость
культура в аудиторской организации.
Таблица 3.
Изменение кодекса профессиональной этики аудиторов
Редакция №1 21.05.2019 недействующая
|
Редакция № 2 от 17.11.2021
|
Подраздел "Общие положения" раздела 1
|
Введение
|
1.1 Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора, аудиторской организации (далее совместно - "аудитор") не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Настоящий Кодекс содержит требования, а также поясняющие положения по применению данных требований аудиторами при выполнении ими обязанности действовать в общественных интересах.
|
1.1 отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.
|
1.1.
1.2
1.3Т
1.3 П1
|
Нумерация пунктов изменена следующим об разом: пункт 1.2 на 1.4, пункт 1.3.Т. на 1.5.Т., пункт 1.3.П1. на 1.5.П3., пункты 1.4.Т. и 1.4.П1. на 1.6.Т. и 1.6.П1. соответственно, пункты 3.6.П1. - 3.6.П4. на 3.6.П4. - 3.6.П7. со ответственно, пункты 3.13.П1. и 3.14.П2. на 3.15.П1. и 3.16.П2. соответственно
|
-
|
Начиная с пункта 1.3.Т. (пункт 1.5.Т. в новой редакции Кодекса) раздела 1, введен подраздел "Общие положения" и дополнен подраздел пунктами 1.5.П1., 1.5.П2. и 1.5.П4. следующего содержания:
"1.5.П1. Следование основным принципам этики и соблюдение требований настоящего Кодекса поддерживает аудитора в выполнении им обязанности действовать в общественных интересах.
1.5.П2. Соблюдение требований настоящего Кодекса предполагает надлежащее рассмотрение цели и намерения конкретного требования.
1.5.П4. Действуя в общественных интересах при осуществлении (участии в осуществлении) профессиональной деятельности, аудитор принимает во внимание не только предпочтения или потребности конкретного клиента, но также интересы других сторон."
|
Пункт 1.3.П1
В случаях, когда аудитор сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение какого-либо конкретного требования настоящего Кодекса привело бы к несоразмерным или противоречащим общественным интересам последствиям, аудитор может обратиться за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является.
|
Пункт 1.5.П3.
1.5.П3. Соблюдение требований настоящего Кодекса не означает, что обязанность аудитора действовать в общественных интересах будет всегда выполнена. Могут возникнуть исключительные ситуации, когда, по мнению аудитора, применение требования или требований настоящего Кодекса может противоречить общественным интересам или привести к несоразмерным последствиям. В таких ситуациях аудитору целесообразно обратиться за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является."
|
В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.
Таблица 4.
Изменение кодекса профессиональной этики аудиторов
|
2.3 П 1 Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость
|
Пункт 2.3.П1. 2.3.П1. Принцип честности предполагает справедливое ведение дел, правдивость, а также твердость в том, чтобы всегда действовать надлежащим образом, даже когда на аудитора оказывается давление действовать иначе или когда это может привести к потенциально негативным личным или организационным последствиям
|
-
|
Подраздел "Честность" раздела 2 дополнить пунктом 2.3.П2. следующего содержания
"2.3.П.2. Действовать надлежащим образом, в частности, означает:
а) придерживаться своей позиции в сложных вопросах и ситуациях;
б) подвергать сомнению позицию других лиц, если и как того требуют обстоятельства."
|
2.6.Т. Аудитор должен соблюдать принцип объективности, который требует, чтобы аудитор не допускал влияния предвзятости, конфликта интересов или других лиц на его профессиональные или деловые суждения.
|
Пункт 2.6.Т.: Аудитор должен соблюдать принцип объективности, который требует, чтобы аудитор применял профессиональные или деловые суждения, свободные от предвзятости, конфликта интересов, а также ненадлежащего влияния или ненадлежащей зависимости от других лиц, организаций, технологий, иных факторов.
|
а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) компетентных аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (далее совместно - "профессиональные услуги" или "услуги") на основе действующих требований стандартов аудиторской деятельности, иных применимых стандартов (далее совместно - "профессиональные стандарты") и законодательства;
|
Подпункт "а" пункта 2.8.Т. изложить в следу
приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) компетентных профессиональных услуг на основе действующих требований профессиональных стандартов и законодательства.
|
2.8.П2. Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.
|
В пункте 2.8.П2. слова "и отраслевых достижений" заменить на слова "отраслевых и технологических достижений".
|
2.13.Т. Аудитор должен соблюдать принцип профессионального поведения, который требует, чтобы аудитор исполнял применимые нормативные правовые акты и избегал поведения, о котором аудитор знает или должен знать, что оно может дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор не должен намеренно участвовать в какой-либо деловой или профессиональной деятельности либо занятии, которые негативно влияют или могут негативно повлиять на честность, объективность или репутацию профессии, и, соответственно, будут не совместимы с основными принципами этики.
|
1. В пункте 2.13.Т после слов "нормативные правовые акты" включить текст ", придерживался поведения, соответствующего обязанности аудитора действовать в общественных интересах в профессиональной деятельности и деловых отношениях,
|
Дополнительные требования и поясняющие положения, связанные с применением концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики, содержатся в Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее - Правила независимости).
|
В пункте 3.3.П1. слова "аудиторов и аудиторских организаций (далее - Правила независимости)" исключены.
|
В разделах 2- Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.
Таблица 5
Изменение кодекса профессиональной этики аудиторов
|
3.5.Т. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор должен:
а) использовать профессиональное суждение;
б) учитывать новую информацию и изменения в фактах и обстоятельствах;
в) использовать метод анализа "разумного и информированного третьего лица", как описано в пункте 3.6.П4 настоящего Кодекса.
|
Пункт 3.5.Т. изложен в следующей редакции:
"3.5.Т. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор должен:
а) всесторонне исследовать вопрос;
б) использовать профессиональное суждение;
в) использовать метод анализа "разумного и информированного третьего лица", как описано в пункте 3.6.П7. настоящего Кодекса."
|
Использование профессионального суждения
3.6.П1. Профессиональное суждение предполагает применение соответствующей подготовки, профессиональных знаний, навыков и опыта с учетом фактов и обстоятельств, включая характер и масштаб конкретной профессиональной деятельности, а также имеющиеся заинтересованность и отношения. При рассмотрении вопроса о возможности осуществления (участия в) той или иной профессиональной деятельности аудитор применяет концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики с использованием профессионального суждения с тем, чтобы принять обоснованные решения о своих возможных действиях, а также чтобы определить, будут ли такие решения надлежащими в существующих обстоятельствах.
3.6.П2. Понимание известных фактов и обстоятельств является необходимым условием для надлежащего применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики. Определение действий, которые необходимы для достижения такого понимания, и формирование вывода о соблюдении основных принципов этики также требуют использования профессионального суждения.
3.6.П3. При использовании профессионального суждения для целей достижения указанного понимания аудитор может рассмотреть, помимо прочего, следующие вопросы:
а) имеется ли причина полагать, что информация, потенциально имеющая отношение к делу, может отсутствовать в известных аудитору фактах и обстоятельствах;
б) существуют ли несоответствия между ожиданиями аудитора и известными ему фактами и обстоятельствами;
в) достаточны ли квалификация и опыт аудитора для формирования вывода;
г) необходимо ли проконсультироваться с другими лицами, обладающими соответствующими квалификацией и опытом;
д) обеспечивает ли информация разумные основания, на которых можно сформировать вывод;
е) влияет ли собственное предвзятое мнение или предубеждение аудитора на его профессиональное суждение;
ж) могут ли быть сформированы иные обоснованные выводы с учетом имеющейся информации.
|
Раздел 3 дополнен подразделом "Всесторонне исследование" следующего содержания:
"Всесторонне исследование
3.6.П1. Всестороннее исследование вопроса является необходимым условием для получения понимания аудитором всех известных фактов и обстоятельств при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики. Всестороннее исследование, в частности, предполагает:
а) рассмотрение источника, уместности и достаточности полученной информации с учетом характера, масштаба и результатов профессиональной деятельности, которую осуществляет (участвует в осуществлении) аудитор;
б) готовность к проведению дополнительных исследований или принятию иных мер.
3.6.П2. При рассмотрении источника, уместности и достаточности полученной информации аудитор может рассмотреть, помимо прочего, следующие вопросы:
а) появилась ли новая информация или произошли изменения в фактах и обстоятельствах;
б) имеется ли влияние предвзятости или конфликта интересов на информацию или ее источник;
в) имеется ли причина полагать, что информация, потенциально имеющая отношение к делу, может отсутствовать в известных аудитору фактах и обстоятельствах;
г) существуют ли несоответствия между ожиданиями аудитора и известными ему фактами и обстоятельствами;
д) обеспечивает ли информация разумные основания, на которых можно сформировать вывод;
е) могут ли быть сформированы иные обоснованные выводы с учетом полученной информации.
3.6.П3. Требование о проведении всестороннего исследования при применении концептуального подхода к соблюдению основополагающих принципов этики в соответствии с пунктом3.5.Т. настоящего Правила является обязательным независимо от профессиональной деятельности, которую выполняет (участвует в выполнении) аудитор. Кроме того, в соответствии с аудиторскими стандартами аудитор обязан проявлять профессиональный скептицизм, включая критическую оценку полученных доказательств.
|
Подпункты "а", "б", "д" и "ж" пункта 3.6.П.3 (пункт 3.6.П6. в новой редакции Кодекса
|
пункт 3.6.П2. (в новой редакции Кодекса) как подпункты "в", "г", "д" и "е" с соответствующим изменением нумерации подпунктов в пункте 3.6.П.3 (пункт 3.6.П6. в новой редакции Кодекса).
|
-
|
В раздел 3 включен подраздел "Прочие особенности применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики" следующего содержания:
"Прочие особенности применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики
Предвзятость
3.13.П1. На профессиональное суждение влияют сознательные или бессознательные предубеждения при выявлении, оценке и реагировании на угрозы, нарушающие основные этические принципы.
3.13.П2. Примерами потенциальной предвзятости при использовании профессионального суждения являются, в частности:
a) Предвзятость "эффекта якоря" –тенденция использовать фоновую информацию в качестве "якоря" и неадекватно оценивать последующую информацию в сравнении с ней.
б) Предвзятость автоматики- тенденция отдавать предпочтение результатам, полученным с помощью автоматизированных систем, даже если здравый смысл или наличие противоречивой информации ставит под сомнение надежность или пригодность таких результатов для конкретной цели.
в) Предвзятость доступности –тенденция придавать большее значение событиям или опыту, которые сразу приходят на ум или более доступны, чем другие.
г) Предвзятость подтверждения –тенденция ценить информацию, которая подтверждает существующее убеждение, по сравнению с информацией, которая противоречит ему или ставит его под сомнение.
д) Групповое мышление –тенденция группы людей сопротивляться влиянию индивидуального творчества или взглядов и, таким образом, принимать решения без критической оценки или рассмотрения альтернатив.
е) Предвзятость самооценки-тенденция переоценивать собственные способности к правильной оценке или суждению.
ж) Предвзятость" репрезентативного эффекта" –тенденция основывать свое понимание на образцах опыта, событий или точек зрения, которые кажутся репрезентативными.
з) Предвзятость избирательного восприятия-тенденция рассматривать конкретный вопрос, событие или человека под влиянием личных ожиданий.
|
а) Принцип честности требует, чтобы аудитор действовал открыто и честно. Например, аудитор соблюдает принцип честности, когда:
|
Первый абзац подпункта "а" пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложен в следующей редакции:
"а) Аудитор соблюдает принцип честности, установленный в пункте 2.3.Т. настоящего Кодекса, когда:"
|
б) Принцип объективности требует, чтобы аудитор не допускал влияния предвзятости, конфликта интересов или давления других лиц на профессиональные или деловые суждения аудитора. Например, аудитор соблюдает принцип объективности, когда:
|
Первый абзац подпункта "б" пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложен в следующей редакции:
"б) Аудитор соблюдает принцип объективности, установленный в пункте 2.6.Т. настоящего Кодекса, когда:"
|
в) Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности требует, чтобы аудитор обладал профессиональными знаниями и навыками на уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) компетентных профессиональных услуг, а также чтобы аудитор действовал добросовестно и в соответствии с применимыми профессиональными стандартами и законодательством. Например, аудитор соблюдает принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, когда:
|
Первый абзац подпункта "в" пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
"в) Аудитор соблюдает принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, установленный в пункте 2.8.Т. настоящего Кодекса, когда:"
|
-
|
Дополнен Кодекс разделом "Содержание"
|
Раздел 3- Настоящий раздел содержит требования и поясняющие положения по их применению, цель которых оказать содействие аудиторам в соблюдении основных принципов этики и выполнении ими обязанности действовать в общественных интересах.
В Кодекс профессиональной этики аудиторов внесены некоторые новые положения, согласно которым:
соблюдение требований Кодекса не означает, что обязанность аудитора действовать в общественных интересах всегда будет выполнена. Возможны такие исключительные ситуации, когда, по мнению аудиторской организации, применение какого-то требования Кодекса может противоречить общественным интересам или привести к несоразмерным последствиям;
аудиторская организация, аудитор должны следовать не только букве Кодекса, но и его духу;
аудитор обязан всесторонне исследовать вопросы при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики, а при выполнении заданий в соответствии со стандартами аудиторской деятельности - также применять профессиональный скептицизм;
уточняется определение принципа честности, а также других принципов этики (так, уточнения затрагивают влияние применяемых технологий);
новые положения Кодекса, обращают внимание на возможную предвзятость аудиторской организации при применении профессионального суждения (перечень наиболее распространенных примеров предвзятости, др.);
появляется новый подраздел Кодекса о важности внутренней культуры в аудиторской организации для эффективного применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики;
признание роли, которую аудитор играет в поддержании культуры, основанной на этических ценностях, в аудиторской организации.
|
|
|
Скачать 157.67 Kb.