этика. Кодекс профессиональной этики аудитора 17
 Скачать 157.67 Kb.
|
2.3 Аудиторская этика в изменившихся социально-экономических реалиях.По мнению специалистов, аудиторская отрасль в России в настоящее время находится в стагнации. С учетом текущего экономического положения в стране спрос на аудиторские услуги будет снижаться. В такой ситуации возникает риск того, что аудиторские компании в условиях высокой конкуренции будут поступаться соблюдением основных принципов профессиональной этики ради завоевания и удержания клиентов. А должно быть как раз наоборот, необходимо поднимать престиж аудиторских услуг за счет их высокого профессионального качества и четкого соблюдения этических принципов профессионального поведения. Тем самым можно вернуть и укрепить доверие к аудиту со стороны общественности. В условиях дефицита ресурсов экономические субъекты должны воспринимать аудит не как пустую трату денег, а как один из рычагов эффективного управления. Анализ проблем этического регулирования поведения аудиторов в России позволяет выявить основные факторы и условия, влияющие на соблюдение норм Кодекса этики, а также описать направления решения обозначенных проблем. В настоящее время профессия аудитора в соответствии с потребностями современного общества является общественно значимой и считается достаточно престижной и востребованной. Это подразумевает поддержание аудиторами соответствующей репутации в деловых кругах и признание ими своей ответственности перед обществом. В 1996 г. Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) был принят Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторских организаций (аудиторов). В нем определены моральные и нравственные ценности, а также обязательные к исполнению этические нормы поведения аудиторов. Задача подготовки подробных этических требований в первую очередь возлагается на профессиональные организации каждой конкретной страны, которые являются членами МФБ. На каждой из них лежит ответственность за продвижение стандартов профессионального поведения и обеспечение соблюдения этических требований. На основе Кодекса этики МФБ был разработан Профессиональный кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 28 августа 2003 г.; последний перевод в 2021 г.). Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс этики и вправе включать в него дополнительные требования. Российский Кодекс этики аудиторов включает в себя фундаментальные принципы и нормы, которые обязаны соблюдать российские аудиторы. Он содержит следующие статьи. 1. Общие положения. В данной статье обобщаются этические нормы профессионального поведения аудиторов, определяются нравственные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество. 2. Общепринятые моральные нормы и принципы. В этой статье подтверждается обязанность аудиторов придерживаться общечеловеческих моральных правил в своих поступках и решениях. 3. Общественные интересы. Данная статься предусматривает, что внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг. Аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы заказчика возникли на законных и справедливых основаниях, в противном случае он обязан отказаться от их защиты. 4. Объективность и внимательность аудитора. В данной статье указывается, что выводы аудитора могут быть объективными только при достаточном объеме требуемой информации. Давление на аудитора в любой форме не допустимо. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов. 5. Независимость аудитора. В данной статье предусматривается, что аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента, как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Подконфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации (индивидуального аудитора) может повлиять на ее (его) мнение о достоверности отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов. 6. Профессиональная компетентность аудитора. Аудитор обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Для оказания помощи аудитору в решении конкретных задач аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов. 7. Конфиденциальная информация клиентов. Данная информация не должна быть использована аудитором для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. 8. Налоговые отношения. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор обязан руководствоваться интересами клиента при обязательном соблюдении налогового законодательства. Аудитор не должен способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. Все рекомендации и советы в области налогообложения необходимо представлять в письменной форме. 9. Плата за профессиональные услуги. Оплата аудитора должна соответствовать нормам профессиональной этики и выплачиваться в зависимости от объема и качества профессиональных услуг. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок такой оплаты. 10. Отношения между аудиторами. В данной статье указывается, что аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам. 11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Сотрудники должны проявлять лояльное отношение к своей аудиторской фирме и всей своей деятельностью способствовать укреплению ее авторитета и дальнейшему развитию, поддерживать деловые доброжелательные отношения как между собой, так и с клиентами. 12. Публичная информация и реклама. В данной статье указывается, что реклама деятельности аудиторской фирмы или индивидуального аудитора должна быть информативной, честной и прямой, исключающей возможность обмана и введения в заблуждение потенциальных клиентов. 13. Несовместимые действия аудитора. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы. 14. Аудиторские услуги в других государствах. При проведении аудита в другой стране аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет свою профессиональную деятельность. В интересах профессии и всех ее представителей в любой стране необходимо, чтобы общество было уверено в том, что несоблюдение этических требований станет предметом расследования и в необходимых случаях будут приняты дисциплинарные меры. Заключение В данной курсовой работе нами изучены основные принципы аудиторской этики, применяемые как при аудите, так и при проведении контроль-ревизионных проверок. О важности этического регулирования аудита свидетельствует Федеральный закон № 307-ФЗ"Об аудиторской деятельности", статья 7, пункт 4, согласно которому саморегулируемая организация аудиторов принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, утверждаемый Советом по аудиту. Мы определили, что характеристики и особенности аудита установлены Законом № 307-ФЗ, федеральными стандартами и Кодексом профессиональной этики аудиторов. Согласно Кодексу, основными этическими принципами, которыми должны руководствоваться аудиторы, являются добросовестность, объективность, профессиональная компетентность и должная осмотрительность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Кодекс устанавливает пять основных этических принципов, которым должны следовать аудиторы. Он также предоставляет концептуальный подход для выявления и оценки угроз основным этическим принципам и устранения этих угроз. Кодекс включает обязательные положения (обозначаются буквой "Т") и пояснительные положения (обозначаются буквой "П"). Последние содержат контекстуальные пояснения, рекомендуемые действия, вопросы для рассмотрения, примеры и другие указания, необходимые для правильного прочтения и понимания Кодекса. Согласно Кодексу, основными принципами этики являются честность, объективность, профессиональная компетентность и должная осмотрительность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Например, принцип честности подразумевает честность при выполнении работы, правдивость и твердость в том, чтобы всегда действовать правильно, даже когда на аудитора оказывают давление, чтобы он действовал иначе. Однако принцип объективности требует, чтобы аудитор применял профессиональное или деловое суждение, свободное от предвзятости, конфликта интересов, а также неправомерного влияния или зависимости от других лиц, организаций, методов или других факторов. Были рассмотрены угрозы для этических принципов аудитора. 1) Личная выгода 2) Аудит, выполняемый своими сотрудниками 3) Связи с аудируемой организацией 4) Давление или угрозы со стороны клиента 5) Защищать интересы клиента и поддерживать его во всех моментах 6) Выполнение административных функций в организации клиента и давлении при принятии решения. Этические вопросы также включают вопросы независимости аудитора и вопросы, связанные с ценообразованием услуг. Аудит требует широкой разъяснительной работы с общественностью, в первую очередь с потенциальными клиентами и широкой общественностью. Аудиторское сообщество должно всегда четко понимать, что аудит - это не просто проверка отчетности на соответствие нормативным требованиям, но и включает в себя контроль и юридическую помощь, юридические и договорные консультации, разработку систем внутреннего аудита и планирования управления, экономические, управленческие и юридические исследования и разработку методологии, а также сотрудничество с персоналом (обучение, наращивание потенциала). Поэтому основными направлениями развития аудиторской деятельности можно считать 1. создание механизма практического применения МСА и усиление комментирования МСА. 2. разработка стандартизированных методик аудита финансовой отчетности по отраслям деятельности компаний (банковская, торговая, страховая, химическая, металлургическая, пищевая, легкая промышленность), используя обобщенный практический опыт национальных и международных аудиторских фирм 3. укрепление сотрудничества профессиональных аудиторских организаций с международными и европейскими профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов 4. разработка механизмов ценообразования на аудит и аудиторские услуги на основе изучения международного опыта по данному вопросу. Руководство должно быть заинтересовано в обеспечении как можно большей независимости и объективности аудитора, поскольку это повлияет на результаты аудита организации. Каждый вопрос требует отдельного подхода. Качество аудиторских услуг должно быть уделено особое внимание, поскольку это ключ к успеху в завоевании доверия клиентов и завоевании определенной доли рынка. Соблюдение требований независимости является средством укрепления уверенности в объективности аудиторского заключения среди индивидуальных пользователей финансовой отчетности и широкой общественности. С этой точки зрения важно законодательно закрепить требования независимости для обеспечения максимальной объективности при выражении аудиторского мнения. Соблюдение Кодекса профессиональной этики аудиторами и аудиторскими фирмами является высшей обязанностью всех аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. Недобросовестные люди, нарушающие Кодекс профессиональной этики, дискредитируют аудиторскую профессию и наносят эмоциональный и материальный ущерб. Эти действия могут подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии в общественном мнении. Лица, принимающие решения, должны доверять мнению аудиторов и оценивать их профессиональную компетентность и моральные качества. Список литературы "Кодекс профессиональной этики аудиторов" (приложение к протоколу заочного голосования Совета по аудиторской деятельности от 21.05.2019 N 47) (ред. от 17.11.2021) Архипова, Т. О. Современные тенденции развития аудиторских услуг в России / Т. О. Архипова, А. А. Зверев. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2021. — № 24 (366). — С. 212-215. — URL: https://moluch.ru/archive/366/82317/ (дата обращения: 29.10.2022). Арабян, К. К. Аудит. Теория, организация, методика и практика : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К. К. Арабян. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2020. - 479 с. - ISBN 978-5-238-03310-5. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1352933 (дата обращения: 25.10.2022). Ашмарина Е.М. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита и судебно-экономической экспертизы : учебник для бакалавриата и специалитета / Е. М. Ашмарина [и др.] ; под редакцией Е. М. Ашмариной; ответственный редактор В. В. Ершов. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 299 с. Балабак, И. С. Понятие аудиторской деятельности в Российской Федерации / И. С. Балабак. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2016. — № 24 (128). — С. 151-155. — URL: https://moluch.ru/archive/128/35441/ (дата обращения: 29.10.2022). Жиганов, Ю. Н. О стоимостных критериях обязательного аудита в России / Ю. Н. Жиганов. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2020. — № 28 (318). — С. 171-174. — URL: https://moluch.ru/archive/318/72548/ (дата обращения: 29.10.2022). Кабанова И.В. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРОВ И ПРИНЦИПЫ АУДИТА // Инновации и инвестиции. 2020. №11. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/professionalnaya-etika-auditorov-i-printsipy-audita (дата обращения: 28.03.2021). Кабанова И.В. Профессиональная этика аудиторов и принципы аудита // Инновации и инвестиции. – № 11. – 2020. – С. 189-192. Карага А.Ф., Комарова О.В. Организация контроля и ревизии: проблемы и пути их решения// Матрица научного познания. - 2018 г. - № 4. - С. 53-59 Карагод В. С. Аудит: учеб. пособие / В. С. Карагод. – М.: ЮРАЙТ, 2020. – 512 с. Кодекс профессиональной этики аудиторов (приложение к протоколу заочного голосования Совета по аудиторской деятельности от 21.05.2019 N 47) Колчина, А. Б. Состояние российского рынка аудиторских услуг / А. Б. Колчина, Д. В. Сизов. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 18 (204). — С. 333-336. — URL: https://moluch.ru/archive/204/49962/ (дата обращения: 29.10.2022). Лащинина Е.А. Аудиторская этика “по-новому” // Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный журнал). – №8. - 2019. Электронный ресурс. – Режим доступа: https://gaap.ru/articles/Auditorskaya_etika_po_novomu/ Макарова Л.Г., Губочкина М.В. Интеграция этических принципов аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2014. №26 (320). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/integratsiya-eticheskih-printsipov-auditorskoy-deyatelnosti (дата обращения: 28.03.2021). О Международных стандартах аудита: Информационное сообщение Минфина России от 21.12.2017 N ИС-аудит-11 - Режим доступа: [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана. О признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 11.06.2016 № 576. - Режим доступа : [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана. Об аудиторской деятельности: федер. закон № 307-ФЗ : [принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г.: одобр. Советом Федерации 29 декабря 2008 г.]. - Режим доступа : [Консультант Плюс]. – Загл. с экрана. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. / В.И. Подольский. – М.: Юнити-Дана, 2018. – 583 с. Рогуленко Т. М. Аудит (для бакалавров): учеб. пособие / Т. М. Рогуленко. – М.: КНОРУС, 2020. – 432 с. Савин А. А., Подольский В. И. Аудит: учеб. пособие / А. А. Савин, В. И. Подольский. – М.: ЮРАЙТ, 2021. – 583 с. Санникова, М. О. Основы аудита: учебник для студентов высших учебных заведений / М. О. Санникова. – Саратов, Буква: 2021. – 301 с. Соина Т.Ю. Об основных изменениях в регулировании аудиторской деятельности России // Экономика и бизнес: теория и практика. – № 1-2 (71). – 2021. – С. 119-124. Скобелкина, Д. С. Современное состояние и проблемы развития рынка аудиторских услуг в РФ / Д. С. Скобелкина. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2021. — № 21 (363). — С. 526-529. — URL: https://moluch.ru/archive/363/81227/ (дата обращения: 29.10.2022). Суворова А.С. Проблемы осуществления контрольно-ревизионной деятельности // Материалы XII Международной студенческой научной конференции «Студенческий научный форум». Электронный ресурс. – Режим доступа:https://scienceforum.ru/2020/article/2018021666">https://scienceforum.ru/2020/article/2018021666 Романова, М. Г. Теоретические аспекты аудита затрат на производство и современные проблемы рынка аудиторских услуг в РФ / М. Г. Романова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 17 (203). — С. 201-204. — URL: https://moluch.ru/archive/203/49834/ (дата обращения: 29.10.2022). Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 09.03.2021) "Об аудиторской деятельности" Хахонова Н. Н., Богатая И. Н. Аудит: учеб. пособие / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая. – М.: КНОРУС, 2019. – 720 с. Чулюкова, Н. А. Правовые аспекты регулирования аудиторской деятельности / Н. А. Чулюкова, В. В. Вертий. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2021. — № 47 (389). — С. 339-341. — URL: https://moluch.ru/archive/389/85599/ (дата обращения: 29.10.2022). Шеремет АД., Суйц В.П. Аудит: Учебник. [Текст] / А.Д. Шеремет В.П., Суйц В.П.- 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 448 с. Щелкина Е.И. Актуальность принципов этики в кодексе профессиональной этики аудиторов // Материалы XIII Международной студенческой научной конференции «Студенческий научный форум» . Электронный ресурс. – Режим доступа: https://scienceforum.ru/2021/article/2018028305 |