Лекция_19+(2). Кодекса рф Земельный налог
 Скачать 35.35 Kb.
|
|
Лекция 19. Прочие налоги организации Земельный налог Транспортный налог Налог на имущество организаций Земельный налог Глава 31 Налогового кодекса РФ «Земельный налог» Организация платит земельный налог, если земля (п. 1 ст. 388 НК РФ): у нее в собственности (ст. 261 ГК РФ, ст. 15 ЗК РФ); на праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. ст. 268, 269 ГК РФ, ст. 39.9 ЗК РФ, ст. 3 Закона о введении ЗК РФ); передана ей как управляющей компании ПИФ (Паевой Инвестиционный Фонд) в качества вклада в паевой фонд. Налог в этом случае нужно платить за счет средств фонда, а не собственных (п. 1 ст. 388 НК РФ). ИП и другие физлица платят земельный налог, если земля у них (п. 1 ст. 388 НК РФ): в собственности (ст. 261 ГК РФ, ст. 15 ЗК РФ); на праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 3 Закона о введении ЗК РФ); на праве пожизненного наследуемого владения (ст. ст. 265, 266 ГК РФ, ст. 3 Закона о введении ЗК РФ). Платить налог нужно только с тех участков, которые являются объектом обложения (п. 1 ст. 388, ст. 389 НК РФ). Платить земельный налог нужно даже в том случае, если вы применяете спецрежимы: ЕСХН, УСН или ПСН. Они от уплаты земельного налога не освобождают. Это следует из п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. п. 10 - 12 ст. 346.43 НК РФ. Есть ситуации, когда платить земельный налог не нужно. Организации, которые могут воспользоваться таким освобождением, перечислены в ст. 395 НК РФ. Это: организации, у которых есть участки с государственными автодорогами общего пользования; учреждения и органы уголовно-исполнительной системы; религиозные организации и организации народно-художественных промыслов; общероссийские организации инвалидов и связанные с ними организации; резиденты (участники) особых зон; управляющие компании центра "Сколково" и фонды других инновационных научно-технологических центров. Чтобы получить освобождение, нужно соблюдать условия, которые перечислены в ст. 395 НК РФ для каждого вида льготы. Подайте в инспекцию заявление на льготу. Инспекция применит льготу и без вашего заявления (конечно, если вы не сообщили об отказе от нее), но для этого у нее должны быть необходимые сведения (п. 10 ст. 396 НК РФ). Местные льготы-освобождения и условия их применения в каждом муниципальном образовании устанавливают местные власти. Ваш земельный участок облагается налогом, если выполняются следующие условия: он не относится к землям, не облагаемым налогом (п. 1 ст. 388, ст. 389 НК РФ); земельный налог введен на той территории, где расположен участок (п. 1 ст. 389 НК РФ). участок принадлежит вам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (для физлиц). По участкам, переданным в ПИФ, налог платит управляющая компания (п. 1 ст. 388 НК РФ); право на землю зарегистрировано в ЕГРН (п. 1 ст. 131 ГК РФ, Письма Минфина России от 15.03.2021 N 03-05-06-02/18102, от 19.02.2020 N 03-05-05-02/11622, от 21.01.2020 N 03-05-06-02/3068, п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54); или права на участок подтверждены актом, свидетельством или другим документом до введения Закона о регистрации прав на недвижимость; участок получен при реорганизации организации (кроме выделения); участок получен при наследовании. определена кадастровая стоимость участка (п. 1 ст. 390 НК РФ). Если кадастровая стоимость земли не определена, налоговая база будет равна нулю и платить налог не придется. Исключение установлено для земель на территории Крыма и Севастополя. Там до утверждения результатов массовой кадастровой оценки земельных участков применяется нормативная цена земли (п. 8 ст. 391 НК РФ). Налоговый период по земельному налогу для организаций и физлиц (в том числе ИП) - календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетные периоды по земельному налогу - это I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ). Отчетные периоды предусмотрены только для организаций. По итогам этих периодов нужно платить авансовые платежи (п. 2 ст. 393, п. 2 ст. 397 НК РФ). По общему правилу налоговая база по земельному налогу - это кадастровая стоимость участка, указанная в ЕГРН на 1 января года, за который нужно рассчитать налог (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ). Для ИП и других физлиц базу определяет инспекция на основе сведений о кадастровой стоимости, которые приходят из Росреестра (п. 4 ст. 85, п. 4 ст. 391 НК РФ). Организациям нужно самим узнавать кадастровую стоимость и определять базу (п. 3 ст. 391 НК РФ). Применяйте те ставки, которые установлены местными властями на территории, где расположен ваш. Эти ставки не могут превышать максимальных ставок, которые установлены Налоговым кодексом РФ: 0,3% по землям (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ): сельхозназначения и землям, которые входят в состав зон сельскохозяйственного использования населенных пунктов. При этом земли должны фактически использоваться для сельхозпроизводства. Подтверждением могут служить результаты обследований, полученные при муниципальном земельном контроле (Письмо ФНС России от 02.12.2020 N БС-4-21/19846@); занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Если на одном участке находятся не только объекты жилищного фонда (включая общежития) и объекты ЖКХ, но и другие объекты, то ставка не более 0,3% применяется к площади, непосредственно занимаемой объектами жилищного фонда и ЖКХ. К остальной площади участка применяется ставка не более 1,5%. Для определения площадей частей земельного участка можно использовать сведения Единого государственного реестра недвижимости о частях участка (Письмо ФНС России от 27.08.2021 N БС-3-21/5912@); приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства. Ставка не применяется к землям, приобретенным (предоставленным) для ИЖС, если они используются в предпринимательской деятельности (Письма ФНС России от 24.08.2021 N БС-4-21/11880@, от 03.07.2020 N СД-4-3/10778); приобретенным (предоставленным) для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, и землям общего назначения в соответствии с Законом о садоводстве и огородничестве граждан для собственных нужд. Условие для применения ставки: все эти земли не должны использоваться в предпринимательской деятельности. Подтверждением того, что участок используется или не используется в предпринимательской деятельности, могут служить результаты обследований, полученные при проведении муниципального земельного контроля (Письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-05-04-02/12268, ФНС России от 29.09.2020 N БС-4-21/15891@); которые предоставлены для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограничены в обороте; 1,5% - для всех остальных земель (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ). Земельный налог оплачивается в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка (п. 1, пп. 3 п. 5 ст. 83, п. 3 ст. 397 НК РФ). Организации платят земельный налог в такие сроки: налог - не позднее 1 марта года, который следует за истекшим годом (п. 1 ст. 397 НК РФ); авансовые платежи за отчетные периоды - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 397 НК РФ). ИП и другие физлица не платят авансовые платежи. Налог за год им нужно платить по уведомлению из инспекции - не позднее 1 декабря следующего года (п. п. 1, 4 ст. 397 НК РФ). Организации не сдают декларацию по земельному налогу. Налог и авансовые платежи они рассчитывают и платят без декларации. А после того, как пройдет срок уплаты налога за год, инспекция пришлет им сообщение со своим вариантом расчета по тем данным, которые есть у нее. С этим расчетом вам нужно будет свериться (п. 5 ст. 397 НК РФ, ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ). Если вы не заплатите земельный налог в срок, то налоговая инспекция может принудительно взыскать с вас недоимку, начислить пени и штраф (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. п. 1, 7 ст. 46, ст. ст. 75, 120, 122 НК РФ). Более того, должностных лиц вашей организации могут привлечь к административной или уголовной ответственности. Начислен земельный налог Д 26 (44) - К 68. 2. Транспортный налог Транспортный налог платят те организации, на которых зарегистрирован транспорт (например, автомобили, автобусы, спецтехника, разные виды водного и воздушного транспорта) (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Не нужно платить налог, если: ваш транспорт не является объектом обложения (п. 2 ст. 358 НК РФ); у вас есть льгота, которая освобождает от уплаты налога (ст. 356 НК РФ); вы относитесь к организациям, которые не являются плательщиками транспортного налога (ст. 357 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не устанавливает льготы по транспортному налогу для организаций. Каждый субъект РФ вправе установить свои льготы (ст. 356 НК РФ). Так, льготы для организаций могут предоставить в виде (Приложение 2 к Приказу ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@): освобождения от уплаты налога; снижения ставки налога; уменьшения суммы налога. О льготах в своем регионе вы можете узнать на электронном сервисе "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС www.nalog.ru. Начиная с налога по итогам 2020 г. для всех организаций установлен единый срок уплаты налога за год - не позднее 1 марта следующего года. Начиная с отчетных периодов 2021 г. все организации перечисляют авансовые платежи в единые сроки - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Для расчета транспортного налога необходимо рассчитать налог по каждому автомобилю, зарегистрированному на вашу компанию, затем сложите результаты (ст. 359 НК РФ). Авансовые платежи за 1, 2 и 3 кварталы считайте одинаково - 1/4 годового налога. Налог к уплате за год рассчитайте за вычетом авансов (ст. 362 НК РФ). Ставки установлены законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован автомобиль. Узнать их можно на сайте ФНС. Мощность двигателя возьмите из ПТС или свидетельства о регистрации. Такая же мощность двигателя указана в реестре транспортных средств (ст. 11 Закона о госрегистрации ТС). Если ставка зависит от возраста машины, считайте его с года, следующего за годом выпуска. Например, автомобилю, выпущенному в 2019 г., в 2019 г. будет 0 лет, в 2020 - 1 год, в 2021 г. - 2 года (ст. 361 НК РФ). При продаже или покупке автомобиля скорректируйте налог пропорционально количеству месяцев владения машиной в году или квартале. Месяц приобретения учитывайте, если зарегистрировали автомобиль до 15-го числа включительно, а месяц продажи - если сняли автомобиль с учета после 15-го числа (ст. 362 НК РФ). Налог по дорогим автомобилям считайте с повышающим коэффициентом. Повышающие коэффициенты транспортного налога - 2021
Если не заплатите транспортный налог в срок из-за того, что рассчитаете его неправильно, то вашу организацию могут оштрафовать на 20% от суммы неуплаченного налога (либо на 40%, если занизите налог умышленно) (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). На сумму неуплаченного налога начислят пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, руководителя вашей организации (другое ответственное лицо) могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ. Если транспортный и другие налоги (сборы, страховые взносы в налоговую инспекцию) не уплачены в крупном или особо крупном размере, то руководителю организации (другому ответственному лицу) может грозить уголовное наказание (ст. 199 УК РФ). Неуплаченный налог, пени и штраф инспекция может взыскать с организации принудительно (ст. ст. 46, 47 НК РФ). ИП платят транспортный налог так же, как и обычные физлица. Им не нужно самим считать налог даже по тому транспорту, который они используют в предпринимательской деятельности. Его рассчитает налоговая инспекция на основе данных, которые получит от органов, зарегистрировавших ваш транспорт (ГИБДД, органов Гостехнадзора и т.п.) (п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 85, п. 1 ст. 362 НК РФ). В уведомлении будет указано (п. 3 ст. 52 НК РФ): как инспекция рассчитала налог. Проверьте, чтобы все данные по транспортному средству были верны: налоговая база (например, мощность в лошадиных силах), ставка, период владения, льготы (если есть). Из-за технических ошибок в этих данных налог могут рассчитать неправильно; сумма налога к уплате; реквизиты, по которым нужно перечислить налог. Для удобства в уведомлении печатают также штрихкод и QR-код, в которых зашифрованы реквизиты для уплаты. С помощью этих кодов можно заплатить налог через мобильное приложение вашего банка или банковский терминал оплаты, не набирая реквизиты вручную. Кроме транспортного налога, в одном уведомлении может быть также расчет земельного налога, налога на имущество физлиц и НДФЛ, который не удержал налоговый агент (если у вас есть такие объекты обложения или операции) (п. 3 ст. 52 НК РФ). Начислен транспортный налог Д 26 (44) - К 68. Налог на имущество НК РФ Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Движимое имущество налогом не облагается. Налог надо платить только с недвижимости - либо по кадастровой, либо по балансовой стоимости. Земля налогом на имущество не облагается (ст. 374 НК РФ). На УСН налог надо платить только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. Российские организации платят налог по кадастровой стоимости, если у них есть (п. 2 ст. 375, пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ): объекты торгово-офисного назначения, общепита и бытового обслуживания (далее - торгово-офисная недвижимость). К ним не относятся объекты, предназначенные или используемые (в том числе арендаторами) для социальных, медицинских, образовательных, научных, производственных и иных аналогичных целей, при условии, что они не отвечают критериям п. п. 3 - 5 ст. 378.2 НК РФ. При определении таких объектов следует учесть позицию Конституционного Суда РФ в отношении применения пп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.11.2020 N 03-05-04-01/99793); жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения, сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. По остальной недвижимости - по среднегодовой. Сдавайте декларацию и платите налог по месту нахождения недвижимости. Если недвижимости нет, нулевую декларацию сдавать не надо (Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-02-08/5904). Срок сдачи декларации за 2021 г. - 30.03.2022. Квартальные расчеты не сдают. Сроки уплаты налога и авансовых платежей с 2022 г. во всех регионах одинаковые: налог за 2021 г. - 01.03.2022, авансовые платежи - 04.05.2022, 01.08.2022, 31.10.2022. Срок уплаты авансового платежа за 9 месяцев 2021 г. установлен региональным законом, его можно уточнить на сайте ФНС. Налог рассчитайте по кадастровой стоимости и ставке налога: по итогам I, II, III кварталов, если регион предусмотрел авансовые платежи (п. 2 ст. 379 НК РФ); по итогам года. Налог за год уменьшите на сумму авансовых платежей, которые вы начислили в течение года. Получившийся остаток - это сумма налога к уплате по итогам года (п. 2 ст. 382 НК РФ). При расчете авансового платежа налоговая база равна средней стоимости облагаемого имущества за отчетный период (п. 4 ст. 376 НК РФ). Чтобы ее рассчитать, вы складываете остаточную стоимость недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости по данным бухучета, на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученный результат делите на число месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1 (п. 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ). Так, например, чтобы рассчитать среднюю стоимость недвижимости: за I квартал - сложите ее остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Полученный результат разделите на 4. Налог на имущество начисляйте проводкой Д 26 (44) - К 68. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса). |