Контр- Вариант 6 [Налоги и налогообложение] - доработка. Контрольная работа Налоги и налогообложение
 Скачать 0.67 Mb.
|
1 2 Контрольная работаНалоги и налогообложениеВариант 6Содержание1.Теоретическая часть 3 2.Практическая часть 30 3.Декларация 44 Список использованных источников 51 Теоретическая частьТеоретические основы налогообложения по налогам Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования [1, ст. 8]. Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть отношений производства через изъятие определенной доли национального дохода у хозяйствующих субъектов, граждан, накопленного государством для выполнения своих функций и обязанностей. Все виды налогов, собираемых государством, формы и методы их взимания, органы налоговой службы образуют налоговую систему государства. Основным документом налогового законодательства в России является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации основана на следующих принципах, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса: принцип универсальности налогообложения и принцип равноправия налогоплательщиков - каждое лицо должно платить налоги и сборы, установленные законом; принцип недискриминации (нейтралитета) налогообложения в отношении форм экономической деятельности - налоги и сборы не должны быть дискриминационными и могут применяться на основе социальных, расовых, национальных, религиозных и других аналогичных критериев; принцип недопустимости создания препятствий гражданам в реализации их конституционных прав - налоги и сборы, препятствующие осуществлению гражданами своих конституционных прав, не допускаются; налоги и сборы должны быть экономически обоснованными и не должны быть произвольными; принцип единства экономического пространства - не допускается взимание налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых ресурсов на территории Российской Федерации или иным образом ограничивающих или затрудняющих экономическую деятельность лиц и организаций, не запрещенных законом; принцип окончательных правил налогообложения - все элементы налогообложения определяются в момент определения налогов; акты законодательства о налогах и сборах сформулированы таким образом, что каждый точно знает, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке они должны быть уплачены; никто не может быть обязан уплачивать налоги, сборы и иные отчисления и платежи, имеющие признаки налогов или сборов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации или установленных в порядке, отличном от установленного Налоговым кодексом; принцип толкования всех неясностей налогового законодательства в пользу налогоплательщика - все сохраняющиеся сомнения, противоречия и неясности правовых актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика или плательщика сборов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога [1, ст. 17]. Согласно ст. 38 Налогового кодекса объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Кодексом [1, ст. 53]. Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (рис. 1). В современной теории и практике налогообложения наиболее существенное значение имеют следующие основания классификации налогов:  Рисунок 1 – Классификация налогов 1. По субъекту налогообложения: налоги, уплачиваемые исключительно физическими лицами (налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество физических лиц); налоги, уплачиваемые исключительно юридическими лицами (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций); смешанные налоги – объект налогообложения может находитьсякак у физических лиц, так и у юридических. Здесь следует отметить, что индивидуальные предприниматели рассматриваются налоговым законодательством как физические лица. Следовательно, те налоги, которые определяют в качестве субъекта налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, признаются смешанными. 2. По ставкам: пропорциональный налог – налог, устанавливаемый в абсолютной фиксированной сумме или в фиксированных процентах, размер которых не зависит от величины налоговой базы. Основная масса налогов, взимаемых на территории РФ, относится к этой категории – это и НДФЛ, и налог на прибыль организаций, НДС и пр.; прогрессивный налог – ставки налога повышаются по мере увеличения налоговой базы. К этой категории из российской практики следует отнести, например, транспортный налог; регрессивный налог – ставки такого налога понижаются по мере увеличения налоговой базы. В качестве примера можно привести пониженные ставки страховых взносов. 3. По способу обложения и изъятия: прямые налоги – налоги, взимаемые непосредственно с имущества мили доходов налогоплательщика. При прямом налогообложении между государством и налогоплательщиком возникают прямые денежные отношения. косвенные налоги – налоги на товары и услуги, установленные в виде надбавки к цене или тарифу. В случае обложения косвенным налогом, в отличие от прямого, между государством и налогоплательщиком в денежных отношениях имеется посредник (продавец). К косвенным налогам относятся: акцизы и НДС. 4. По территории охвата. В России применяется трехуровневая система налогообложения, в которой выделяются федеральные, региональные и местные налоги (рис. 2). Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными считаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными называют налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. 5. По способу уплаты выделяют: налоги, удерживаемые у источника. Налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджетную систему за налогоплательщика налоговым агентом. Налогоплательщик получает доход уже за вычетом налога; налоги, уплачиваемые по декларации. Декларация – документ, в котором налогоплательщик самостоятельно отражает объект налогообложения, исчисляет размер налоговой базы и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет; налоги, уплачиваемые по уведомлению, – определение величины налоговой базы и исчисление налога производится уполномоченным на то органом. Исчисленная сумма налога отражается в уведомлении, высылаемом в адрес налогоплательщика, на основании которого и производится непосредственно уплата налога. На современном этапе уведомления высылаются в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика.        ОСС ОМС ОПС Страховые взносы Отраслевые налоги Регулярные платежи за пользование недрами Сбор за пользование объектами животного мира Сбор за пользование объектами водных ресурсов Специальные режимы налогообложения ПСН ЕСХН НПД УСН  Рисунок 2 – Налоговая система в РФ 6. По порядку использования государством полученных сумм налога выделяют общие и целевые налоги. общие налоги концентрируются в бюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и используются на финансирование тех или иных программ независимо от источника их поступления. Преимущественно налоги РФ являются общими. целевые (специальные) налоги имеют строго целевое назначение и, как правило, предназначены для формирования финансовой базы различных специальных фондов (например, пенсионного). Средства этих фондов направляются на финансирование целевых программ фонда. 7. По установленному законодательством налоговому периоду налоги подразделяются: на ежемесячные налоги. В российской практике к ним относятся: акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, по ним определен налоговый период – месяц; ежеквартальные налоги. Эта категория включает в себя: НДС, водный налог; ежегодные налоги. Примерами в данной категории могут выступать: НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и пр. С текстом Налогового кодекса и его изменениями можно ознакомиться в источниках официального опубликования федеральных законов - это "Парламентская газета", "Российская газета", "Собрание законодательства Российской Федерации" или Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru). Кроме того, вся актуальная информация своевременно публикуется на Официальном сайте ФНС России (www.nalog.gov.ru). Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [2, ст. 209]. Основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса. Кодексом предусмотрены следующие категории налоговых вычетов по НДФЛ: статья 218. Стандартные налоговые вычеты (вычет «на себя», вычеты на детей); статья 219. Социальные налоговые вычеты (вычет на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги, благотворительность, добровольное пенсионное страхование); статья 219.1. Инвестиционные налоговые вычеты; статья 220. Имущественные налоговые вычеты (при покупке и продаже имущества); статья 221. Профессиональные налоговые вычеты (при налогообложении доходов предпринимателей, адвокатов, нотариусов). Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 Кодекса признается календарный год. По общему правилу ставка НДФЛ составляет 13%. Такой процент нужно уплатить с зарплаты, доходов от продажи квартиры или вознаграждения по договору подряда и пр. С 2021 года в России действует повышенная ставка НДФЛ 15% для доходов свыше 5 млн рублей в год (п. 1 ст. 224 Кодекса). Существуют две ситуации с расчетом и уплатой НДФЛ: удержание суммы налога налоговым агентом (как правило, работодателем) и самостоятельная уплата НДФЛ. В общем случае исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Налогоплательщики обязаны сами исчислить и уплатить НДФЛ, если: они получили определенный вид дохода (ст. 228 НК РФ); они попадают в отдельную категорию (ст. 227, ст. 227.1 НК РФ). К отдельным категориям налогоплательщиков относятся (в соответствии со ст. 227, ст. 227.1 НК РФ): предприниматели, физические лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы), иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность в РФ на основании патента. Лица, перечисленные в ст. 227 и 227.1 НК РФ, либо лица, получившие доход согласно ст. 228 НК РФ, должны уплатить НДФЛ до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством (п. 9 ст. 227 НК РФ). При этом им необходимо предоставить декларацию в налоговую инспекцию по месту учета (жительства) до 30 апреля того года, который идет за налоговым периодом. Если налоговый агент не удержал НДФЛ полностью или частично при выплате доходов, он сообщает об этом в ФНС, которая предъявляет налог налогоплательщику к уплате налоговым уведомлением. Налог на прибыль Налог на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком [2, ст. 247] (российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации [2, ст. 246]. Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению. Прибылью согласно нормам Кодекса признается: 1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса; 4) для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 Кодекса [2, ст. 247]. В соответствии со ст. 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20 % [2, ст. 284]. Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него. Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Налог на добавленную стоимость НДС установлен главой 21 НК РФ. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (в т.ч. на безвозмездной основе), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [2, ст. 146]. Налоговая база по НДС – это стоимость реализованных товаров, работ, услуг (ст. 153 НК РФ). Ставка налога зависит от того, что и кому плательщик НДС продает (ст. 164 НК РФ): 20% - основная ставка, по ней облагается большинство продаж; 10% применяется при продаже ограниченного круга товаров. Это некоторые продовольственные товары, товары для детей, книги и газеты, медицинские товары; 0% применяется при экспорте, международной перевозке товаров и некоторых других внешнеэкономических операциях. Предъявленный поставщиком НДС принимается к вычету. Для этого необходимо соблюсти три условия: ценности или услуги использовались в деятельности, которая облагается НДС; в наличии счет-фактура, в которой выделен НДС; в наличии первичный документ, на основании которого покупка принята к учету. Например, накладная. Налоговый период по НДС устанавливается как квартал [2, ст.163]. Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате. Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ. Формула расчета НДС:   Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п1 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на имущество юридических лиц Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 Налогового кодекса РФ. Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации, применяющие общий режим налогообложения, должны платить налог на имущество в отношении: нежилой недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств; жилой недвижимости, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства. Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, уплачивают налог если они владеют: определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ; жилой недвижимостью, гаражами, машино-местами, объектами незавершенного строительства. Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ). По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ). Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ). Отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев. Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1, п.1.1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%. В отношении определенного имущества - 2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ). Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ). Существуют два различных порядка определения суммы налога на имущество юридических лиц – от среднегодовой стоимости и от кадастровой стоимости. Расчет суммы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости: Налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении следующих видов недвижимого имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется по формулам: Авансовый платеж = Налоговая база * ¼ * Ставка налога Сумма налога по итогам года = Налоговая база * Ставка налога – 3*Авансовый платеж Расчет суммы налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости строения: В данном случае расчет налога производится исходя из среднегодовой стоимости имущества, которая определяется по остаточной (балансовой) стоимости по следующим формулам:  ,где Sсреднегод.1кв. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 1 квартал, руб. S01.01 тек. – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января текущего года, руб. S01.02 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 февраля текущего года, руб. S01.03 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 марта текущего года, руб. S01.04 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 апреля текущего года, руб.  , где Sсреднегод.полуг. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за полугодие, руб. S01.05 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 мая текущего года, руб. S01.06 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июня текущего года, руб. S01.07 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июля текущего года, руб.  где S среднегод.9 мес. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 9 месяцев, руб. S01.08 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 августа текущего года, руб. S01.09 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 сентября текущего года, руб. S01.10 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 октября текущего года, руб. Sсреднегод.год. = (S01.01 тек года + S01.02 + S01.03 + S01.04 + S01.05 + S01.06 + S01.07 + S01.08 + S01.09 + S01.10 + S01.11 + S01.12 + S01.01 следующего за текущим года)/13, где S среднегод.год. – среднегодовая стоимость имущества за год, руб. S01.11 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 ноября текущего года, руб. S01.12 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 декабря текущего года, руб. S01.01 следующего за текущим года – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января следующего за текущим годом, руб. Для расчета авансовых платежей используются формулы: Ав. Платеж.1 = S среднегод.1кв.* Налоговую ставку / 4, Ав. Платеж.2 = S среднегод.полуг.* Налоговую ставку / 4, Ав. Платеж.3 = S среднегод.9 мес.* Налоговую ставку / 4, За четвертый квартал налог на имущество организаций рассчитывается следующим образом: Налог на имущество за 4 квартал = S среднегод.год. * Налоговую ставку – (Ав.Платеж1 + Ав. Платеж2 + Ав.платеж3) Налог на имущество организаций подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [2, ст. 383]. Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц устанавливается гл. 32 НК РФ. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение [2, ст. 401]. В соответствии со ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом следующих особенностей: налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома; налоговая база в отношении комнаты, части квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты, части квартиры; налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома; налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей; налоговая база в отношении объектов налогообложения, указанных в пунктах 3 - 5 настоящей статьи, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка. Налоговый вычет предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома). Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год [2, ст. 405]. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих: 1) 0,1 % в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; 2) 2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 3) 0,5 % в отношении прочих объектов налогообложения. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы [2, ст. 408]. Согласно ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Страховые взносы Страховые взносы – это выплаты, которые осуществляются работодателем в пользу своих работников по обязательным видам государственного страхования. К ним относятся выплаты на пенсионное и медицинское страхование, а также отчисления на случай нетрудоспособности, материнства и производственных травм. Сущность и структура страховых взносов тесно взаимосвязаны между собой. На сегодняшний день работодатели должны уплачивать за своих сотрудников и людей, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, следующие платежи: пенсионный фонд РФ – 22%. фонд социального страхования РФ – 2,9% (в том числе выплаты на случай нетрудоспособности и материнства). фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,2–8,5% (в зависимости от вредности условий труда). Кроме того, в соответствии с п.2 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные страховые взносы «за себя» в: пенсионный фонд РФ – 34 445 руб. + 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но всего не более 275 560 руб. (8-кратного фиксированного платежа за 2022 год). фонд обязательного медицинского страхования – 8766 руб. В соответствии со ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ). Согласно ст. 431 Кодекса, в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Фиксированные страховые взносы уплачиваются по итогам года не позднее 31 декабря отчетного года (ст. 432 НК РФ). Упрощенная система налогообложения Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС. Применение упрощенной системы налогообложения является добровольным (ст. 346.12 НК РФ). Применять данный спецрежим не в праве: организации, имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 346.13 Кодекса. организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса; казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации; организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 Кодекса; микрофинансовые организации; частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала). Статьей 346.14 НК РФ установлено, что с целью применения упрощенной системы объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, налоговой базой по УСН признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.18 НК РФ). Налоговые ставки по УСН устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами субъектов РФ. Статьей 346.20 установлена ставка УСН 6% при объекте налогообложения «доходы» и 15% для объекта налогообложения «доходы минус расходы». Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). По итогам отчетного периода плательщик уплачивает авансовые платежи (не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом). По итогам года организации (не позднее 31 марта) и ИП (не позднее 30 апреля) представляют декларацию в налоговый орган по месту учета. Налог по итогам года уплачивается не позднее предельных сроков представления декларации. Учет расчетов по налогам и сборам предназначен для того, чтобы отразить расчеты по налогам и сборам, счет 68 Плана счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Счет 68 является активно-пассивным. Начисление налогового платежа отражается по кредиту. Его уплата или применение налогового вычета – по дебету. Кредитового сальдо демонстрирует наличие задолженности по фискальным сборам перед бюджетом, дебетовое показывает сумму переплаты. К счету 68 для учета расчетов по разным видам фискальных сборов открываются отдельные субсчета. Кроме того, в разрезе каждого субсчета удобно обеспечить аналитический учет в разрезе непосредственно налоговых платежей, а также налоговых санкций: пеней и штрафов. Кроме того, при формировании проводок применяются следующие синтетические счета: 19 – при отражении входящего НДС; 76 – для учета НДС с авансовых платежей; 99 – при расчете платежей в бюджет с прибыли; 09 и 77 – для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Для учета расчетов по страховым взносам предназначен одноименный счет 69. К нему открываются субсчета в разрезе видов социального страхования и организуется аналитический учет для обособленного учета текущих платежей по страховым взносам и штрафных санкций. Фискальные сборы находят отражение в двух формах бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. Расчеты по налогам и сборам в балансе отражаются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 отражается в строке 1520 раздела V. 1.2 Основы налогового планирования Налоговое планирование – законные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его расходов на уплату налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Основные цели налогового планирования заключаются в оптимизации налоговых платежей и сокращении налоговых потерь по конкретному налогу или по группе налогов. Одним из самых действенных способов повышения доходности для предприятия является не просто снижение размера уплачиваемых налогов, а создание эффективного менеджмента и налогового планирования. То есть снижение налогового нагрузки должно являться для организации не единоразовым ходом, а грамотно выстроенной стратегией на постоянной основе [5]. Наиболее полное определение понятию налогового планирования дает Е.Е. Несырьева в статье «Основы налогового планирования в организации и его необходимость»: «Налоговое планирование хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования» [6]. Основные принципы налогового планирования: законность; выгодность (реализация в процессе налогового планирования налоговой политики организации, принятой с учетом интересов хозяйствующего субъекта); эффективность (использование возможностей и инструментов, доступных для конкретной организации в рамках действующего законодательства, а также обеспечение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением); альтернативность (использование нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наибольшего оптимального варианта из них, применительно к конкретному предприятию); оперативность (корректировка процедуры налогового планирования в кратчайшие сроки с учетом вносимых изменений в налоговое законодательство); доступность (реализуемые инструменты и методы планирования должны быть ясны исполнителям); обоснованность (составные части налогового планирования должны иметь экономическое и правовое обоснование). Методы налогового планирования: текущий финансовый контроль. Контроль за налоговыми платежами при периодическом составлении прогнозов и изменений, и наблюдении за соответствием прогнозов реальным платежам; метод предварительной налоговой экспертизы. Использование для новых проектов и важнейших управленческих решений. Информационная база: нормативные и законодательные документы по налогам, консультации налоговых органов, специализирующие печатные издания, комментарии к законодательству, судебная практика по налоговым спорам, тексты обсуждаемых и готовящихся к принятию законодательных актов по налогам; метод вариационно-сравнительного анализа. Сравнение различных вариантов деятельности организаций на предмет определения их налоговой эффективности: в краткосрочном и долгосрочном периоде; имитационный метод. Определенные величины отдельных налогов при имитации варианта экономической политики. Инструменты налогового планирования: выбор места осуществления деятельности. Наибольшее внимание обращается на конкурентов, потребителей, поставщиков, а потом на налоговую составляющую, то есть в первую очередь идет ориентировка на эффективность с точки зрения прибыльности; выбор организационно-правовой формы. Правильно подобранная организационно-правовая форма предприятия может предоставить учредителям дополнительные инструменты для осуществления своих планов по развитию своей предпринимательской деятельности; учетная политика. Выбранная хозяйствующим субъектам совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и.т.д [5]. Наиболее значимые пункты учетной политике в целях налогового планирования: порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организации (кассовый, начисления); выбор сроков эксплуатации объектов. Срок эксплуатации выбирается в диапазоне амортизационной группы в соответствии с Налоговым Кодексом. Минимальный срок эксплуатации в группе дает максимальную сумму амортизационных отчислений, которые включаются в состав расходов организации; амортизация. Линейный способ предполагает равномерное списание суммы в течении службы объекта, обязателен для зданий, сооружений, машин и оборудований и.т.д. Нелинейный предполагает списание с применением коэффициента к остаточной стоимости имущества; выбор метода оценки сырья и материалов (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, ФИФО); создание резервов. Резервов по сомнительным долгам, отпускам, на ремонт оборудования. Возможно только для предприятий, применяемых метод начисления. Налоговое планирование дает хозяйствующему субъекту ряд преимуществ: своевременное выявление возникающих проблем; возможность анализа и использования будущих благоприятных условий; подготовка хозяйствующего субъекта к изменениям во внешней среде; обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта; повышение финансовой устойчивости и значимости. 1 2 |