контрольная работа по налоговому праву вариант 1. Контрольная работа По дисциплине Налоговое право
 Скачать 27.38 Kb.
|
|
Контрольная работа По дисциплине: Налоговое право Вариант I Задача 1. Библиотека № 1 г. Приозерск является бюджетным учреждением. Однако в связи с недофинансированием местная администрация разрешила оказывать библиотеке ряд услуг за плату. Размер этой платы утверждается местной администрацией. Должна ли библиотека, являясь бюджетной организацией, платить НДС по указанной выше деятельности, осуществляемой в рамках полномочий, предоставленных местной администрацией? Облагается ли НДС выдача библиотекой книг напрокат за плату? Ответ: Согласно ч.1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В ст. 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения). Среди них услуги, оказываемые библиотеками, не указаны. Таким образом, платные услуги библиотеки (отнесенной к числу бюджетных учреждений), выполняемые на основании полномочий, предоставленных местной администрацией, в том числе по выдаче напрокат книг, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Задача 2. Налогоплательщик направил в обслуживающий его банк платежное поручение на уплату налога на добавленную стоимость. В установленный срок данные денежные средства не поступили в бюджет вследствие отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка. Налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате НДС. Можно ли считать налоговую обязанность указанного налогоплательщика исполненной? В каком случае требование налогового органа об уплате НДС будет обоснованным? Ответ: Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Как видим, положения пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ не связывают факт признания обязанности по уплате налогов исполненной с фактическим перечислением банком денежных средств в бюджет. В данном случае правовое значение имеет факт добросовестного совершения плательщиком всех предусмотренных законом действий, направленных на исполнение обязанности по уплате налогов в бюджет (письмо ФНС России от 22.05.2014 N СА-4-7/9954). Поэтому налоговую обязанность указанного налогоплательщика можно считать исполненной. Согласно ч. 3.1 ст. 60 НК РФ, при невозможности исполнения поручения налогоплательщика в срок, установленный настоящим Кодексом, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, или поручения налогового органа в срок, установленный настоящим Кодексом, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств (драгоценных металлов) на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения). Согласно ч.4 ст. 60 НК РФ, за неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим Кодексом. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога. Таким образом, ответственность налогоплательщика в рассматриваемой задаче исключается. Требование налогового органа об уплате НДС будет обоснованным в случае возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ (пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ). Однако, как следует из вопроса, на расчетном счете организации было достаточно денежных средств, платежное поручение банком возвращено не было. Задача 3. Понятие «контроль за соблюдением налогового законодательства» и «налоговый контроль» - как соотношения между собой. Следует различать понятия «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением налогового законодательства», ибо последний значительно шире первого. Они схожи по целям, но различаются по составу органов, осуществляющих такой контроль и по его содержанию. Контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками выступает центральным элементом налогового администрирования. В этом, прежде всего, состоит предназначение налоговых органов и такой вывод следует из экономической природы налогов, их внутреннего противоречия. Обязательность уплаты налогов объективно предопределяет неотвратимость наказания за налоговые нарушения, а она без соответствующего контроля вряд ли может быть достижима. Осознание важности налогового контроля проявилось как в законодательном определении налогового контроля, так и в разработке многих процедурных аспектов его проведения. Важнейшими формами контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов выступают камеральная и выездная налоговые проверки. Контроль за соблюдением налогового законодательства вправе проводить помимо органов, осуществляющих налоговый контроль: финансовые органы, в частности, органы федерального казначейства в целях проверки полноты и своевременности исполнения банками операций по перечислению налогов в доход соответствующего бюджета; Счетная палата Российской Федерации - в связи с использованием юридическими лицами налоговых льгот. Кроме того, к контролю за соблюдением налогового законодательства также относятся следующие, не относящиеся к налоговому контролю, контрольные мероприятия: проводимые налоговыми органами в отношении сборщиков налогов и (или) сборов; проводимые сборщиками налогов и (или) сборов. В то же время в узком смысле налоговый контроль рассматривается как властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Однако возникает резонный вопрос, почему из сферы налогового контроля исключается уплата сборов, а также такие действия налоговых агентов, как перечисление налогов. Подобные доктринальные дефиниции ведут к смешению правовых понятий и создают трудности в понимании как научных текстов, так и текстов нормативных правовых актов, не проясняя правовой сущности рассматриваемой категории. Они создают проблему в понимании изучаемого явления. Кроме того, при принятии их в качестве базовых в процессе разграничения полномочий между контролирующими органами возникает конкуренция сфер и предметов ведения, чрезмерное дублирование функций. Как следствие, возможен неэффективный рост расходов на государственный аппарат, которые покрываются также за счет средств налогоплательщиков, что приводит к увеличению и без того немалого налогового бремени. Исходя из того что в научной литературе достаточно часто встречается отождествление налогового контроля и контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, рассмотрим понятия «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» в сравнительном аспекте по следующим элементам: цель, объект, осуществляющий субъект, субъект, деятельность которого подлежит проверке, источники правового регулирования. Родовым признаком понятий «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» и «налоговый контроль» является слово «контроль». Налоговый контроль как контроль в сфере формирования денежных фондов публичного субъекта может быть отнесен к более широкому понятию финансового контроля. Последний традиционно определяют в праве как контроль со стороны уполномоченных государством органов и организаций за законностью действий в процессе собирания, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях осуществления эффективной финансовой политики в обществе для обеспечения прав и свобод граждан. Финансовый контроль в сфере налогообложения охватывает как процессы сбора налогов (традиционно относят к сфере налогового контроля), так и процессы использования денежных фондов государства и муниципальных образований на финансирование деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль. Целью контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах является обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах и поступления соответствующих средств в казну публичного субъекта. Налоговый контроль имеет более узкую целевую направленность, поскольку обеспечивает исполнение законодательства только такими категориями лиц, как налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Законодательное регулирование налогового контроля и деятельности уполномоченных органов по налоговому контролю осуществляется в соответствии с конституционными принципами организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления (ст. 10 Конституции РФ), в том числе принципом связанности государственных органов законом и недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого. По объекту рассматриваемые понятия соотносятся как общее с частным. При этом контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах предусматривает (ст. 1 НК РФ) контроль за соблюдением законодательства, принятого и введенного в действие различными субъектами: РФ, субъектами РФ и муниципальными образованиями. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ в указанной сфере включает в себя законы о налогах субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ. Законодательство муниципальных образований о налогах и сборах состоит из нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, которые также принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ. С учетом положений НК РФ о сфере правового регулирования законодательства о налогах и сборах такой контроль охватывает, в частности, властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Из законодательного определения налогового контроля следует, что его объектом является соблюдение специфического вида законодательства - законодательства о налогах и сборах, ограниченного с учетом субъектного состава контролируемых лиц только той частью, которая регулирует их участие в налоговых правоотношениях. В круг лиц, деятельность которых контролируется, не включены иные лица, участвующие в процессе налогообложения. В соответствии с российским законодательством контроль со стороны налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах, иными субъектами налоговых правоотношений не является налоговым. Он может быть отнесен к более широкому понятию «контроля налоговыми органами за соблюдением законодательства о налогах и сборах». Специфический состав лиц, деятельность которых контролируется в рамках налогового контроля, предопределяет необходимость особой правовой регламентации налогового контроля. По законодательству Российской Федерации сама деятельность по налоговому контролю должна осуществляться только уполномоченными органами. К таковым ст. 82 НК РФ относит должностных лиц налоговых органов. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах может осуществляться различными субъектами, причем как общей, так и специальной компетенции. Для органов специальной компетенции необходимо наличие прямо обязывающих норм, предписывающих им осуществление контроля в данной сфере. Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Парламентская газета", N 151-152, 10.08.2000. 3. Письмо ФНС России от 22.05.2014 N СА-4-7/9954 // "Акты и комментарии для бухгалтера", 2014, N 13. 4. Дубинский А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография - М.: КОНТРАКТ, 2015. 112 с. 5. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС «Консультант Плюс», 2017. |