Курс лекций ТЭА. Курс лекций экономический анализ
 Скачать 390.5 Kb.
|
Последовательность проведения экономического анализа:
2.2. Документальное оформление результатов анализа Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его подразделений должны быть оформлены в виде документов. Это может быть объяснительная записка, пояснительная записка, справка, акт, заключение. Объяснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки или пояснительной записки. Заключение или акт пишутся, когда анализ проводится вышестоящими органами управления или сторонними организациями. Отдельно следует остановиться на бестекстовой форме оформления результатов анализа. Она состоит из постоянного макета типовых аналитических таблиц, графиков, диаграмм и не содержит объяснительного текста. Аналитические таблицы, графики, диаграммы позволяют систематизировать, обобщить изучаемый материал и представить его в пригодной для восприятия форме. Формы таблиц и графиков могут быть самыми разнообразными. Они строятся в соответствии с требующимися для анализа данными. Показатели в аналитических таблицах необходимо размещать таким образом, чтобы они одновременно использовались в качестве аналитического и иллюстративного материала. Аналитические таблицы должны быть наглядными и простыми для использования. 2.3. Информационное обеспечение экономического анализа Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности экономического анализа. Экономическая информация — это информация о процессах производства, распределения, обмена и потребления благ. Содержание экономической информации может классифицироваться по: а) процессам воспроизводства: например, информация о производстве, обмене, об отдельных процессах на предприятии; б) факторам воспроизводства: например, по видам ресурсов, продукции и услуг, видам денежных средств; в) отображаемым структурным единицам: например, экономическим районам, предприятиям и организациям, по их структурным подразделениям и отдельным подсистемам. По назначению в процессе управления экономическая информация делится на управляющую и осведомляющую. Назначение управляющей информации — доведение до исполнителей подлежащих выполнению решений. Назначение осведомляющей информации — реализация обратной связи в системе управления. Все источники данных для экономического анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др. Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований. С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм. К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. Конкретно в их число входят следующие документы: 1. Официальные документы, которыми обязано пользоваться хозяйство в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства. 2. Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации. 3. Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных ее подотделов. 4. Материалы приобретенные из разных источников средств массовой информации (радио, телевидение, газеты и т.д.). 5. Техническая и технологическая документация. 6. Материалы специальных исследований и наблюдений состояния производства (хронометраж, фотография, опрос и т.п.). 7. Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий. В управлении различные функции связываются потоками информации, которые характеризуются направлением, составом, интенсивностью, временным режимом. По направлению различаются горизонтальные потоки информации, связывающие органы управления одного уровня, и вертикальные — восходящие и нисходящие, — связывающие разные уровни управления. В хозяйствующей системе выделяют внешние и внутренние потоки информации. Единицей экономической информации является экономический показатель - характеристика свойств отображаемых объектов, явлений, процесса или их результата. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты аналитического исследования. Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация. По содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером качественных показателей являются производительность труда, себестоимость, рентабельность, урожайность культур и др. Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие - только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфические. К общим относятся показатели валовой продукции, производительности труда, прибыли, себестоимости и др. Примером специфических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влажность торфа, жирность молока, урожайность культур и т.д. Показатели, используемые в экономическом анализе, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Первые из них применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ. Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Определяются они в процентах или коэффициентах. Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на натуральные и стоимостные. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Стоимостные показатели показывают величину сложных явлений в денежном измерении. При изучении причинно-следственных отношений показатели делятся на факторные и результативные. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным. Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными. По способу формирования различают показатели: нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, хозрасчетные задания внутрихозяйственным подразделениям); учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности); аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия. Под информационным обеспечением экономического анализа понимается система данных и способов их обработки, позволяющих изучать реальное состояние управляемого объекта, измерять влияние факторов, а также выявлять возможность осуществления управляющих воздействий. Проверка исходных данных - необходимый момент анализа, т. к. от достоверности и объективности первичной информации зависит качество и обоснованность выводов. Различают техническую проверку, проверку доброкачественности и встречную проверку. Техническая проверка включает:
реквизитов, соблюдение инструкций по заполнению таблиц);
При проверке доброкачественности материала выясняется объективность отражения производственных процессов и хозяйственных явлений. Проверке подвергаются методики расчета показателей, сопоставимость. Встречная проверка проводится для наиболее важных показателей, отраженных в отчетности (например, сумма прибыли, направленной в образованные фонды, должна равняться сумме прибыли, остающейся в распоряжении фирмы). Предварительная обработка информации для анализа: Пересчет абсолютных показателей в относительные величины (%, коэффициенты). Сводка и группировка показателей. Расчет средних величин. Систематизация и обобщение данных (представление информации в удобной, наглядной, обозримой форме. Обычно используются различного рода аналитические таблицы, графики, диаграммы, схемы). Глава 3 Основные приемы и методы экономического анализа Экономический анализ осуществляется с помощью ряда приемов. Руководитель должен ориентироваться во всем многообразии приемов и в сферах наиболее рационального их использования. Все приемы экономического анализа можно разделить на три большие группы: 1 группа. Логические. 2 группа. Математические. 3 группа. Эвристические (психологические). 3.1. Логические приемы и методы анализа Логические приемы анализа отличаются относительной простотой и не связаны с применением сложного вычислительного аппарата. В число основных, традиционных способов и приемов экономического анализа можно включить использование: абсолютных и относительных величин, применения сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и т.д. 1. Экономические явления, которые подлежат аналитическому исследованию имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах. Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем товарооборота, сумма произведенных затрат, сумма прибыли, численность и т.д.). Кроме абсолютных показателей, получаемых непосредственно в результате сводки статистических данных, применяют расчетные абсолютные величины - абсолютные показатели, получаемые расчетным путем: Остаток = остаток + поступление – выбытие. на конец года на начало года В анализе абсолютные величины в большей мере используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин. Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100). В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности. Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет, Относительная величина выполнения плана - это отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах. Для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени используют относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпами роста (прироста) и выражаются обычно в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными, и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом - каждый следующий год относится к предыдущему. Показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес посевов зерновых культур в общей посевной площади, удельный вес рабочих в общем количестве работников предприятия. Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой, например, активной и пассивной части основных производственных фондов, силовых и рабочих машин и т.д. Относительными величинами интенсивности называются те, которые характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явлений в соответствующей среде, например, степень заболеваемости населения, процент рабочих высшей квалификации и т.д. Относительные величины эффективности - это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например, производство продукции на 100 га сельскохозяйственной площади, на один рубль затрат, на одного рабочего и т.д. 2. Не менее важную роль играют в процессе экономического анализа средние величины. Средние величины используются для обобщенной характеристики качественно-однородных экономических явлений. Устанавливают общие типичные черты для совокупности. В аналитических расчетах применяют, исходя из необходимости, различные виды средних: среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические, среднехронологические, среднеквадратические и др.: а) средняя арифметическая простая:  , гдеxi - значения признаков; n - общее число наблюдений; б) средняя арифметическая взвешенная:  , где ni - частоты; в) средняя геометрическая:  ;г) средняя хронологическая:  ;д) средняя гармоническая:  .3. Широкое применение в анализе находит группировка информации — деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. В зависимости от задач используются типологические, структурные и аналитические группировки. Примером типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д. Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, понижению ее себестоимости и т.д. Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной. По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому признаку и т.д. 4. Центральное место в группе логических приемов занимает прием сравнения, сущность которого состоит в оценке и анализе исследуемого объекта, процесса, явления через аналогичные объекты. Задача аналитика состоит в том, чтобы свести погрешность приема сравнения к минимуму. При проведении анализа с использованием этого приема необходимо выбрать базу сравнения и обеспечить сопоставимость сравниваемых объектов и отражающих их показателей. Базой для сравнения выступают: а) плановые показатели; б) показатели предшествующих периодов; в) показатели, которые должны быть достигнуты предприятием согласно проекту нового строительства, реконструкции, расширения и т. д.; г)показатели родственных организаций; д) показатели зарубежных фирм аналогичного профиля; е) теоретические показатели, рассчитанные по оптимизационным моделям; ж) нормативные показатели и др. Выбор базы (баз) для сравнения зависит от цели и задач анализа. В некоторых случаях она задается самим руководителем, либо согласовывается с ним, если речь идет о базах, информация о которых отсутствует или требуются большие затраты на ее получение. При использовании приема сравнения важно обеспечить сопоставимость показателей. Различают два вида сопоставимости: а) реальную; б) формальную. Реальная сопоставимость показателей возникает при имеющихся различиях в содержании объекта, таких, которые требуют устранения до начала или в ходе сравнения (например: в масштабах производства, в объемах выпуска отдельных видов продукции; географических и климатических условиях). Формальная сопоставимость носит формальный характер и связана с необходимостью учета различий в методике определения отдельных показателей, учета числа рабочих дней и т. п.
Суть этого приема заключается в разложении сложных экономических показателей на менее сложные величины. Показатели могут быть детализированы при анализе по временному признаку, по месту возникновения хозяйственных явлений, по сферам ответственности. Например: показатель «себестоимости товарной продукции предприятия» подается следующей детализации: а) по видам: себестоимость продукции работ, услуг, входящих в состав товарной продукции; б) по сферам производства и обращения: производство, снабжение и реализация; в) по отдельным видам затрат: по элементам затрат и по отдельным статьям калькуляции. Детализация по времени (по хронологическим периодам - месяцам, дням, часам и т. д.) позволяет определить тенденции развития, динамику и ритмичность хозяйственной деятельности. Детализация по месту возникновения хозяйственного явления (цех, служба, отдел, рабочее место), направлена на определение значения и вклада отдельного подразделения предприятия в обобщающие результаты его деятельности. Количественное значение обобщающего показателя зависит от влияния многих факторов, действующих одновременно, разнонаправленно и с различной силой. Эта зависимость может иметь характер: а) вероятностный, при которой влияние одной величины (случайной) на изменение другой величины (случайной и неслучайной) может иметь возможный (вероятностный) характер. Например, зависимость выработки продукции в единицу времени в расчете на одного работающего от его квалификации, стажа работы, возраста. б) детерминированный, означающий, что зависимость обобщающего показателя от фактора однозначна: каждому значению фактора-аргумента соответствует одно единственное значение обобщающего показателя. В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей. 1. Аддитивные модели.  Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей (например, сумма затрат предприятия по экономическим элементам на изготовление и реализацию продукции образует ее полную себестоимость). 2. Мультипликативные модели.  .Этот тип моделей применяется тогда, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов (например, зависимость фонда заработной платы предприятия от среднесписочной численности работающих и их среднегодовой зарплаты). 3. Кратные модели.  .Они применяются тогда, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого (например, зависимость фондоотдачи основных фондов от выпуска продукции и среднегодовой стоимости основных фондов). 4. Смешанные (комбинированные) модели - это сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей:  ( например, показатель рентабельности производства, который представляет собой отношение балансовой прибыли к сумме среднегодовой стоимости основных фондов и нормируемых оборотных средств) Глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей позволяет классификация факторов. Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от их общих признаков. Факторы, которые исследуются в анализе, могут быть классифицированы по разным признакам. С точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности они делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные. 6. Прием элиминирования. Практически любой показатель деятельности предприятия зависти от большого числа факторов и причин, однако изучать влияние этих факторов можно раздельно, выделив каждый фактор и отдельно измерив его влияние. Сделать это позволяет прием элиминирования. Элиминировать - это значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя кроме, одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д., при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности. Данный прием может быть представлен в нескольких вариантах. Например: 6.1. Метод цепных подстановок. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. Правило: строгая последовательность в учете влияния факторов – в первую очередь вычисляется влияние количественных показателей, а затем качественных. Схема цепных подстановок. Исходная модель: У =   ,где У- результирующий показатель; a, b, c - факторные показатели. У0 =  ; У1 =  ; ( a) = (a1 - a0) b0 с0 ;(b) = a1 (b1 - b0) с0 ;(c) = a1 b1 (с1 - с0).= У1– У0 = (a)+ (b) +(c).6.2. Метод расчетных систем показателей (модификация метода цепных подстановок). Пример: Пусть в бригаде каменщиков число рабочих увеличилось с 20 человек до 25 человек. Количество смен на 1 рабочего с 20 до 22. Средняя выработка за смену с 2 до 2.4 м. куб. кирпичной кладки. Объем кирпичной кладки увеличился с 800 до 1320 м. куб., то есть на 520 м. куб. Определить на сколько увеличился объем СМР за счет влияния отдельных факторов. Q - объем кирпичной кладки - результативный показатель. Факторы:
Построим исходную модель. Q= а в с . |