Налоговая система РФ. Особенности, актуальные проблемы.... Налоговая система РФ. Особенности, актуальные проблемы... Курсовая работа Черновой вариант Содержание Введение Налоговая система России. Понятие, характеристика, принципы, элементы построения, функции. Структура российской налоговой системы
 Скачать 282.92 Kb.
|
|
Налоги — это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе (Оливер Холмс-старший). Налоговая система РФ. Особенности, актуальные проблемы и попытки совершенствования Курсовая работа Черновой вариант Содержание: Введение 1. Налоговая система России. Понятие, характеристика, принципы, элементы построения, функции. 2. Структура российской налоговой системы. 3. Налоги: понятие и функции. 4. Виды налогов и сборов. 5. Особенности, проблемы российской налоговой системы. 6. Несколько слов о реформировании налоговой системы. Заключение Приложение Введение Тема курсовой работы носит актуальный характер, поскольку роль налогообложения и налоговой системы в целом сложно переоценить. За счет налогов содержится государственный аппарат, законодательные и контролирующие органы, образование и здравоохранение, выплачиваются пенсии и пособия, обеспечивается обороноспособность страны. В настоящее время именно эта сфера призвана обеспечить стабильность экономики, формирование полноценных субъектов рынка и общей рыночной инфраструктуры, создание и поддержание конкуренции на рынке и формирование единого механизма воздействия на хозяйственный оборот. В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговая система используется как эффективный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения. 1. Налоговая система России. Понятие, характеристика, принципы, элементы построения, функции. 1.1. Понятие и характеристика налоговой системы РФ. Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей - вводимых на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления; - взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации. Налоговая система России включает в себя, кроме собственно налогов и сборов, еще и принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов; основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей; права и обязанности участников отношений, возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.); ответственность за нарушение налогового законодательства; формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства; информационную подсистему налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.). (2) По мнению отдельных авторов, понятие налоговой системы включает в себя всю совокупность взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) и рядом федеральных законов (п. 1 ст. 1 НК РФ). Сама налоговая система России описана во 2 главе НК РФ. В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ в настоящее время не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования. Налоговая система является необходимым инструментом выполнения государством важнейших функций и задач, средством максимального наполнения бюджета России. Аккумулируя и распределяя денежные средства, государство через систему налогообложения и другие рычаги управляет финансами и экономикой, направляет эти средства на финансирование общественно значимых целей и задач. Характеристика налоговой системы РФ выражает ее, как важнейший источник доходов государственного бюджета всех уровней и фундамент для качественной и своевременной реализации государством своих функций по управлению потоками денежных средств и экономикой. 1.2. Принципы построения налоговой системы РФ Основы построения налоговой системы России описаны ст. 3 НК РФ. Обобщенно стоит обозначить следующие принципы построения налоговой системы: Справедливость. Любой российский гражданин обязан уплачивать налоги, законодательно установленные в РФ. В то же время при определении налога учитывается, способен ли гражданин к его уплате по факту. Определенность. Для установления налога необходимы четко определенные элементы налоговой системы. Двусмысленные толкования законодательства трактуются в пользу плательщика налогов. Равенство. Законом запрещается дифференцирование ставок налогов и предоставление необоснованных льготных режимов, поставленных в зависимость от гражданства налогоплательщика, его собственности или капитала. Кроме того, налоги не могут быть различными в применении по соображениям национальности, исповедуемой религии, социального статуса, расовой принадлежности. Удобство. Законы должны быть доступно сформулированы, чтобы российский гражданин был информирован о необходимости уплаты определенного вида налога, о его размере и временных рамках совершения платежа. Выполнение этого принципа направлено на своевременное исполнение гражданином налоговых обязанностей перед государством, а также на исключение злоупотреблений полномочиями налоговых органов. Экономичность. Необходимость экономического обоснования вводимых в действие налогов и сборов. Платежи, противоречащие конституционным основам России, являются недопустимыми. Таким образом, принципы налоговой системы направлены на соблюдение российского законодательства и конституционных основ. Структура налоговой системы РФ Структура налоговой системы предполагает ее разделение на уровни налогообложения. Каждый из уровней состоит из соответствующих ему элементов, характеризующих и дающих возможность системе качественно выполнять назначенные функции. Уровни налоговой системы РФ Налоговая система РФ состоит из 3 уровней (НК РФ ст.12): Федеральный. Региональный. Местный. Классификация налогов в РФ Ст. 12 НК РФ классифицирует следующие виды налогов в зависимости от уровня: Федеральные. Должны уплачиваться налогоплательщиками в обязательном порядке на всей территории России, за исключением освобождений, предоставляемых в связи с применением налоговых спецрежимов, которые описаны в п. 7 ст.12 НК РФ. Региональные. Налоги, установленные НК РФ и региональными законами субъектов Федерации и подлежащие обязательной уплате на их территории. Местные. Налоги и сборы, взимаемые в муниципалитетах в соответствии с налоговым законодательством РФ, законами субъектов и муниципальных образований. Элементы налоговой системы Механизм налогообложения состоит из субъекта и объекта, ставки налога и предоставляемых льгот по его уплате. Налоговая система России представлена следующими образующими элементами: Виды налогов, сборов и других налоговых платежей. Права и обязанности граждан и органов налоговой системы. Способы и виды контроля в налоговой сфере. Ответственность за нарушения правовых актов налогового законодательства. Основания для установления налога и появления обязанности по его уплате. Принципы установления налогов. Проверки, экспертизы, учет налогоплательщиков. Порядок оспаривания и обжалования действий или бездействий сотрудников органов российской налоговой системы. Функции налоговой системы Налоговая система РФ как сочетание элементов выполняет ряд функций. Такими функциями являются: Фискальная. Налоговая система РФ является гарантом обеспечения денежными поступлениями бюджета государства. Регулирующая. Заключается в достижении намеченных задач в налоговой государственной политике. Налоги и налоговая система признаются мощным инструментом регулирования экономики, темпов роста инвестиций, спроса и предложения, трудовой занятости. Распределительная. Выражается в распределении налоговых средств по бюджетам всех уровней. Стимулирующая. Различные льготы позволяют эффективно развиваться перспективным отраслям экономики. Контрольная. Дает возможность государству контролировать финансовую деятельность налогоплательщиков, в том числе их доходы и расходы. Кроме того, с помощью контроля оценивается также целесообразность, эффективность вносимых в налоговую систему нововведений. 4. Налоги. Понятие, элементы, функции. Виды налогов и сборов 4.1. Понятие налога Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (13). Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий. Субъект налога – юридические и физические лица, которые обязаны платить налог. Объект налога – предмет или имущество, подлежащие налогообложению. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства. В РФ различаются налоги трех видов: федеральные, региональные и местные. Перечень налогов каждого из видов установлен Налоговым кодексом РФ. Органы государственной власти не вправе вводить дополнительные налоги обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. 4.2. Элементы налога Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементы налога – это принципы построения и организации налогов. К элементам налога относятся: налогоплательщик; объект налогообложения; налоговая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; порядок исчисления; налоговый оклад; источник налога; налоговый период; порядок уплаты; срок уплаты налога. 4.3. Основные функции налогов Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую. Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной функции. Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения). Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную. Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д. Дестимулирующая подфункция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д. Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. 4.4. Виды налогов Все налоги подразделяются на несколько видов: Прямые и косвенные налоги Налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и подобные налоги. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги. Аккордные и подоходные налоги Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Аккордные налоги государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Под подоходными налогами же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода. Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога, которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога: просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода. Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные налоги Подоходные налоги сами делятся на три типа: Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает; Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается; Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода. Налоговая нагрузка Уровень налогов страны часто измеряется как общая доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП). Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка — тем выше уклонение. Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия. Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является: владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения; пользователем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определённых условиях пользования. Показатель «налоговая нагрузка» в России используется для анализа уровня налогов, уплачиваемых хозяйственным субъектом с целью контроля уровня выплат и выявления субъектов, потенциально уклоняющихся от налогообложения. «Налоговая нагрузка» рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчётности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Предельное значение показателя устанавливается ежегодно по отраслям народного хозяйства. В РФ существуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены налоговым кодексом (НК) и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК. Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать свои особенности налогообложения. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Специальные налоговые режимы Пункт 2 статьи 18 НК РФ: Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСНХ) Упрощенная система налогообложения Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Патентная система налогообложения Федеральные налоги и сборы: Статья 13 НК РФ: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. Региональные налоги: Статья 14 НК РФ: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Местные налоги и сборы: Статья 15 НК РФ: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор (с июля 2015г.) Страховые взносы (с 2017 г.) Глава 34 НГ РФ 5. Особенности, проблемы налоговой системы России 5.1. Историческая особенность Российская налоговая система молодая, ей нет и тридцати лет. Она создавалась под задачи строительства капитализма в новой России и этим принципиально отличается от системы налогообложения СССР. Система налоговых сборов и платежей в СССР до 1990 года развивалась под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных отношений. Главной целью налоговой системы советского периода было привлечение в бюджет в запланированных объёмах финансовых поступлений в виде отчислений от доходов хозяйственной деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения. Основными налоговыми платежами в советское время являлись: - налоги с предприятий, то есть налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий, подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных организаций, таможенные и государственные пошлины. - налоги с населения, то есть подоходный налог, сельскохозяйственный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан; Наибольшую часть налоговых поступлений СССР составляли отчисления предприятий от прибыли и налог с оборота, исчисленный как разница между оптовой и розничной ценой и взимаемый преимущественно в отраслях, производящих товары народного потребления. К 1990 году поступления в госбюджет налога с оборота превысили платежи из прибыли государственных предприятий, составив около 27-30 % всех его доходов. Доходы, получаемые бюджетом от населения в виде налога на заработную плату и подоходного налога, были весьма незначительны. Их совокупный объём уступал доходам бюджета в форме поступлений от таможенных и государственных пошлин. Основная величина фискальных изъятий взималась с населения через налог с оборота и систему отчислений от фонда заработной платы. К концу 1980-х — началу 1990-х годов база доходов бюджета от населения не имела перспектив развития, а база доходов от хозяйственной деятельности государства имела тенденцию к сокращению. Объёмы платежей государственных предприятий из прибыли в союзный бюджет и бюджеты республик снижались: 1986 год — 129,8 млрд рублей, 1987 год — 127,4 млрд рублей, 1988 год — 119,6 млрд рублей, 1989 год — 115,5 млрд рублей. Параллельно, при росте расходов, масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 года внутренний государственный долг превысил 995 млрд рублей, внешний долг достиг 47 млрд инвалютных рублей. Таким образом, к началу 1990-х годов основной задачей советской налоговой системы была реализация исключительно фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определенной степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. Сами же налоги имели форму плановых отчислений. Налоговая система СССР не обеспечивала запланированных объёмов финансовых поступлений на государственные расходы. Наступивший в 1980-е годы в Советском Союзе кризис в социально-экономической и политической областях потребовал коренных изменений в политике. Кардинальные преобразования в политической и экономической жизни на рубеже 1980—1990-х годов, интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой системы. Начиная с 1990 года, в СССР хотя и с большим запозданием, но началось полномасштабное строительство новой налоговой системы. Так, в апреле 1990 года был принят Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». В июне этого же года принят еще один важный Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Налоговая система РФ начала действовать в 1992 г. одновременно с принятием закона «Об основах налоговой системы РФ». Были введены термины подоходного налога, акциза, налога на добавленную стоимость (НДС). Другими важными правовыми актами, регулирующими вопросы налогообложения, были соответствующие федеральные законы РФ и постановления Совмина РФ, инструкции и письма Минфина РФ. На протяжении 25 лет российская система налогообложения неоднократно изменялась и подвергалась реформам и нововведениям. В начале 1999 года вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). С 1 января 2001 г. начала действовать вторая часть закона. НК РФ стал важнейшим законодательно-правовым актом РФ, определяющим отношения государства и плательщика налогов, функции, структуру и элементы государственной системы налогообложения. 5.2. Особенности, проблемы современной налоговой системы РФ Характерной чертой российской практики налогообложения является более чем скромная роль налогов, уплачиваемых непосредственно с доходов физических лиц Формирование подавляющей массы бюджетных доходов – до 90% (как и в дореформенный период) – происходит за счет платежей, уплачиваемых юридическими лицами. Это наиболее наглядное отличие от обычной практики стран с рыночной экономикой, в налоговых системах которых налогообложение доходов физических лиц играет, как правило, главную роль. Следует также отметить следующие особенности системы налогообложения в России: - преобладание косвенных налогов в общей системе налогообложения и соответственно второстепенную роль прямых налогов; - неравномерное распределение налогового бремени между различными категориями налогоплательщиков, отраслями и народнохозяйственными комплексами; - сохранение низкого уровня налогов с физических лиц в общей сумме налоговых доходов бюджета как по причине социальной незащищенности населения (низкий уровень заработной платы работников бюджетной сферы и фактический произвол в области оплаты труда наемных работников в коммерческих структурах), так и из-за неспособности и нежелания властных структур легализовать теневые доходы, перекачиваемые из производственной сферы в фонды личного потребления относительно узкой группой должностных лиц; - высокую долю налогов на внешнеэкономическую деятельность предприятий, особенно связанную с экспортом продукции, и, как следствие, высокую зависимость налоговых поступлений от ценовой конъюнктуры мирового рынка. (5) Как отмечают специалисты, в действующей налоговой системе Российской Федерации продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения. Самой актуальной проблемой является проблема противоречивого, нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового законодательства в России. (10). Имеет место быть недостаточно проработанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения. Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам, которая в настоящее время не является четкой и стабильной. Данная задача встает по той причине, что при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение норм налогового законодательства, которые часто меняются. Более того, планируется введение совершенно новых налогов, что опять-таки подтверждает нестабильную законодательную основу страны в части налогообложения. В свою очередь, несоблюдение, незнание налогового законодательства, а также его недостаточно правовая проработка и экономическая обоснованность повышает налоговые риски, причем как государства, так и налогоплательщиков. Вместе с тем внесение кардинальных изменений в структуру налоговой системы нецелесообразны сегодня, поэтому следует находить другие резервы, способствующие росту налоговых поступлений, например, выявление недекларируемых объектов налогообложения. От уплаты налогов и сборов пытаются уйти практически все, и позиция такая вполне объяснима, поскольку высокий уровень налогового гнета не дает возможности выйти на рыночную плоскость. (10). Одним из основных критериев, характеризующих состояние налоговой системы и ее отдельных субъектов, является уровень собираемости налогов. Показатель собираемости налогов отражает эффективность функционирования налоговой системы и, в частности, налоговых органов и других органов власти и управления в сфере налогообложения. Показатель собираемости рассчитывается, как соотношение фактически зачисленных и планируемых налоговых доходов за вычетом задолженности по налогам и сборам. Проблема уклонения от уплаты налогов и тесно связанные с ней вопросы формирования налоговой и налогооблагаемой (с учетом налоговых льгот) базыявляются, пожалуй, наиболее уязвимым моментом российской налоговой системы. (5). Как известно, одной из важнейших «провоцирующих» причин ухода от налогообложения является противоречивость и запутанность действующего налогового законодательства, создающего поистине колоссальные возможности для легального и полулегального снижения налоговых платежей. В условиях беспрецедентного массового уклонения от выполнения налоговых обязательств четкое законодательное закрепление норм и положений, регламентирующих непосредственно процесс налогоисчисления, становится задачей первостепенной важности. Без решения этой проблемы любые попытки «усовершенствовать» налоговую систему будут обречены. Необходимость предельно четкого законодательного закрепления правил определения налоговой базы диктуется также широким распространением в системе хозяйственных взаимосвязей между предприятиями бартерных операций, использованием во взаиморасчетах ценных бумаг и соответственно исключительно высоким влиянием этих факторов на формирование налоговой базы. Трансформационный характер экономики, ее системный кризис во многом предопределили развитие крайне нежелательных явлений и процессов в системе налоговых отношений. В условиях глубокой деформации экономики неэффективность налогового механизма предопределяется прежде всего факторами внешнего порядка из-за высокой зависимости от общих макроэкономических условий. В свою очередь, и сама налоговая система в силу прямых и обратных связей оказывает свое разрушительное воздействие на воспроизводственные процессы. В современных условиях на формирование финансовой базы предприятий реального сектора оказывают влияние следующие крайне негативные явления и процессы: - перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг предприятий, в результате для них создается чрезмерное налоговое давление, что вызывает справедливые требования его снижения со стороны законопослушных налогоплательщиков; - превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и бегства капиталов за границу и в оффшорные зоны, легально или нелегально создаваемые внутри российского рыночного пространства; - подрыв финансовых возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности и общего разложения денежных и финансовых кругооборотов предприятий, вследствие низкой доли «живых» денег; - расширение зоны теневой и криминальной экономики, «освобождающей» себя от налогообложения посредством постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных и организационных технологий; - ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в отношении склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации, предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж. (5). Важно отметить, что в связи с постоянными изменениями в политической, экономической и социальной сфере необходимо, чтобы действующая налоговая система способствовала стимулированию производства, привлечению инвесторов, в том числе иностранных, давала возможность поддержания конкуренции. Однако прослеживается иная тенденция – производители тех или иных товаров стремятся передать бремя налогообложения на непосредственных потребителей товаров – население. В связи с этим большая часть налогов начинает приобретать косвенный характер, включая в стоимость самого товара налоги, которые должен платить производитель. Но такой подход к налогообложению не разрешает важнейшей проблемы— стимулирования роста производительности труда. Он вызывает у предприятий желание найти различные «лазейки» в законе для сокрытия заработной платы работников, и ее распределение на большую численность сотрудников, что, в свою очередь, способствует стимулированию труда с минимальной оплатой, падение его производительности. В настоящее время доля косвенных налогов в странах с развитой экономикой подвержена снижению, однако в Российской Федерации ситуация обратная. Это говорит о существующих недостатках в системе налогообложения, стремлении увеличить поступления в бюджет любым способом. В связи с этим и наличие актуальных проблем в экономике: инфляция, слабое развитие малого и среднего предпринимательства, быстрый рост цен на товары потребительского потребления, невозможность обеспечить своевременное реагирование на потребности рынка. Анализируя вышеназванные моменты, можно также отметить следующие недостатки, существующие в налоговой системе России в настоящий период: — непродуманность концепции налоговой реформы; — нестабильность налоговой политики: внесение ежегодных многочисленных поправок в НК РФ, носящих принципиальный характер; постоянная смена «правил игры»; — преобладание фискальной функции налоговой системы, направленной на получение доходной базы для обеспечения функционирования всех уровней государства; — возможность обхода законодательной базы путем использования существующих правовых пробелов, избегания налогообложения; — сложность, двоякость и запутанность в понимании нормативной базы налогообложения; — недостаточное развитие процедур налогового и оперативного контроля. (1) Эти недостатки и, похоже, в первую очередь – нестабильность налоговой системы – являются существенным экономическим фактором, сдерживающим привлечение в российскую экономику иностранного капитала. По мнению ряда специалистов, российская налоговая система недопустимо жестка по числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию, что нарушает принцип социальной справедливости и создает в российском обществе серьезное напряжение. 6. Несколько слов о реформировании налоговой системы Экономисты, эксперты, бизнесмены отмечают, что для успешного развития страны, ее экономики, привлечения иностранных инвестиций ей необходимы стабильный налоговый режим, стабильные, объективно реагирующие на изменения институты и механизмы, способные отвечать различным запросам и потребностям общества. Способным формировать благоприятные условия существования и функционирования рынка, способствующих эффективному производству и снижению налоговой нагрузки. «Вместе с тем, само снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться снижением затрат на функционирование административной системы, увеличением роли социальных и регулирующих налогов» (3) Наряду с этим существует также проблема, связанная с истребованием большого объема отчетных документов, размытого трактования тех или иных норм. В связи с этим актуальной остается задача, связанная с формированием налогообложения, которое можно характеризовать как отвечающее современным требованиям экономики, становлению полноценных субъектов рынка. Очевидно, что взвешенная, стабильная и развивающаяся налоговая политика занимает особую роль. Вместе с фискальной функцией налоговая система в условиях формирования рынка и производственных отношений должна осуществлять активную стимулирующую функцию. В экономической печати встречаются следующие предложения по реформированию российской системы налогообложения: Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом, которое может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико. Часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок и нередко отмечается фиктивное применение льгот. Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно. Упрощение налоговой системы. Установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов. Совершенствование работы налоговых органов. Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников. Введение прогрессивной шкалы подоходного налога. В мировой практике лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость. Работа по снижению задолженности по налогам и сборам. В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и совершенствовать нормативно-правовую базу, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Повышение налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. Упрощение методики расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС. При расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и может быть определена по данным бухгалтерского учета. Снизить или отменить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны. Упростить налоговую отчетность. В последнее время в высших эшелонах власти периодически обсуждаются вопросы совершенствования налогообложения. Так, В марте 2018 г. премьер-министр Дмитрий Медведев провел правительственное совещание по экономическим вопросам, главной темой которого стало совершенствование налоговой системы. - Налоговой системе страны нужна донастройка, чтобы она обеспечивала наполнение бюджета и в то же время стимулировала структурные сдвиги в экономике, - считает глава правительства.. - Долгое время государство придерживалось политики налоговой стабильности, столь необходимой для устойчивого развития бизнеса. Все обязательства по налоговым платежам - и для граждан, и для предпринимателей, - подчеркнул Медведев,- исполнялись. В этом смысле система показала себя достаточно эффективной. – В доказательство премьер привел динамику налоговых поступлений за прошлый год: в консолидированный бюджет зачислено на 20 процентов больше по сравнению с 2016 годом, в федеральный бюджет - на 32 процента. Но для решения новых экономических задач налоговую систему нужно донастроить. - Всякая налоговая система выполняет взаимосвязанные задачи. Она, с одной стороны, пополняет бюджет, с другой стороны, должна стимулировать и структурные сдвиги, - считает председатель правительства. - И вот баланс этих двух подходов - самая сложная задача. - Медведев предложил обсудить вопрос завершения налогового маневра в нефтяной отрасли - подходы к вопросу разные и нужно определяться. Он также напомнил о решении по поддержке других отраслей экономики через механизм инвестиционного и налогового вычета на период ближайших 10 лет по налогу на прибыль организаций. К вычету могут предъявляться до 90 процентов расходов на приобретение и реконструкцию объектов основных фондов. Необходимо навести порядок в системе льгот и изъятий, которые вводились на федеральном уровне в отношении региональных и местных налогов. - Мы договаривались в целом использовать механизм двух ключей, с тем, чтобы регионы могли в большей степени влиять на собственную налоговую базу, - напомнил премьер. - При этом, конечно, руководители субъектов в этом случае должны ставить во главу угла интересы развития всего региона, своих территорий, а не просто фискальные задачи. - Необходимо продолжить работу над системой налогового администрирования, - указал Медведев еще на одну задачу. - Она продолжается у нас уже достаточно длительный период, но настраивать все равно необходимо налоговое администрирование.- (9). Один из путей совершенствования налоговой системы — упор на налоги, которые проще собираются и легче для бизнеса, и сокращение тех, которые для бизнеса тяжелы, - заявил министр финансов РФ Антон Силуанов. Что же касается наполнения бюджета, то администрировать налоги, по мнению главы Минфина, нужно как НДС, уйти от уплаты которого практически невозможно. «То же самое нам предстоит сделать и по другим налогам, - заметил министр. - Речь идет и об имущественных налогах, и о конвертных схемах, и зарплатных проектах, которые не всегда отражаются в учете и уплачивается зачастую «в сером», и о целом ряде других… Поэтому когда мы говорим об улучшении работы по администрированию, это ответ на то, что мы повышать налоги не будем, но будем заниматься теми налогоплательщиками, которые еще пытаются уклониться». (7) По словам Силуанова, одним из элементов настройки налоговой системы может стать замена обременительного для бизнеса налога на движимое имущество косвенным налогообложением. Подобного рода предложения в ближайшие месяцы будут подготовлены и представлены в правительство для обсуждения. Глава Минфина также сообщил, что вторая волна амнистии капитала продлится год — до марта 2019 года. На этот период будет продлена безналоговая ликвидация компаний, которые созданы за рубежом, что даст возможность бизнесменам беспрепятственно перевести свои активы в Россию. «Даже если в пределах сотни бизнесов будет переведено в Россию и заявлено о своих активах за рубежом и этот бизнес начнет платить налоги — в любом случае это положительный результат. И такой шанс мы должны дать всем тем, кто хочет им воспользоваться» - сказал министр. По его словам, внутри страны задача состоит в том, чтобы создать для возвращающихся бизнесменов комфортные условия, не хуже, чем за границей. (7) По вопросу повышения налогов в высших кругах существуют разные позиции. В кулуарах Гайдаровского форума тот же Силуанов заявил, что не поддерживает идею поднятия ставки НДФЛ с 13% до 15%. По словам Силуанова, он в целом выступает против изменений налога на доходы физических лиц, так как это «стабильный налог», передает ТАСС. (8). Ранее газета «Ведомости» со ссылкой на источники сообщила, что обсуждения повышения ставки НДФЛ до 15% ведутся на совещаниях у президента Владимира Путина. (6). По информации издания, это позволит увеличить финансирование здравоохранения, образования и инфраструктуры. «Обсуждается и повышение налогов, например НДФЛ и акцизов на предметы роскоши, говорят два участника совещаний. А также софинансирование населением медицинских услуг – о такой возможности в прошлом году говорил и Путин. На совещаниях у президента обсуждалась ставка НДФЛ 15% с большим вычетом, чем сейчас, – по сути, это ступенчатая шкала, знает федеральный чиновник. И софинансирование, и прогрессивный подоходный налог неизбежно будут вводиться, но не в ближайшие годы, считает Акиндинова. В России при освобождении от НДФЛ беднейших (не более 45% средней зарплаты) слоев населения для сохранения доходов бюджета ставку пришлось бы повысить до 14,3%, следует из расчетов Экономической экспертной группы». (6). Необходимо заметить, что процесс уплаты подоходного налога в России таков, что работник толком его не осознает: НДФЛ автоматически рассчитывается и уплачивается работодателем. Поэтому увеличение ставки НДФЛ вряд ли приведет к повышению уровня гражданской ответственности. Понимая это, некоторые экономисты предлагают переложить процедуру уплаты подоходного налога на самих работников. Тогда, по их мнению, гражданская сознательность вырастет. Однако, уровень налоговой дисциплины в России крайне низок, и это может привести к существенному выпадению доходов бюджета. (14). Заключение Подводя итог надо сказать, что на современном этапе, находясь в стадии становления, налоговая сфера имеет ряд проблем. Тем не менее, построение эффективной налоговой системы возможно путем продуманного реформирования. Ведь именно налоговая политика во многом формирует экономику страны, определяет ее перспективы, способствует развитию всего российского хозяйства и отдельных отраслей. Как отмечается в экономической литературе и показывает мировая практика, налоговая система, являясь важнейшим инструментом регулирования экономики, должна основываться на сочетании и понимании интересов всех общественных слов – индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, государственных служащих, студентов и иных, чьи доходы отличаются в значительной степени. Такой подход способен обеспечить поддержание социальной стабильности и реальную возможность платить тот или иной налог определенным социальным группам. Одна из важнейших задач заключается в том, чтобы сформировать налоговую систему достаточно простой, понятной, единообразной и предсказуемой для всех категорий налогоплательщиков и в то же время направить реформационный механизм на преодоление существующих барьеров, тормозящих развитие данной отрасли, устранение пробелов и формирование условий, для комфортного развития рынка. Список литературы: 1. Базылев М.С. Особенности налоговой системы РФ на современном этапе. Научный журнал «Novaum», № 4, 18.12.2016. http://novaum.ru/public/p85 2. Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт преподавателя экономики. [2015]. URL: http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii 3. Мороз В.В. Сущность и основные формы налогового администрирования // В.В. Мороз. — Бизнес в законе. 2012. №5.- 139 с. 4. Архипов А.И. Экономический словарь // А.И. Архипов. М. Проспект, 2010. 5. Особенности современной российской налоговой системы. Методичкус. Государственные финансы. http://3ys.ru/gosudarstvennye-finansy/osobennosti-sovremennoj-rossijskoj-nalogovoj-sistemy.html 6. Газета «Ведомости». 14.01.2018. Новый президентский срок Путина может начаться с бюджетного маневра. https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2018/01/15/747720-srok-s-byudzhetnogo-manevra 7. Антон Силуанов: повышать налоги не будем, но займемся уклонистами. 12.03.2018. http://www.ntv.ru/novosti/1989326/ 8. «Я против»: Силуанов не одобряет идею возможного повышения НДФЛ 16.01.2018 http://www.ntv.ru/novosti/1972050/ 9. Баланс в интересах. Текст С. Белов. Российская газета. 21.03.2018 https://rg.ru/2018/03/21/medvedev-zaiavil-o-neobhodimosti-donastrojki-nalogovoj-sistemy.html 10. Налоговая система РФ - актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы. А. Болатаева, Р. Булкаева, В. Джагаева. https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-aktualnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-sovremennoy-nalogovoy-sistemy 11. Пансков В.Г. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской налоговой системе // ЭТАП. 2016. №3. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/printsip-spravedlivosti-i-ego-otrazhenie-pri-nalogooblozhenii-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-nalogovoy-sisteme 12. Соколов, М.М. О налоговой нагрузке в экономике России и зарубежных стран/М.М. Соколов//Экономист. -2016. -№ 6. -С. 77-89. 13. Налог. 06.06.2016. https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalog.html 14. Насколько российский бюджет зависит от налогов граждан? А. Суслина. 16.02.2017. https://openeconomy.media ... Приложение: 1. Ставки налогов в разных странах. 2. Показатели (диаграмма) собираемости налогов? в России в 201...? году.  |