КУРСОВАЯ распечатала+ j. Курсовая работа по дисциплине Бухгалтерский финансовый учет
 Скачать 1.95 Mb.
|
|
5. Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т). Выдается, если груз зарегистрирован автомобильным транспортом. Он состоит из двух разделов: товарный и транспортный. Товар регулирует отношения между поставщиком и покупателем товара; транспорт определяет отношения между владельцем транспортного средства и его покупателем. Документ выдается в одном экземпляре для каждой из сторон (Приложение 5). 6. Товарная накладная (форма ТОРГ-12) Он предназначен для оформления поступления товара. Выдается в двух экземплярах материально ответственным лицом. Это является основанием для регистрации товара у покупателя и списания товара с поставщика (Приложение 6). 7. Карточка учета материалов (форма М-17) Запасы на складе учитываются по номерам номенклатур. Для каждого номера номенклатуры создается одна копия карточки учета материалов. Карточка выдается в бухгалтерии и вручается кладовщику под роспись. Материалы для карты учитываются только в натуральном выражении. Запись в карточку производится на основании входящих и исходящих документов в день совершения операции. В карточке указывается количество поступивших или списанных материалов, а после каждой операции выводится остаток, что позволяет контролировать количество запасов (Приложение 7). 8. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) 15 Бланк используется для оформления регистрации материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Отчет составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и исполнителя, и подписывается представителями заказчика и исполнителя. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у исполнителя. Заказчик, в свою очередь, прилагает первый экземпляр акта к выставленному на оплату исполнителю счету-фактуре (Приложение 8). Документами по отпуску материально-производственных запасов являются: 1. Лимитно-заборная карта (форма № М-8) Используется при наличии лимитов отпуска материалов отпуск материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также при постоянном контроле за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов для производственных нужд и является сопроводительным документом при списании материальных ценностей со склада. Предельная приемная карточка выдается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается в структурное подразделение - потребителю материалов, второй - на склад. Отпуск материалов в производство осуществляется складом по предъявлении представителем структурного подразделения его копии лимит- приемной карточки. Кладовщик отмечает дату и количество выпущенных материалов в обоих экземплярах, а затем отображает оставшийся лимит по номеру номенклатуры материала. В предельно-заборной карточке расписывается кладовщик, а в предельно-заборной карточке склада - представитель структурного подразделения. 16 Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). При этом расходные документы на отпуск материалов не выдаются, а сама операция выполняется на основании лимитных карточек, выданных в одном экземпляре, и бухгалтерских документов, которые не имеют значения. Вы также можете указать лимит отпуска в самой карте. Представитель структурного подразделения при приеме материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а кладовщик-в карточке лимит-забора. Материалы, не использованные в производстве (возврате), также записываются на карточку лимит-прием. Однако никаких дополнительных документов не оформляется. Сверхнормативный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только с разрешения руководителя организации, главного инженера или лиц, уполномоченных на это. Лимит изменяется теми же лицами, которым предоставлено право его устанавливать. Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые указаны в лимитно-ограждающей карточке. Кладовщик отмечает дату и количество выпущенных материалов в карточке лимит-приемка, а затем отображает остаток лимита для каждого номенклатурного номера материалов. Сдача лимитных и приемных карт складом в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк карты лимит-забора с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с использованием компьютерной техники (Приложение 9). 2. Требование-накладная (форма № М-11) Он используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или финансово ответственными лицами. 17 Счет-фактура в двух экземплярах составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, поставляющего материальные ценности. Один экземпляр является дилерским складом основанием для списания ценностей, а второй-приемным складом для разноски ценностей. Такие же счета-фактуры выставляются за операции по сдаче на склад или склад остатков от производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также за сдачу отходов и брака. Счет-фактура подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя соответственно и представляется в бухгалтерию для учета движения материалов (приложение 10). 3. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) Он используется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам организации, находящимся за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Счет-фактура выдается работником структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), приказов и других соответствующих документов, и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. В документе указывается договорная стоимость реализованных запасов, включая НДС, для дальнейшего определения финансового результата реализации. Первый экземпляр передается на склад как основание для выпуска материалов, второй - получателю материалов (приложение 11). Материальные и производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактическая стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая стоимость приобретения инвентаря включает в себя: 18 суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплаченные организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей; таможенная пошлина; невозвратные налоги, уплаченные в связи с приобретением единицы товарно-материальных запасов; вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую были приобретены товарно-материальные запасы; расходы на закупку и доставку инвентарных запасов к месту использования, включая расходы на страхование. стоимость приведения инвентарных запасов в состояние, когда они пригодны для использования по назначению. К таким расходам относятся расходы организации на выполнение работ по совместительству, сортировку, упаковку и улучшение технических характеристик полученного инвентаря, которые не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товарно- материальных запасов. Поступление сырья, материалов и других ценностей, входящих в состав МПЗ отражается в учете на основании сопроводительных документов поставщика: накладная ТОРГ-12, ТТН, счет-фактура и другие приходные документы в зависимости от источника их поступления. Учет этих ценностей в бухгалтерии организации (предприятия) ведется в разрезе номенклатуры, объектов хранения и материально-ответственных лиц по фактической себестоимости или учетной цене. Учетная цена – это стоимость, по которым осуществляется учет сырья, материалов на счетах бухгалтерского учета. Она рассчитывается предприятием 19 самостоятельно и не меняется в течение установленного срока (месяц, квартал, год). Используется для упрощения учета затрат на производство продукции. За учетную цену может быть принята любая из следующих цен: договорная цена, т. е. цена, указанная в договоре на поставку материальных запасов; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего периода (месяц, квартал, год); планово-расчетная цена (рассчитывается экономическими службами предприятия); средняя цена группы (применяется, если на предприятие поступает большое количество однородных материалов, имеющих незначительное колебание в ценах). Бухгалтерский учет движения сырья, материалов и других МПЗ в бухгалтерии ведется на активном счете №10 «Материалы» с субсчетами к нему по видам учитываемых ценностей: сырье и материалы 10.1; полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали 10.2; топливо 10.3; тара и тарные материалы 10.4; запасные части 10.5; прочие материалы 10.6; материалы, переданные в переработку 10.7; строительные материалы 10.8; инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.9; спецоснастка и спецодежда на складе 10.10; спецоснастка и спецодежда в эксплуатации 10.11. По дебету счета 10 «Материалы» проводятся операции по оприходованию материалов при поступлении по фактической себестоимости или учетным ценам. По кредиту – отпуск материалов в производство, на хозяйственные и 20 управленческие нужды, прочее выбытие (порча, бой, лом; недостачи ценностей, внутренние перемещения, продажа и другие). Сальдо – по дебету счета, означает остаток сырья, материалов на складах, в подразделениях на конец месяца или иную дату. Для участия в расчете фактической себестоимости материалов и учета затрат на их доставку и заготовление могут использоваться активные счета №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и №16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Для определения фактической себестоимости и учета поступивших материалов в бухгалтерском учете может использоваться один из способов, который закрепляется в учетной политике: учет материалов по фактической себестоимости (цена приобретения плюс заготовительные расходы по их приобретению). По данному способу учет материалов и расходы по их приобретению учитывается на счете 10 «Материалы» или с использованием для учета затрат на приобретение материалов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетным ценам предприятия. Расходы на приобретение МПЗ собираются в учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разницу между фактической себестоимостью МПЗ и учетной ценой в бухгалтерском учете отражают с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Основным назначением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» является обобщение информации о затратах по заготовлению и приобретению МПЗ (рисунок 3). 21 Рис 3. Счет 15 для учета МПЗ Корреспонденция счетов по операциям с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учету материальных запасов содержится в таблице 1. Таблица 1. Корреспонденция 15-го счета Дт Кт Содержание операции Документ 60 51 Отражена оплата поставщику за материалы Банковская выписка 15 60 Учтены приобретенные материалы по фактической себестоимости, без НДС Товарная накладная 19 60 Учтена сумма НДС по приобретенным материалам Счет фактура полученный 10 15 Приобретенные материалы оприходованы на склад по учетной цене Накладная 15 16 Отражена списание суммы превышения учетной цены над фактической себестоимостью Бухгалтерская справка 22 Рассмотрим следующий пример: предприятие приобрело у поставщика ООО «Маяк» материалы для производства 2 000 шт. общей стоимостью 23 600 руб. с учетом НДС 18%, сумма НДС – 36 000; учетная цена за штуку – 90 руб.; за месяц в производство отпущено 700 шт. Следуя данным примера, получим бухгалтерские проводки в таблице 2. Таблица 2. Пример отражения проводок по закупке и списанию МПЗ Сумма Дт Кт Содержание операции 236 000 60 51 Перечислена оплата поставщику за материальные ценности 200 000 15 60 Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС 20 10 Учтены материал, списанные в производство Накладная на передачу материалов в производство 20 16 В конце месяца списываем сумма превышения отклонения Бухгалтерская справка 36 000 19 60 Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей 36 000 68 19 НДС 18% к вычету 23 Продолжение таблицы 2 Наиболее рациональным является применение учетных цен (и соответственно использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») на крупных производственных предприятиях и/или при соблюдении следующих условий: наличие широкой номенклатуры материально-производственных запасов (в частности, сырья, материалов), используемых в деятельности организации (предприятия); наличие долгосрочных договоров с поставщиками материалов; организация расчетов по приобретенным материалам таким образом, что фактическое поступление запасов не совпадает с получением отгрузочных (и иных аналогичных) документов, служащих основанием для оплаты, а также возможность использования различных форм оплаты – предварительной, последующей, посредством аккредитивов и т.п.; использование значительных объемов материалов в основном производстве. [16 , с. 62] 180 000(2000 х 90) 10 15 Материалы оприходованы по учетным ценам 20 000(200 000–180 000) 16 15 Отражено превышение закупочной цены над учетной 63 000 (700 х 90) 20 10 Отпущено в производство 700 шт. материалов (по учетной цене) 7000(20 000 / 2000 x 700) 20 16 Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально количеству списанных материалов 24 2. Бухгалтерский учет материальных ценностей. Методологическая основа формирования учетной информации о материальных активах или товарно-материальных запасах организации устанавливается положением по бухгалтерскому учету "Учет товарно- материальных запасов". В состав инвентаря входят: материалы, готовая продукция, товары [23, С. 50]. Материалы являются одним из важнейших элементов производственного цикла любой организации, это предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. В зависимости от роли, которую производственные запасы играют в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, они подразделяются на следующие группы: o сырье и основные материалы; o вспомогательные материалы; o покупные полуфабрикаты; o возвратные материалы (отходы); o топливо; o тары и тарных материалов; Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистической 25 отчетности, сведений о поступлении и потреблении материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, а также для определения балансов [24, С. 50]. Готовая продукция - часть товарно-материальных запасов, предназначенная для реализации, являющаяся конечным результатом производственного процесса, готовой обработки (комплектации), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законом. Товар - это та часть товарно-материальных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для реализации без дополнительной переработки. Инвентаризация учитывается по фактической стоимости, которая рассчитывается в зависимости от способа приобретения (поступления) данного имущества. К учету как товарно-материальных ценностей, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет товарно-материальных ценностей" • сырье, материалы и иные активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для реализации (выполнения работ, оказания услуг); активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); активы, используемые для управленческих нужд организации. Данные инвентаризации товарно-материальных ценностей, оперативного учета движения в организации должны соответствовать данным учета товарно- материальных ценностей. Это положение является одним из основных требований к учету запасов. Материалы со складов поставщика или от транспортной организации принимаются уполномоченным лицом организации. 26 Право лица выступать в качестве доверительного управляющего организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей доверенности. Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. Организации, где получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, используют форму № М-2а и выдача этих доверенностей регистрируется в реестре выданных доверенностей, который предварительно нумеруется и зашнуровывается. Доверенности выдаются только лицам, работающим в данной организации, другим лицам выдавать доверенности не разрешается. Выданная доверенность должна быть полностью заполнена и содержать образец подписи лица, на имя которого она была выдана. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этой организации. Если юридическое лицо основано на государственном или муниципальном имуществе, доверенность на получение или выдачу денежных средств и иных имущественных ценностей, выданная от имени такого юридического лица, также должна быть подписана главным (старшим) бухгалтером этой организации. |