ревизия расчетов с поставщиками. Филенко. Курсовая работа по дисциплине Контроль и ревизия Тема курсант учебного взвода курса
 Скачать 494.1 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени В.Я. Кикотя Кафедра экономики и бухгалтерского учета КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: «Контроль и ревизия» Тема: Выполнил: курсант___ учебного взвода ___ курса факультета подготовки специалистов для подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции Научный руководитель: Дата защиты: ______________ Оценка: ___________________ ___________________________ (подпись научного руководителя) Москва 2022 ОТЗЫВ НАУЧНОГО РУКОВОДИТЕЛЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
Введение Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа: «Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется». Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений. Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. Целью данной курсовой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности. Задачами курсовой работы являются: изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации, относящейся к теме курсовой работы; изучение и анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок отражения этих расчетов в бухгалтерском учете; Ознакомиться с формами расчетов с поставщиками и подрядчиками; Выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Глава 1. Теоретические основы БУХГАЛТЕРСКОГО учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Общая характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. «Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение. Счет 60 может быть активным только в том случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками и подрядчиками по предоплате. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту: акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам и услугам; приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки); выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей». «Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете». 1.2 Нормативное регулирование организации расчетов с поставщиками и подрядчиками Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что: - предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию; - кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок. Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности также регулирует учет расчетов. Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.). Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков. В соответствии с Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, в соответствии с данным Указом, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг. Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой. В данном постановлении регламентируются его обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов-фактур соответствуют нормам Закона РФ № 129-Ф3«О бухгалтерском учете». Глава 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО АДМИРАЛТЕЙСКИЕ ВЕРФИ 2.1 Оформление первичных учетных документов расчет поставщик подрядчик безналичный Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете (ст. 9 Закона №129-ФЗ). Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России. Формы документов, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, организации разрабатывают самостоятельно и утверждают в рамках приказа об учетной политике (ст.5 ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 №60н). Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.1 В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере». Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) ТМЦ. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Допускаемое изменение внешней формы счета-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утвержденных этим постановлением Правительства № 914. Счет-фактура имеет существенное значение только при предъявлении бюджетных сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). При начислении бюджету НДС счета-фактуры перестают играть кардинальную роль. Все поставки отражаются в книге покупок. Контроль за достоверностью показателей книги покупок предполагает следующие дополнительные процедуры: документальный анализ обоснованности включения счетов-фактур в книгу покупок; взаимный контроль первичных документов и регистров бухгалтерского учета с записями в книге покупок по исключению сумм НДС по материальным ценностям, не использованным на производственные цели; арифметическая проверка восстановленных сумм НДС по материальным ценностям, на использованным на производственные цели; документальная и арифметическая проверка сумм НДС, предъявляемых по первичным документам и специальным расчетам по нормируемым расходам, затратам на командировки и приобретение материальных ценностей за наличный расчет. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. На основании поступающих первичных документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу. Общий порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Кредиторская задолженность возникает у организации-покупателя при принятии товарно-материальных ценностей к учету (потреблении услуг), полученных от поставщика и не оплаченных ему. При этом на предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.) Существует определенная корреспонденция 60 счета Таблица 1 - Корреспонденция счёта 60 с другими счетами
Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. Для отражения операций по НДС в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС». Все суммы так называемого «входного» налога предварительно отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», то есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, отражается следующей проводкой: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). В рассматриваемом обществе оплата счетов поставщиков осуществляется, в основном, по безналичным расчетам. Проводки: – акцептован счет поставщика за поступившие материалы; Дебет 10 «Материалы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» – учтена сумма НДС по приобретенным материалам; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» Данные операции должны быть оформлены счетом-фактурой, накладной с доверенностью на получение товарно-материальных ценностей. – отражено погашение задолженности перед поставщиком за материалы с расчетного счета организации. Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» Кредит 51 «Расчетные счета» – начислена арендная плата (без НДС); Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» – принята к учету сумма НДС по арендной плате; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» – с расчетного счета организации перечислены платежи по арендной плате. Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» Кредит 51 «Расчетные счета» При приобретении организацией каких-либо основных ОС составляются следующие проводки: - на сумму задолженности поставщику за приобретенные ОС; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - учтена сумма НДС по приобретенным основным средствам; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - оплачены счета поставщиков за приобретенные основные средства. Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» Кредит 51 «Расчетные счета» При приобретении товаров: - отражена задолженность поставщику за поставленные товары Дебет 41 «Товары» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - учтена сумма НДС по приобретенным товарам; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - оплачены счета поставщиков за приобретенные товары. Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены счета поставщиков за приобретенные товары. Если возникает задолженность в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете. Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования, то появится отрицательная курсовая разница. На ее сумму увеличивается задолженность перед поставщиком. То же самое, но только наоборот происходит, если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже. В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются так: - отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте». Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Ремонт ОС может осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом. Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями. Ремонтные работы обычно осуществляются с использованием материалов подрядчика в соответствии со ст.704 Гражданского кодекса Российской Федерации. В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли - продажи (договорам поставки) в обычном порядке. Но встречаются случаи, когда работы выполняются подрядчиком из давальческого материала заказчика. Этот способ предусмотрен ст.713 ГК РФ. В этом случае подрядчик обязан после окончания работ представить заказчику отчет о расходовании полученных материалов. В соответствии со ст.220 ГК РФ право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика. Соответственно, при передаче материалов в переработку объекта обложения НДС не возникает (ст.ст.39, 146 НК РФ). Например, операции по ремонту грузового автомобиля, из материалов заказчика оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками: - оприходованы запчасти на склад организации; Дебет 10 «Материалы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - оплачены запчасти поставщикам; Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» Кредит 51 «Расчетные счета» - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - материалы переданы подрядчику. Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10 «Материалы» После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи: - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов; Дебет 23 «Вспомогательные производства»(20 и т.п.) Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика; Дебет 23 «Вспомогательные производства»(20 и т.п.) Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов; Дебет 10 «Материалы» Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту; Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» Кредит 51 «Расчетные счета» - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту. Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может, как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись: Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", который оформляется проводкой: Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 76.2 "Расчеты по претензиям" Коммерческий кредит Поставщики и подрядчики могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде аванса, предоплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) по договорам, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила, регулирующие отношения, возникающие из договора займа, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства. Коммерческий кредит может предоставить как продавец (в виде отсрочки и рассрочки), так и покупатель (в виде аванса и предоплаты). Коммерческий кредит может быть как процентным, так и беспроцентным (если в нем прямо не указано иное). Если договор предполагает уплату процентов, то размер и порядок их уплаты должны быть четко определены. В противном случае для расчета процентов используется ставка рефинансирования, существующая в местонахождении заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующая части долга». НДС по оплаченным процентам у покупателя к вычету не принимается. Следовательно, можно сделать вывод, что причитающиеся в рамках коммерческого кредита проценты с точки зрения гражданского законодательства увеличивают цену продажи товара. Аналогичный вывод следует исходя из норм ПБУ 9/99, в соответствии с которыми величина процентов по коммерческому кредиту входит в общую сумму выручки. «Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой: По дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые получен коммерческий кредит; По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам); По кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту. «Авансы – это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства. Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в результате этого счет становится активным. Предоплата – это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику. В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и/или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сначала дебетуется, а уже потом кредитуется. В соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы должны отражаться по счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому «сумма полученного аванса учитывается у поставщика на субсчете «Авансы полученные» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". У покупателя суммы выданного аванса отражаются соответственно по дебету субсчета «Авансы выданные» к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"». При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен сделать зачет по субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" Учет с использованием векселей Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, для поставщика – инструментом кредитования. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. Для отражения платежа векселем используется счет 60.3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа. Учет неотфактурованных поставок Неотфактурованными поставками называются партии товара, поступившие в организацию без расчетных документов поставщика. Договор с поставщиком существует, товар прибыл, а расчетных документов к нему нет. Такая ситуация время от времени возникает, и она предусмотрена действующим законодательством. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от отсутствия или наличия расчетных документов. При поступлении МПЗ без договорных отношений невозможно определить назначение поступивших материалов, поэтому все они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». За неотфактурованные поставки стоимость поступивших ценностей списывается с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов учета поступивших товарно-материальных ценностей. Рассмотрим порядок учета неотфактурованных поставок материалов, если расчетные документы поставщика поступили в текущем отчетном периоде. В такой ситуации цену товаров (материалов) нужно скорректировать. Разумеется, при условии, что товары еще не проданы, а материалы не списаны в производство. Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком. В бухгалтерском учете выполняются следующие записи: - отражена учетная цена материалов Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам" - часть поступивших неотфактурованных материалов списана в производство, реализована или использована иным образом Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - отражена задолженность перед поставщиком в части учетной цены Дебет 60 субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам" Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - скорректирована фактическая цена материалов Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражено отклонение фактической цены материалов от учетной Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - отражен "входной" НДС Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принят к вычету "входной" НДС. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены. В журнале-ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены. При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды. Инвентаризация обязательств После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета. Для сверки с покупателями, поставщиками (подрядчиками) и обособленными подразделениями составляют акты сверки расчетов. Акт составляют по каждому контрагенту (дебитору и кредитору) в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Форма акта законодательно не утверждена. Акт сверки взаимных расчетов составляют на основании данных бухгалтерского учета организаций в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, обязательных для первичной учетной документации (ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ). Этот документ не является обязательным, он носит, скорее, вспомогательный характер. В нем стороны констатируют образовавшуюся задолженность с указанием номеров договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей с выделенным НДС. Перед проведением инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами бухгалтер согласно Постановлению Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 составляет справку по форме, утвержденной этим же Постановлением. Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17). Он составляется на основании актов сверки и справки в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. Рассмотрим особенности заполнения формы № ИНВ-17. В акте указывают: - в графах «2» на обеих страницах формы - счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность; - суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами); - суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности). 2.2 Краткая характеристика финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности ООО «Адмиралтейские верфи» Строительство главной верфи России началось 5 ноября 1704 года, а уже в апреле 1706 года на воду было спущено первое судно. Если первоначально в Главном Адмиралтействе строились небольшие суда - галеры, буера, прамы, бригантины и шнявы, то уже в сентябре 1709 года здесь был заложен первый корабль открытого моря, ознаменовавший собой новый этап в развитии русского флота - 54-пушечная "Полтава". Всего в петровское время на верфях Адмиралтейства было построено 23 корабля и более двухсот галер. Именно здесь была построена и испытана в 1725 году первая подводная лодка - "потаенное судно" крестьянина Ефима Никонова. Первая половина ХIХ века ознаменовалась началом использования пара и созданием металлических кораблей. В августе 1815 года на заводе был построен первый в России пароход, успешно совершавший затем рейсы в Кронштадт. Инженерами и мастерами Адмиралтейских верфей были созданы корабли, ставшие вехами в истории флота России и мирового технического прогресса. Это - броненосная батарея "Не тронь меня" (1865 г.) с первыми морскими нарезными артиллерийскими орудиями; первый в мире мореходный миноносец "Взрыв" (1877 г.); прототип эскадренных броненосцев "Петр Великий" (1877 г.) - мощнейший корабль своего времени. Среди кораблей, родившихся на стапелях завода - и легендарный крейсер "Аврора", и совершивший под командованием С.О.Макарова трехлетнее кругосветное путешествие знаменитый корвет "Витязь", чье имя высечено на фасаде Океанографического музея в Монако. Со дня основания верфи до 1917 года на ней было построено более 1000 судов и кораблей. Среди них 137 крупных парусных военных кораблей, около 700 средних и малых парусных и гребных судов, более 100 металлических кораблей, в том числе 25 броненосцев, 8 крейсеров 1 ранга. По числу и качеству построенных кораблей в те годы в России не было верфи, равной Адмиралтейству. В годы Великой Отечественной войны на всех четырех флотах советские моряки сражались на кораблях адмиралтейской постройки. Это серии подводных лодок типа "Щ", "С", "К", "М", бронекатера, морские охотники. В послевоенное время предприятие строило подводные лодки и боевые надводные корабли, суда гражданского флота самого различного назначения. В 1959 году вошел в строй первенец мирного атомного флота - ледокол "Ленин", более 30 лет, проплававший затем во льдах Арктики, прошедший за свою службу около миллиона миль. Недалеко от исторического центра Санкт-Петербурга, на левом берегу Невы, омываемая Фонтанкой и Пряжкой, раскинулась территория старейшего судостроительного предприятия России - Адмиралтейских верфей. 5 ноября 1704 года, спустя чуть больше года после основания города, Петр 1 заложил новую верфь - Адмиралтейский Дом. Более 2000 кораблей и судов самого различного класса и назначения сошли за три века с адмиралтейских стапелей. И все эти три века история предприятия неразрывна с историей города. В четвертый век своей истории Адмиралтейские верфи вступили безусловным отечественным лидером в сфере танкерного судостроения и подводного кораблестроения. Суда и корабли, построенные на предприятии, входят в состав военных и гражданских флотов России и многих зарубежных стран. Сведения о видах экономической деятельности АО "АДМИРАЛТЕЙСКИЕ ВЕРФИ" по данным ЕГРЮЛ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||