Особенности учета хозяйственной деятельности малого предприятия. КУРСОВИК переделанный. Курсовая работа по прохождению производственной практики по бухгалтерскому учету

• Название: Курсовая работа по прохождению производственной практики по бухгалтерскому учету
• Анкор: Особенности учета хозяйственной деятельности малого предприятия
• Дата: 24.04.2023
• Размер: 186 Kb.
• Имя файла: КУРСОВИК переделанный.doc
• Тип: Курсовая; #1087080
• страница: 2 из 5

1. Теоретическая часть «Характеристика малого бизнеса»

1. Понятие и критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий.

Как следует из самого определения, “малое предпринимательство” - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях (показателях), конституирующих сущность этого понятия.

По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются следующие:

• 
  средняя численность занятых на предприятии работников,
  
• 
  ежегодный оборот, полученный предприятием, как правило, за год,
  
• 
  величина активов.
  

Однако почти во всех развитых странах первым критерием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является численность работающих. Приведем критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, которые применяются в странах с развитой рыночной экономикой. Так, в Великобритании, например, отнесение предприятий к малым основывается на данных оборота и численности занятых. К мельчайшим относятся фирмы с числом занятых от 1 до 24 человек, к мелким - от 24 до 99 человек. При этом в обрабатывающей промышленности малым считается предприятие с занятостью ниже 200 человек, в то время как в розничной торговле - это предприятия с оборотом не выше 400 000 фунтов стерлингов.

Во Франции малыми считаются предприятия, на которых численность занятых не превышает 500 человек и годовой оборот до взимания налогов, оцененный на момент закрытия итогового баланса, ниже 200.000.000 экю. Причем в различных отраслях экономики размер фирмы оценивается по-разному. Если в сельском хозяйстве и пищевой промышленности фирмы с занятостью свыше 200 человек считаются крупными, то в отрасли, производящей оборудование, фирмы с занятостью до 500 человек относятся к категории малых предприятий.

В Швеции к малым и средним предприятиям относятся предприятия с численностью до 200 чел. Однако для классификации малых и средних предприятий применяются и следующие показатели:

• 
  стадии роста (начальная, выживание, рост);
  
• 
  отраслевая принадлежность;
  
• 
  географическая сфера деятельности (локальные, региональные и национальные масштабы);
  
• 
  специфические характеристики владельцев и управляющих (например, женщины-предприниматели, иностранцы и т. д.);
  
• 
  типы проблем, характерные для предприятий (например, их финансирование, управление качеством и др.).
  

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел.

По Российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

Окончательное юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Федеральном законе РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ. В соответствии с этим законом под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• 
  в промышленности - 100 чел.;
  
• 
  в строительстве - 100 чел.;
  
• 
  на транспорте - 100 чел.;
  
• 
  в сельском хозяйстве - 60 чел.;
  
• 
  в научно-технической сфере - 60 чел.;
  
• 
  в оптовой торговле - 30 чел.;
  
• 
  в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.;
  
• 
  в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.
  

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание 2 критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

В Федеральном Законе РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” установлено, что под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В соответствии с законодательством, средняя за отчетный период численность работающих малого предприятия, определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера, и по совместительству, с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других подразделений указанного юридического лица. В случае превышения установленной численности малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие 3 месяца.

Федеральным законом РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством. Тем самым закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон установил, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для малых предприятий по сравнению с ранее действовавшими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние условия сохраняются в течение первых 4 лет деятельности организации.

Указанный закон несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в 2 раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3х лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли (ДТ 02 КТ 99).

В соответствии с Законом кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством РФ порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

В соответствии с законодательством малые предприятия, как субъекты малого предпринимательства, не являются особой организационно-правовой формой, так как ведущим критерием отнесения предприятий (организации) к субъектам малого предпринимательства является средняя численность работников за отчетный период.

Субъектами малого предпринимательства могут быть граждане (физические) и юридические лица.

Физические лица (граждане) могут быть участниками малого предпринимательства как непосредственно физические лица, участвующие в создании хозяйственных обществ, и как физические лица, занимающиеся пред­принимательской деятельностью без образования юридического лица, являющиеся учредителями хозяйственных товариществ и обществ.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме:

• 
  хозяйственных товариществ и обществ,
  
• 
  производственных кооперативов,
  
• 
  государственных и муниципальных унитарных предприятии.
  
• 
  Основными организационно-правовыми формами субъектов малого предпринимательства являются хозяйственные товарищества и общества:
  
• 
  полные товарищества,
  
• 
  товарищества на вере (коммандитные),
  
• 
  общества с ограниченной ответственностью,
  
• 
  открытые и закрытые акционерные общества.
  

1.2. Исторические аспекты развития малого бизнеса.

Изучая сущность малого бизнеса, необходимо знать его истоки и процесс развития. Малый бизнес играл основную роль в распространении цивилизации, но его история никогда не занимала общественное сознание. Но теперь малый бизнес все больше признается как созидательная сила экономики.

В течение 1980-х годов престиж малого бизнеса в мире начал повышаться в немалой степени благодаря его способности изобретать новые товары и создавать новые рабочие места. Вследствие этого в последние годы все чаще стали обращать внимание на его достижения и возможности, перспективы и проблемы.

В российской истории малого бизнеса можно выделить ряд этапов.

Для первого этапа (1985 – 1987 гг.) характерно зарождение и деятельность центров научно-технического творчества, временных творческих коллективов при общественных организациях, распространение бригадных подрядов, малочисленность участников предпринимательства и его экспериментальный характер, формирование эмоционально-психологических основ предпринимательской деятельности на базе частной собственности. Этот этап можно назвать экспериментальным.

Во время второго этапа (1987 - 1988 гг.) сфера деятельности малого бизнеса расширяется, количество людей, принимающих в нём участие, увеличивается; предпринимательство приобретает характер активного многочисленного движения. Целью развития малого бизнеса является насыщение внутреннего рынка потребительскими товарами. Этот этап назвали этапом "кооперативного движения". Он послужил акселератором в накоплении и перераспределении капиталов, позволил обрести начальные знания, навыки работы малого предприятия.

Третий этап (1989 - 1990 гг.) связан с принятием законодательных актов, направленных на активизацию малых предприятий. Началась подготовка к проведению так называемой малой приватизации. Она создавала необходимую базу для реального перехода к рыночным отношениям, повышения экономической эффективности российской экономики. Именно в это время было узаконено частное предпринимательство. Особую значимость в этот период имело развитие арендных отношений, которые можно рассматривать как российскую особенность малого предпринимательства.

Для четвертого этапа (1991 - 1992 гг.) характерны коммерциализация и появление среднего и крупного бизнеса. Произошли коренные изменения в отношении государства к развитию предпринимательства. Были приняты многие законы, открывшие широкие возможности для масштабного развития предпринимательства.

Пятый этап (1993 - 1994 гг.) стал полосой широкомасштабной приватизации и развития всех видов предпринимательства, появления множества собственников и интенсивного участия малого бизнеса в сфере услуг, торговли, общественного питания, легкой промышленности, производящей товары массового потребления и длительного пользования. Однако на этом этапе ещё не обеспечено стимулирование производства товаров и услуг.

Тем на менее заложенные основы рыночных отношений, сформировавшиеся капиталы, их способность к инвестиционной деятельности дают возможность предположить, что очередной - шестой этап (с 1995 г.) развития предпринимательства сможет изменить соотношение деятельных сил в пользу инновационных процессов. Тогда предпринимательство сможет проявляться во всем многообразии и обнаруживать силы, способные двигать рынок, обеспечивать нормальное функционирование рыночной экономики, сосуществование различных субъектов, каждому из которых отведены свои сферы приложения деятельности и свои задачи. Государству же предстоит приложить усилия для всемирного развития и поддержания в долговременной перспективе конкурентной среды и её стабильности в качестве среды хозяйствования.

1.3. Проблемы малого бизнеса.

Большое значение в современном обществе имеет развитие малого предпринимательства. Малый бизнес в развитых страна предоставляет возможность попробовать свои силы в производстве и коммерции десятками миллионов людей, которым для этого оказывается серьезная государственная поддержка и помощь со стороны крупных компаний. Особую роль малое предпринимательство играет в переходе к рыночной экономике.

К основным преимуществам малого предпринимательства можно отнести:

-во-первых, малое предпринимательство в большинстве его форм доступно многим гражданам в силу небольших первоначальных вложении капитала и отсутствия необходимости в больших оборотных средствах;

-во-вторых, повышенная мобильность, гибкость его, возможность быстрого реагирования на изменения рыночного спроса;

-в-третьих, решается проблема создания новых рабочих мест, которая особенно обостряется в последнее время;

-в-четвёртых, на малых предприятиях ниже накладные расходы и меньше аппарат управления, чем на крупных;

-в-пятых, с развитием сети малых предприятии широко используются местные сырьевые ресурсы, а во многих случаях и отходы производства.

Плюсы малого бизнеса:

• 
  проще и дешевле регистрация и открытие банковского счета;
  
• 
  значительно проще налоговая ситуация;
  
• 
  меньше социальных платежей;
  
• 
  проще отчетность.
  

Минусы малого бизнеса:

• 
  трудности с получением кредитов и иного финансирования;
  
• 
  трудность в привлечении клиентуры ("индивидуалам не очень-то доверяют");
  
• 
  полная личная имущественная ответственность по обязательствам.
  

1.4. Особенности и функции малого предприятия.

Предпринимательство в масштабе малого предприятия обладает рядом качественных особенностей. В первую очередь стоит отметить единство права собственности и непосредственного управления предприятием.

Вторая характеристика – так называемая обозримость предприятия: ограниченность его масштабов вызывает особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом.

Третья – относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта, не позволяющие фирме оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и общий отраслевой объем реализации товара.

Четвертая – персонифицированный характер отношений между предпринимателем и клиентами, поскольку, как еже отмечалось, малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.

Пятое – ключевая роль руководителя в жизни предприятия: он полностью ответственен за результаты хозяйствования не только из-за имущественного рынка, но и вследствие своей непосредственной включенности в производственный процесс и все связанное с его организацией.

Шестая специфическая черта – семейное ведение дела: оно наследуется родственниками хозяина, чем диктуется прямая вовлеченность последних во всю деятельность предприятия.

Наконец, седьмая особенность связана с характером финансирования. Если “гиганты” черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и “неформальный” рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

Так же, как одну из особенностей, можно выделить высокую долю оборотного капитала по сравнению с основным фондом. Если у крупных предприятий это соотношение 80:20, то у малых оно составляет 20:80.

В ряду функций малого предприятия, прежде всего, важно отметить экономические функции, определяемые его ролью как, во-первых, работодателя; во-вторых – производителя продукции и услуг, в-третьих – катализатора научно-технического прогресса, в четвертых – налогоплательщика, в пятых – агента рыночных отношений.

Не менее значимы функции социальные. Во-первых, через малые формы предпринимательской деятельности многие люди раскрывают и реализуют свой творческий потенциал. Во-вторых, в основном здесь используется труд социально уязвимых групп населения (женщин, учащихся, инвалидов, пенсионеров, беженцев и т.д.), которые не могут найти себе применение на крупных предприятиях. В-третьих, малые предприятия являются главным продуцентом мест производственного обучения, своеобразным “полигоном” для обкатки молодых кадров. В-четвертых, небольшие предприятия, прежде всего в сфере обслуживания, удовлетворяют потребности людей в общении (но его они лишены, например, в супермаркетах).

Уже сегодня актуальна и будет актуализироваться и далее экологическая функция малого бизнеса, которая уже имеет место в странах с развитой рыночной экономикой.

1.5. Упрощенная система учета и отчетности для малых предприятий

1.5.1. Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, применяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", заменяется упрощенной системой налогообложения, предусмотренной главой 26² части второй НК РФ, которая вносит революционные изменения в налогообложение малого бизнеса.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, должны в период с 1 октября по 30 ноября 2002 года подать в налоговые органы заявление о переходе на данную систему. Кроме того, не все организации и индивидуальные предприниматели могут применять этот налоговый режим.

При переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) малые предприятия освобождаются от уплаты следующих налогов:

• 
  налог на прибыль;
  
• 
  налог на добавленную стоимость;
  
• 
  налог с продаж;
  
• 
  налог на имущество организаций;
  
• 
  единый социальный налог.
  

Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих федеральных налогов:

• 
  государственная пошлина;
  
• 
  таможенные пошлины;
  
• 
  платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
  
• 
  налог на операции с ценными бумагами;
  
• 
  сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;
  
• 
  налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
  
• 
  плата за пользование водными объектами;
  
• 
  налог на добычу полезных ископаемых.
  
• 
  Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты транспортного налога, который является региональным налогом.
  
• 
  Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих местных налогов:
  
• 
  земельный налог;
  
• 
  налог на рекламу;
  
• 
  иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.
  

При приобретении имущества, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи по импорту, малые предприятия, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме уплаты перечисленных выше налогов и сборов, взимаемых на основании Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -- Закон N 167-ФЗ).

На основании Федерального закона РФ от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Кассовые операции и статистическая отчетность

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает малые предприятия от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

1.5.2. Обязанности налогового агента

Применение малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения не освобождает их от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Обязанность налогового агента возникает в указанных ниже случаях.

1. По налогу на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей на основании ст. 161 НК РФ:

-- при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

-- при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;

-- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

2. По налогу на доходы физических лиц у организаций и индивидуальных предпринимателей на основании ст. 226 НК РФ. Исчисление и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 части второй НК РФ.

3. По налогу на прибыль у организаций при выплате налогоплательщикам налога на прибыль доходов в виде дивидендов в соответствии со ст. 275 НК РФ, а также в случае выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации, на основании ст. 310 НК РФ.

Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

4. По налогу с продаж у организаций или индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 354 НК РФ, если по условиям договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится указанными организациями или индивидуальными предпринимателями, то есть комиссионерами (поверенными, агентами), и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента). При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если он уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Допустим, в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала). В таком случае налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом), при этом сумма налога исчисляется им исходя из полной цены товара.

1.5.3. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом для малых предприятий, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря.

Отчетными периодами по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Поскольку налоговым периодом признается календарный год, показатели деятельности организации или индивидуального предпринимателя в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяются нарастающим итогом.

1.5.4. Выбор объекта налогообложения

Налогоплательщики - малые предприятия - вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. При этом на основании ст. 346¹⁴ НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако согласно ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -- Закон N 104-ФЗ) начиная с 1 января 2005 года для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26² НК РФ, объектом налогообложения признаются только доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, объект налогообложения в виде полученных доходов с 1 января 2005 года применяться не будет.

Существуют различия между объектами налогообложения, применяемыми при переходе на упрощенную систему. Рассмотрим их более подробно:

1. Различия между объектами налогообложения заключаются в применении при исчислении единого налога разных налоговых ставок и порядке формирования налоговой базы.

2. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, для исчисления единого налога не имеют значения осуществленные налогоплательщиком расходы.

Для налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, в ст. 346¹⁶ НК РФ предусмотрен порядок признания расходов. (Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является закрытым.) При этом необходимо, чтобы расходы соответствовали критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Кроме того, расходы, приведенные в закрытом перечне, принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному в статьях 254, 255, 263 и 264 НК РФ. Эти условия распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Также в п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ установлен порядок уменьшения доходов на расходы, связанные с приобретением основных средств, как приобретенных до применения упрощенной системы, так и после перехода на упрощенную систему.

3. Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму единого налога (квартальных авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

4. Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают в бюджет сумму единого налога по окончании налогового периода в размере не менее минимального налога. Порядок уплаты налога в размере минимального налога установлен в п. 6 ст. 346¹⁸ НК РФ.

Чтобы определить, какой налог -- в размере минимального или исчисленный исходя из налоговой базы -- должен уплатить налогоплательщик, необходимо произвести следующие действия:

• 
  во-первых, определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;
  
• 
  во-вторых, определить размер дохода, полученного за налоговый период;
  
• 
  в-третьих, определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%;
  
• 
  в-четвертых, сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы.
  

Если налогоплательщиком по итогам работы за налоговый период получен убыток, он должен исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог. Это следует из нормы п. 6 ст. 346¹⁸ НК РФ. Согласно данной норме минимальный налог уплачивается, если он превышает исчисленный в общем порядке налог. Если по итогам налогового периода получен убыток, налог, исчисленный в общем порядке, равен нулю. Очевидно, что минимальный налог, исчисленный в размере 1% от полученных доходов, будет больше нуля и, следовательно, подлежит уплате в бюджет.

Налогоплательщики, уплатившие налог в размере минимального, имеют право в следующем налоговом периоде включить разницу между суммой уплаченного налога и суммой налога, исчисленного исходя из налоговой базы, в состав расходов при исчислении налоговой базы. На сумму разницы можно увеличить сумму убытка того налогового периода, в котором эта разница признается расходом.

5. Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право на основании п. 7 ст. 346¹⁸ НК РФ перенести на будущее убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, но не более чем на 10 налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

1.5.5. Условия перехода на упрощенную систему с 1 января 2003 года

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, предусмотренный в главе 26² НК РФ, может применяться с 1 января 2003 года малыми предприятиями при определенных условиях. Переход на упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения малыми предприятиями носит добровольный характер. Малые предприятия имеют право выбора между упрощенной системой налогообложения и общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

На основании Закона N 222-ФЗ переход к УСНУО в настоящее время также носит добровольный характер. Однако применять УСНУО в 2002 году могут организации и, подпадающие под критерий субъектов малого предпринимательства, содержащийся в Федеральном законе от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ).

С 1 января 2003 года отсутствует ограничение на применение упрощенной системы налогообложения организациями, которые не являются малыми в соответствии с нормами Закона N 88-ФЗ.

В отличие от действующего в настоящее время Закона N 222-ФЗ на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации любых форм собственности, в том числе некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.