лекция по модулю 2. Лекции Особенности возбуждения уголовного дела и обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании налоговых преступлений

• Название: Лекции Особенности возбуждения уголовного дела и обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании налоговых преступлений
• Дата: 01.02.2023
• Размер: 251 Kb.
• Имя файла: лекция по модулю 2.doc
• Тип: Лекции; #915900
• страница: 2 из 3

Вопрос 2. Тактика следственных действий на первоначальном этапе расследования

Расследование преступлений представляет собой познавательный процесс, включающий в себя определенную совокупность следственных и процессуальных, набор и последовательность которых определяется условиями расследования и поставленными задачами. В структуре следственной деятельности ведущее, ключевое место занимает первоначальный этап расследования. Задачами первоначального этапа расследования являются:

1) выявление, закрепление и сохранение следов преступления;

2) собирание, оценка и проверка доказательств об обстоятельствах и последствиях совершенного преступления;

3) определение круга лиц, причастных к совершению преступления;

4) собирание доказательств, уличающих конкретное лицо в совершении преступления.

Содержание первоначального этапа расследования зависит от исходных следственных ситуаций. В соответствии с рассмотренными выше ситуациями на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений проводятся следующие следственные действия: выемка, обыск, следственный осмотр, допрос лиц, производивших налоговую проверку, руководителя, бухгалтера, сотрудников.

Документы играют главную роль в расследовании налоговых преступлений, так как в них находит отражение вся финансовая деятельность предприятий, учреждений и организаций, в том числе и действия, связанные с совершением налоговых преступлений. Своевременные и качественно проведенные обыск и выемка являются гарантией успешного расследования.

Выемка проводится в целях изъятия официальных документов, находящихся в секретариате, архивах, бухгалтерии и у руководителя предприятия, а также у контрагентов, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

Выемка бухгалтерской документации является сложным и трудоемким следственным действием. Для его успешного проведения следователь в процессе подготовки должен определить:

1) в каких предприятиях, учреждениях и организациях должна быть проведена выемка;

2) в какое время она должна быть проведена с учетом режима работы предприятия и предполагаемой продолжительности самой выемки;

3) какие документы должны быть изъяты. При решении этого вопроса следует иметь в виду, что изъятию подлежат не только бухгалтерские документы, но и административные. Естественно, что на первоначальном этапе расследования следователь может лишь приблизительно определить, какие документы подлежат изъятию. Изучение следственной и судебной практики позволяет сделать вывод, что в первую очередь должны быть изъяты:

- регистрационные документы организации (учредительный договор, устав, протокол общего собрания, свидетельство о регистрации);

- документы бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерские книги, регистры, отчеты и балансы);

- приказы, распоряжения, служебная переписка, договоры, книга учета выдачи доверенностей;

- документы учета операций по расчетным счетам (платежные требования и поручения, карточка с образцами подписей лиц, наделенных правом подписи денежных документов, и оттиском печати организации, банковские выписки);

- первичные кассовые документы (кассовые ордера, кассовая книга);

- транспортные и приемо-сдаточные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры);

- документы складского учета.

Естественно, в первую очередь необходимо принять меры к изъятию документов, указанных в акте налоговой проверки. Однако, при этом следует иметь в виду, что налоговые инспекторы принимают во внимание лишь те документы которые отвечают всем установленным требованиям. Например, если в накладной указаны только месяц и год, такая накладная не будет учтена при проведении проверки. Однако в процессе расследования точная дата составления документа может быть установлена, в связи с чем возможно изменение налогооблагаемой базы, что, в свою очередь, может повлиять на решение вопроса о наличии или отсутствии в действиях лица состава преступления. Поэтому необходимо производить выемку всех документов, относящихся к периоду, указанному в акте налоговой проверки;

4) какое помещение занимает предприятия, учреждение, организация либо физическое лицо. При этом необходимо получить сведения о том, используются ли в документообороте компьютеры, если да, то выяснить:

- в каких помещениях, занимаемых организацией, имеются компьютеры;

- каковы типы, конфигурация и параметры компьютеров организации;

- какие структурные подразделения организации оснащены компьютерами;

- какие программы организация использует;

- являются ли компьютеры автономными;

- не входят ли они в компьютерную сеть (какую, с кем связаны, средства связи);

- существуют ли другие средства компьютерной связи (модем, электронная почта и др.);

- где находится центральный компьютер сети;

- где и как хранятся файлы: жесткий диск, дискеты, стример;

- какова система защиты информации (коды и пароли);

- кто непосредственно работает на ПЭВМ (сколько пользователей);

- кто является ведущим специалистом по ПВЭМ, программистом, оператором;

- кто отвечает за достоверность вводимой информации;

- какие помещения сдаются под охрану милиции;

-какова система охранной сигнализации в организации;

- какие помещения выходят на местный охранный пункт.

5) какое количество сотрудников милиции и понятых необходимо для производства выемки. Так как документы могут находиться в различных отделах и подразделениях предприятия, учреждения и организации, целесообразно сформировать группы из оперуполномоченного и двух понятых по количеству помещений, где будет производиться выемка. Это позволит не только сократить время производства следственного действия и объем работы, приходящейся на каждого оперуполномоченного, но и качественно оформить протокол выемки;

6) какие дополнительные средства фиксации хода и результатов выемки будут применяться. При этом необходимо иметь в виду, что в протоколе выемки указывается наименование документа и дата его составления. Во избежание возможных разногласий о содержании одноименных документов целесообразно применять видеозапись, которая помимо наименования и даты будет фиксировать и содержание документа;

7) сколько специалистов необходимо для участия в выемке. Специалисту целесообразно поручить выемку компьютерной информации либо компьютера, применение дополнительных средств фиксации хода и результатов выемки;

8) каким образом будут упакованы документы, подготовить упаковочные средства, средства, необходимые для копирования компьютерной информации;

9) вынести постановление о производстве выемки, получить санкцию прокурора для выемки документов в учреждениях, организациях, на предприятиях и у физических лиц, санкцию суда для выемки банковских документов;

10) проинструктировать участников следственного действия, вручить им памятки с перечнем документов, подлежащих изъятию.

Перед началом выемки целесообразно:

- выставить охрану у щита напряжения, чтобы пресечь не согласованное отключение электроэнергии, либо, при наличии возможности, отключить электроэнергию;

- если электроэнергия отключена, необходимо отключить от сети все компьютеры и периферийные устройства.

Производя выемку компьютеров, следователь должен помнить о том, что на компьютерах могут быть специальные защитные программы, которые без получения в определенный момент специального кода сами приступают к уничтожению информации, что возможен пароль доступа к компьютеру или к отдельным программам, что могут встретиться новые, незнакомые даже специалисту программно-технические средства.

Следователь должен принять меры, чтобы пароли были выданы добровольно. В соответствии с законом может быть изъята только та информация, которая имеет отношение к расследуемому событию. Если пароли выданы, то следователь может определить, что за информация содержится в компьютере и скопировать те документы, которые имеют отношения к расследуемому событию. В этом случае информация может быть скопирована. Если пароли не выданы или в связи со значительным объемом информации невозможно разу определить, что относится к делу, а что нет, производится выемка компьютера либо, если он является совместимым, только системного блока. Помимо самого компьютера, информация может находится на дисках и дискетах. Прежде чем их изъять, следователю следует убедиться, что вся содержащаяся на указанных носителях информация относится к делу, если это не так, следователь копирует с информацию, относящуюся к событию преступления, на другой носитель. При этом необходимо изготовить три копии: одну для контроля, одну для производства экспертизы, одну для использования в процессе расследования. Если копирование производится на дискеты, их необходимо защитить от записи.

Изъятый компьютер должен быть опечатан, что производится путем наложения на разъем питания на задней крышке листа бумаги и закрепления его краев на боковых стенках компьютера клейкой лентой. На этом листе бумаги расписываются следователь, понятые и представитель организации. Магнитные носители следует упаковать в коробку или специальный бокс и опечатать их обычным способом.

Ход и результаты выемки фиксируется в протоколе выемки. Форма этого документа содержится в приложении к УПК РФ.

Подчеркнем, что в протоколе выемки должны быть указаны все изъятые документы с индивидуализирующими их признаками. На практике, это требование не всегда выполняется. Нередко в протоколе выемки указывается, что произведена выемка документов, которые упакованы в коробки, опечатанные и снабженные удостоверительной надписью и подписями следователя и понятых.

В протоколе выемки также указываются серийные номера всех изъятых компьютеров. Если на компьютере нет серийных номеров, в протоколе выемки отмечаются его внешние индивидуальные признаки (конфигурация, цвет, надписи и т. п.). При выемке магнитных носителей в протоколе необходимо указать их серийные номера, а при их отсутствии, описать индивидуальные признаки носителя (размер, цвет, надписи). При отсутствии четких индивидуальных признаков магнитный носитель запечатывается в отдельную коробку (ящик, конверт), о чем делается запись в протоколе.

В протоколе необходимо указать, какие дополнительные средства фиксации применялись, их технические характеристики, что именно запечатлено с применением этих средств.

В целях отыскания документов и предметов, имеющих значение для расследования дела об уклонении от уплаты налогов, может быть произведен обыск. Необходимость в этом возникает в том случае, если следователю точно не известно, где помимо офисных помещений могут находиться предметы и документы, имеющие доказательственное значение. Кроме того, если в ходе выемки обычно производится изъятие лишь официальных документов, то в ходе обыска необходимо принять меры к отысканию и изъятию:

- черновиков расчетов налогов;

- первых вариантов налоговых деклараций бухгалтерской отчетности, в которых правильно были отражены данные об объектах налогообложения и суммах налогов, подлежащих перечислению в бюджеты;

- похищенных подлинных платежных документов и банковских выписок;

- гарантийных писем об оплате товаров, работ, услуг;

- расписок в получении денег, товаров, продукции;

- записок и писем, в которых затрагиваются вопросы, касающиеся коммерческой деятельности;

- вырванных листов из документов аналитического учета;

- договоров с контрагентами;

- магнитофонных записей разговоров с партнерами по коммерческой деятельности;

- черновых записей о количестве изготовленной продукции, суммах выручки, количестве фактически отгруженной продукции, о взаимных наличных расчетах, не отраженных в документах и т. п.;

- оборудования, используемого для изготовления неучтенной продукции, самой неучтенной продукции, выручки от ее реализации, не учтенной в документах;

- тары от продукции, которая не была оприходована;

- книг продаж, покупок, контрольных кассовых лент;

- запасных кассовых аппаратов, не учтенных на балансе организации;

- записных книжек, в том числе электронных;

- нормативных документов с пометками в тексте и на полях, которые могут свидетельствовать об осведомленности определенных лиц о нормативном порядке учета объектов налогообложения. Обыск может быть произведен как в помещениях, принадлежащих предприятию, учреждению, организации, так и по месту жительства лиц, привлекаемых к уголовной ответственности.

Подготовка к обыску включает в себя те же элементы, что и подготовка к выемке.

До начала обыска обыскиваемому должно быть предложено добровольно выдать интересующие следствие предметы и документы. Однако, и в том случае, когда обыскиваемый добровольно выдал какие-либо предметы и документы, обыск после этого должен быть проведен в полном объеме. Следует помнить, что по делам данной категории субъектами преступления являются лица, имеющие высшее образование, в том числе юридическое. Будучи знакомы с процессуальной регламентацией этого следственного действия, они могут добровольно выдать документы, имеющие незначительное доказательственное значение или не имеющие его вовсе, рассчитывая, что после этого обыск производится не будет и наиболее ценные для следствия доказательства не будут обнаружены.

Ход и результаты обыска должны быть зафиксированы в протоколе обыска (форма дана в Приложении к УПК РФ), а также с помощью дополнительных средств фиксации. К протоколу обыска предъявляются те же требования, что и к протоколу выемки.

Изъятые в ходе выемки либо обыска предметы и документы должны быть осмотрены.

Осмотр документов, в том числе по делам о налоговых преступлениях, подробно рассмотрен в криминалистической литературе, поэтому мы остановимся лишь на некоторых основных моментах.

При осмотре документов, удостоверяющих личность, образование, право собственности, ценная бумага и т.п., то необходимо осмотреть его бланк, затем листы, решая вопрос о том, полиграфическим или иным способом он изготовлен.

Если документ изготовлен полиграфическим способом следует обратить внимание: на форму, размер и однообразие шрифта, ровность линий верхнего и нижнего оснований строк; наличие и правильность защитных средств; точность воспроизведения оттисков символов и знаков; способ тиснения; качество материала обложки и бумаги документа; способ и форму обреза края листов; равномерность расположения красителя в штрихах, форму линии внешней границы штриха, степень интенсивности красителя; наличие признаков, печати, выполненной с помощью средств оперативной полиграфии.

В случае, когда документ выполнен не полиграфическим методом, устанавливаются признаки способа его выполнения (рисовкой - возможно наличие грамматических ошибок, неровность нижнего основания строки, различие шрифта, следы использования пишущих приборов и т.д.; путем оттиска с рисованного клише - бледность красителя в штрихах и пр.; путем оттиска с резного или гравированного клише различная ширина штрихов букв и цифр, засечки, оттиски поверхности клише и пр.).

Необходимо проверить нумерацию листов, совпадение на них серии и номера, установить их количество, документ проверить на предмет наличия признаков повторного брошюрования и т.п., изучить записи и оттиски печатей и штампов с позиций выявления признаков подчисток, исправлений, дописок, травлений. Особое внимание следует уделить анализу расположения ободков и текста оттиска печати на фотографии и на сопредельных с нею участках бумаги на предмет выявления признаков, могущих свидетельствовать о переклейке фотографии или замене на ней изображения.

В процессе осмотра следователь должен выяснить вопрос о наличии связи между подлогом в документе и налоговым преступлением. Для этого необходимо проверить наличие логического соответствия всех реквизитов между собою (совпадение или различие дат, содержания текста в оттисках печатей и штампов, соответствие практической возможности выполнить указанные в документе действия за определенный промежуток времени, определенным количеством лиц с помощью или без помощи технических средств), оценить реальная возможность протекания событий (процессов, указанных в документе).

В процессе осмотра следует обратить внимание на почерк в различных частях документа или различных документов, осматриваются подписи, выполненные от имени разных лиц.

Помимо указанного в процессе осмотра выполняется арифметическая проверка цифровых записей документа. При этом следователь должен учесть, что несоответствия в итогах при подсчете денежных сумм чаще всего могут быть вызваны: а) приписками штрихов к первоначально исполненным цифрам (например, цифра «1» путем дописки превращена в цифру «4»); б) допиской цифр впереди выполненного числа, что приводит к увеличению его разряда (скажем, когда первичная запись число 40 путем дописки преобразуется в 140).

Сделанные записи сопоставляются со смыслом хозяйственных операций, ибо приписки и дописки могут вызвать несоответствие между общей массой всего товара и массой одного места (упаковки), между массой всего товара и количеством мест (упаковок), между количеством груза, выраженного в кубических метрах, и его массой, а также между ними и грузоподъемностью транспортного средства (автомобиля, погрузчика и пр.).

Нужно иметь в виду, что если документооборот организован таким образом, что тот или иной документ должен изготавливаться в нескольких экземплярах, то проводится встречная проверка по возможности всех экземпляров одного и того же документа.

Осмотру подлежат также документы, определяющие статус предприятия по налогообложению, по форме собственности, виду и объему имущественной и финансовой ответственности, документы, дающие право на льготные налоги либо освобождающие предприятие от уплаты налогов.

Если в ходе осмотра или обыска были изъяты дневники, записные книжки, служебные записки, дружеские записки, записки так называемой «черной бухгалтерии», документы с пометками и др., они также подлежат тщательному осмотру.

В процессе осмотра целесообразно применять фотографирование документов по правилам криминалистической фотографии (первая фотография по методу узловой съемки, вторая по методу детальной съемки) либо видеозапись. Необходимость в применении дополнительных средств фиксации возникает в связи с тем, что изложение в протоколе осмотра полного текста документов требует практически невозможно из-за несоразмерных затрат людских ресурсов и времени. Поэтому в протоколе осмотра обычно указывается наименование документа, дата его составления, тип и формат бумажного носителя, краситель, которым выполнены записи и техника их выполнения. Само содержание передается первой и последней фразами. Применение дополнительных средств фиксации позволяет зафиксировать полное содержание документа.

Наиболее часто используемым следственным действием на первоначальном этапе расследования преступлений является допрос свидетелей и подозреваемых.

В качестве свидетелей по делам о налоговых преступлениях выступают:

1) лица, проводившие налоговую проверку;

2) работники бухгалтерии, кадровой службы;

3) непосредственные исполнители работ – технологи, водители, рабочие складов, грузчики, разнорабочие и т.п.;

4) вспомогательный персонал (секретари, техники, охранники и т.п.);

5) лица, составлявшие и подписывавшие документы, фигурирующие в акте налоговой проверки;

6) родственники и знакомые субъектов налоговых преступлений;

7) покупатели-потребители, контрагенты, заказчики клиенты.

В качестве подозреваемых должны быть допрошены субъекты налоговых преступлений – руководитель и главный бухгалтер.

Как видно из приведенного перечня, круг лиц, подлежащих допросу по делам о налоговых преступлениях, достаточно широк. Поэтому возникает вопрос об очередности допроса этих лиц, а также о том, в какой момент должны быть допрошены подозреваемые.

Из всех перечисленных категорий свидетелей наиболее полными сведениями о совершенном налоговом преступлении обладают лица, проводившие налоговую проверку, поэтому целесообразно допросить их в первую очередь. В результате этого следователь получить возможность разобраться в сущности совершенного преступления, определить на какие документы необходимо обратить внимание в первую очередь.

При допросе лиц, проводивших налоговую проверку, необходимо выяснить ряд обстоятельств:

1. Каким плательщиком было совершено налоговое преступление:

1.1. его наименование, юридический и фактический адрес;

1.2. когда и кем плательщик зарегистрирован в качестве хозяйствующего субъекта;

1.3. когда и где плательщик встал на налоговый учет;

1.4. какой предпринимательской деятельностью плательщик фактически занимается; предусмотрена ли она учредительными и иными документами;

1.5. к какой категории плательщиков налогов в соответствии с законом хозяйствующий субъект относится.

2. Какие объекты налогообложения были сокрыты плательщиком – прибыль, доходы, обороты по реализации товаров, выполненных работ, оказанные услуги, стоимость подакцизных товаров, стоимость находящегося на балансе предприятия имущества либо иные объекты налогообложения:

2.1. плательщиком каких налогов является хозяйствующий субъект;

2.2. совершено ли им сокрытие одного или нескольких объектов налогообложения;

2.3. образовались ли сокрытые хозяйствующим субъектом объекты налогообложения от его предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации либо же их возникновение связано с деятельностью за пределами Российской Федерации;

2.4. какими нормативными документами предусмотрена уплата налогов субъектом по тем фактам, которые квалифицированы налоговыми органами как сокрытие объектов налогообложения.

3. Какими способами совершено сокрытие объектов налогообложения:

3.1. сокрыты ли они только в расчетах налогов и правильно отражены в бухгалтерских отчетах, представленных в налоговые органы;

3.2. не были ли они сокрыты одновременно в расчетах налогов и в представленных в налоговые органы бухгалтерских отчетах, но правильно отражены в первичных учетных документах;

3.3. не были ли они сокрыты одновременно в расчетах налогов, в бухгалтерской отчетности и на балансовых счетах, в документах аналитического учета предприятия, но правильно отражены в первичных учетных документах;

3.4. не было ли совершено сокрытие объектов налогообложения путем внесения неправильных сведений в первичные учетные документы;

3.5. не были ли сокрыты объекты налогообложения путем несоставления первичных учетных документов;

3.6. какими нормативными актами и какой порядок отражения объектов налогообложения в документах предусмотрен в каждой из указанных ситуаций.

4. Время сокрытия объектов налогообложения:

4.1. какими нормативными актами и какой порядок уплаты каждого из сокрытых налогов установлен для данного плательщика;

4.2. не имеет ли данный плательщик особенностей по учету хозяйственных операций, предусмотренных принятой им учетной политикой;

4.3. когда плательщиком представлены в налоговые органы расчеты по каждому виду сокрытых объектов налогообложения;

4.4. за какой период сокрыты объекты налогообложения;

4.5. если сокрытие объектов налогообложения было совершено в бухгалтерских отчетах, балансовых счетах, документах аналитического учета и в первичных учетных документах, то когда в каждом из этих документов были совершены неправильные записи по учету налогооблагаемых объектов;

4.6. если сокрытие объектов налогообложения совершено путем несоставления первичных учетных документов, то когда были совершены хозяйственные операции, не учтенные в этих документах, и когда эти документы необходимо было составить.

5. В каком размере были сокрыты объекты налогообложения:

5.1. в каком размере суммарно были сокрыты объекты налогообложения по каждому сроку платежа налогов;

5.2. если были сокрыты несколько объектов налогообложения, то в каком размере был сокрыт каждый (общая сумма за весь период преступления);

5.3. в каком размере сокрыт каждый объект налогообложения по каждому сроку платежа в течении всего периода совершения преступления.

6. Какую ставку налога необходимо было применить по каждому виду сокрытого объекта налогообложения и к каждому сроку платежа:

6.1. какие ставки налогов были применены налоговыми органами при расчете суммы причитающегося налога с сокрытых объектов налогообложения;

6.2. какие ставки налогов действовали на время сокрытия объектов налогообложения;

6.3. какими нормативными актами предусмотрены эти ставки.

7. В какой сумме не был уплачен налог с сокрытых объектов налогообложения:

7.1. в какой сумме не был уплачен налог по каждому виду сокрытых объектов налогообложения за весь период совершения преступления;

7.2. в какой общей сумме не был уплачен налог со всех сокрытых объектов налогообложения по каждому сроку платежа и по каждому виду объектов отдельно.

8. Субъекты преступления:

8.1. кем составлены и кем подписаны расчеты налогов, представленные в налоговые органы, в которых сокрыты объекты налогообложения;

8.2. кем составлены и кем подписаны бухгалтерские отчеты с сокрытыми в них объектами налогообложения, которые представлены в налоговые органы;

8.3. кем составлены балансовые счета и документы аналитического учета, в которых сокрыты объекты налогообложения;

8.4. кем составлены и кем подписаны первичные учетные документы, в которых занижены или сокрыты данные об объектах налогообложения.

8.5. кто должен был составить отсутствующие первичные документы, в которых необходимо было отразить данные об объектах налогообложения.

Остальные категории свидетелей не обладают столь полной информацией о налоговом преступлении, но могут дать показания о виде сырья и товаров, количестве работающих, технологии производства, характере работ и т.п. Данные свидетели находятся в служебной, материальной или иной зависимости от подозреваемых, поэтому их целесообразно допросить раньше подозреваемых. В целях сокращения времени, необходимого для допроса всех свидетелей, целесообразно поручить производства допросов этих лиц органу дознания, разработав перечень вопросов, которые должны быть заданы каждому из них.

Допрашивать подозреваемых (обвиняемых) лиц, в качестве которых фигурируют чаще всего руководители (их заместители) организаций, главные бухгалтера, целесообразно после того, как будут получены результаты ревизий, аудиторских проверок, допрошены упомянутые ранее свидетели.

Подозреваемые (обвиняемые) по делам о налоговых преступлениях — это, как правило, люди с высоким уровнем образования (экономического, юридического, технического), имеющие достаточно весомый социальный статус, способные правильно оценить силу предъявляемых им доказательств. Их допрос занимает центральное место на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений, поэтому к нему необходимо тщательно подготовиться:

1) определить конкретный предмет допроса каждого из подозреваемых. Обстоятельства, подлежащие выяснению у подозреваемых могут быть установлены на основе акта налоговой проверки, протоколов допроса свидетелей, в первую очередь лиц, проводивших налоговую проверку, анализа изъятых документов, а также анализа сведений, содержащихся в возражениях подозреваемых на акт налоговой проверки;

2) изучить законы, подзаконные акты и разъяснения МНС РФ по вопросам налогового законодательства. Сведения о нормативных актах, подлежащих изучению, содержатся как в акте налоговой проверки, так и в протоколах допроса лиц, ее проводивших. Особое внимание необходимо обратить на положения, регламентирующие порядок служебных действий подозреваемого;

3) получение консультации специалиста по вопросам бухгалтерского учета, особенностей формирования налогооблагаемой базы и др.

4) изучить личность допрашиваемого. Сведения о личности допрашиваемого можно почерпнуть из протоколов допроса свидетелей, характеристик, документов, удостоверяющих личность, изъятых при обыске, криминалистических учетов, оперативно-розыскных данных и т.п. Получение этих данных необходимо как для установления психологического контакта с допрашиваемым, так и для определения линии поведения следователя, как в процессе данного допроса, так и на протяжении предварительного следствия в целом, определения наиболее эффективных тактических приемов, времени допроса и производства других следственных действий с подозреваемым и т.п.

5) решить вопрос об участии в допросе специалиста и применении дополнительных средств фиксации хода и результатов допроса;

6) определить место и время производства допроса;

7) подготовить финансовые документы и доказательства, которые будут использованы в процессе допроса;

8) составить план допроса.

Предметом допроса подозреваемых являются следующие обстоятельства:

- по вопросам, появившимся у следователя в ходе изучения акта документальной проверки и других материалов налоговых органов;

- о фактах внесения в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах (выручке) или расходах либо об объектах налогообложения;

- о размере скрытых объектов налогообложения;

- о правильности применения налоговым инспектором ставки налога;

- о размере налога, причитающегося со сокрытых объектов налогообложения;

- о наличии у них возражений против выводов налогового инспектора;

- об обжаловании ими этих выводов в арбитражный суд и результатах рассмотрения спора в суде;

-о сроках представления бухгалтерской отчетности и расчетов по налогу в налоговую инспекцию;

- о сроках перечисления налога в бюджет;

- о том, кем подписаны и составлены документы бухгалтерской отчетности и расчеты по налогу, представленному в налоговую инспекцию;

- о наличии умысла на сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов;

- о том, кем составлены бухгалтерские регистры и первичные учетные документы и почему в них внесены искаженные данные о доходах (выручке) или расходах либо иных объектах налогообложения;

- об иных вопросах, обусловленных спецификой расследуемого преступления. По возможности допрос не следует начинать с существа вопросов, связанных с совершением налогового преступления, а предварить его беседой на близкую тему, в ходе которой дать понять подозреваемому, что мир его интересов понятен, доступен, при этом целесообразно использовать специальные термины, создающие предпосылки для вывода о том, что следователь в состоянии говорить на языке подозреваемого, разобраться в его деятельности.

А.Ф. Лубин рекомендует использовать прием косвенного допроса, маскирующий главные вопросы и позволяющий создавать ситуации, в которых допрашиваемый мог бы «проговориться». По ходу допроса необходимо фиксировать противоречия в логике ответов допрашиваемого, приводить доказательства бессмысленности занятой позиции. Подробнее отдельные тактические приемы допроса лиц, совершивших налоговые преступления, будут рассмотрены в следующем параграфе в рамках допроса обвиняемого, поскольку они не содержат существенных различий в своей тактике.

Таким образом, в ходе проведения таких следственных действий как выемка, обыск, следственный осмотр на первоначальном этапе расследования по данной категории дел следователь должен принять меры к закреплению и сохранению следов налогового преступления, сбору, оценке и проверке доказательств об обстоятельствах и последствиях совершенного деяния, причастности подозреваемых к совершению данного преступления. При этом необходимо обращать внимание на выявление других экономических преступлений, таких как незаконное предпринимательство, коммерческий подкуп, взяточничество и др.