Лекции_по_налогам. Лекции по налогам и налогообложению
 Скачать 458 Kb.
|
|
Элементы налога Отражают социально-экономическую сущность налога и используются в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условиях налогообложения, порядок исчисления и взимания налогов. Налогообложение – процесс установления взимания налогов в стране, определение видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты в кругах ЮЛ и ФЛ, которые являются налогоплательщиками в соответствии с выработанной налоговой политикой и принципами налогообложения. Субъект налога – налогоплательщик, т.е. ЮЛ или ФЛ, на которое законом возложена обязанность по внесению налога в бюджет. Носитель налога – это ФЛ или ЮЛ, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. Классическим примером переложения налогов являются косвенные налоги. Объект налога – это имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основанием для обложения налога. Источник налога – доход субъекта или носителя налога, из которого вносится оклад налога в бюджет. Единица налога (масштаб) – это единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога. Виды налоговых ставок: - прогрессивные; - регрессивные; - твердые; - пропорциональные; - кратные МРОТ. Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весть объект налога за определенный период времени и подлежащая внесению в бюджет. Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налоги и сроки внесения последнего в бюджетный фонд. Налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога. Она отражает тяжесть налогов, времени и показывает какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог или все налоги в совокупности. Налоговый кадастр – перечень объектов налогов с указанием их доходности. Система налогов – совокупность и структура налогов данной страны, в соответствии с их классификацией установленной в законодательном порядке. Переложение налогов – полной или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое совершается по средством включения налога в цену товара. Обратное переложение выражается в понимании цены и имеет место при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца по средством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога. Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающие особо привилегированное положение, от обязанностей платить налоги. Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о полученных им и подлежащих налогообложению доходах, за определенный период времени и о распространение на них налоговых скидок и льгот. Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также доходов отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов ВВП. Налоговое обязательство – экономическое соглашение по которому, налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налогов, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать у налогоплательщика исполнение этого обязательства. Налоговое обязательство существует обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны. Налоговая оговорка - это условие во внешнеторговых конкретных договорах об оказании услуг, кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая из договорившихся сторон обязуется уплатить все налоги и сборы, полагающиеся на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов. Налоговые каникулы – установленный законодательством срок, в течении которого определяется группа предприятия, освобождающихся от уплаты налога. Инвестиционный налоговый кредит – скидка с налога на прибыль предприятию, предоставляемая при приобретении новых средств производства. Налогообложение двойное – неоднократное обложение одного и того же объекта налога. Налогоплательщики – это ФЛ и ЮЛ, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги. ЮЛ – это предприятия или организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей и имеющего следующие признаки: - наличие имущества, обособленного от имущества собственника. - независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц. - право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью. - право осуществлять от своего имени экономические операции. - право выступать в суде от своего имени, в качестве истца или ответчика. - самостоятельная имущественная ответственность. ФЛ – граждане данной страны, участвующие в экономической деятельности и выступающие в качестве полноправного ее субъекта. К ФЛ относят: граждан данной стран, ин. граждан, лиц, без гражданства, которые действуют в экономике, в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенный хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами, организациями, ЮЛ. ФЛ действуют в экономике от своего имени. Резиденты- ЮЛ и ФЛ постоянно зарегистрированные или постоянно проживающие в данной стране. Нерезиденты – 1) ЮЛ, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой стране. 2) ФЛ, действующее в данной стране, но проживающее в другой стране. Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятого налогового законодательства возлагается обязанность по исчислению в соответствующий бюджет налога или сбора. Пр.: налоговой агент – работодатель, который выплачивает з/п работникам, начисляет, удерживает НДФЛ из з/п. Налоговая политика и механизмы налогообложения Налоговая политика – представляет собой комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение определенных целей и задач. Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Задачи налоговой политики сводятся: к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, к сглаживанию неравенства в уровнях доходов населения. Условно задачи налоговой политики делятся на 3 составляющие: - фискальную; - экономическую; - контролирующую. Основные задачи налоговой политики являются: создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов, и стимулирование экономического роста по средством сочетания личных и общественных интересов. Выделяют три типа налоговой политики: Высокий уровень налогообложения; Низкое налоговое бремя; Налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения. На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов налогообложения. Формирование налогового механизма Налоговая политика осуществляется в соответствии со следующими принципами: Принцип справедливости; Принцип платежеспособности; Принцип стимулирования предпринимательской активности. Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой и нормального функционирования налогового механизма государство использует налоговые инструменты: - налоговые льготы – это снижение размера (тяжести) налогообложения. Существует несколько видов налоговых льгот: а) введение налогового минимума – это освобождение от налога части объекта налога; б) установление налогового иммунитета; в) понижение ставок налога; г) уменьшение оклада налога; д) предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога в бюджет). е) изъятие из налогообложения части объекта налога; ж) освобождение от отдельных видов налогов. - сроки уплаты налогов; - ставки налогов; - виды налогов; - субъекты налогов; - налоговые санкции – штраф, за нарушение налогового законодательства. Пеня не является налоговой санкцией – это мера воздействия, применяемая к налогоплательщику за нарушение сроков, за несвоевременную уплату налогов в бюджет.  Роль налогов в формировании доходов государства При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней необходимо классифицировать доходы по видам: Доходы бюджета в соответствии с бюджетным кодексом РФ образуются: За счет налоговых поступлений; За счет неналоговых видов доходов; За счет безвозмездных перечислений. К неналоговым доходам относятся: - доходы, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; - доходы, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в ведении собственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления; - средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в результате возмещения вреда. - доходы, в виде финансовой помощи, полученные из бюджетов других уровней, а исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов. - иные неналоговые доходы. К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от ФЛ и ЮЛ, международных организаций, правительств иностранных государств и т.п. К собственным доходам бюджета относят доходы полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующие бюджеты. Под регулярными доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год или на долговой основе устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или в местные бюджеты. Самые собираемые налоги в бюджет: НДФЛ, НДС, имущественные налоги, налог на прибыль. Возникает вопрос, а в каком размере определить величину налоговой ставки, чтобы в бюджет поступала максимальная сумма налогов. Ученый Лаффер построил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой. Кривая Лаффера показывает связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляет такую налоговую ставку, при которой налоговые поступления достигают максимума. Кривая дает ответ на вопрос «при какой ставке налогов, налоговые поступления в бюджет максимальны?» При дальнейшем повышении ставки мотивация предпринимательской деятельности ослабевает, падают объемы производства и уменьшаются налоговые отчисления. Лаффер предполагал в качестве оптимального значения рассматривать 30% налоговой ставки.  Налоговые органы РФ, организация налогового контроля Налоговые органы составляют единую централизованную систему налоговых органов и представлены следующими звеньями: Федеральная налоговая служба РФ; Межрегиональная налоговая инспекция; Инспекции по районам и в городах. Налоговые органы в своей деятельности руководствуются конституцией РФ, НК РФ, Федеральным законом «О налоговых органах в РФ» и другими законодательными актами. Главные задачи налоговых органов: Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет. Валютный контроль в соответствии с законодательством с РФ. Вопросы отнесенные к компетенции налоговых органов: Регистрация ЮЛ и предприятий. Право налагать административные штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах. Право приостанавливать операции предприятий по расчетному счету в банке, в соответствии со ст.7 закона «О налоговых органах в РФ». Налагать штрафы за нарушение порядка зачисления валютной выручки. Правило применения контрольно-кассовых машин и регистрация ККС. Контроль за оборотом алкогольной продукции. Организация налогового контроля в РФ осуществляется по 2 направлениям: Первичный контроль. Осуществляется на предприятии и включает в себя: а) внутренний контроль (бухгалтерский); б) внутренний аудит; в) внешний аудит. 2. Государственный контроль в лице налоговых органов осуществляется в виде двух проверок: камеральной и выездной, а также в виде системы оперативного бухгалтерского учета налогоплательщиков в налоговых органах. Камеральная проверка – это проверка на стадии приемки предприятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Направления камеральной проверки: - проверка полноты отчетности т.е. должны быть представлены все расчеты в срок по всем налогам; - правильность заполнения документов, увязка данных всех форм баланса; - обоснованность применения предприятием льгот по налогам. По результатам камеральной налоговой проверки акт не составляется. Выездная налоговая проверка – проверка первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии. Выездные проверки проводятся по плану или графику, в который включаются конкретные предприятия и вопросы, подлежащие проверки. Предприятия для проверки подбираются по материалам камеральных проверок, сведений о нарушениях, и в соответствии с требованиями не меньше одного раза в три года. Результаты оформляются актом, в нем указывают конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений и суть нарушений со ссылкой на законодательство, дополнительные суммы начисленных налогов, выводы и предложения по устранению выявленных нарушений. Налогоплательщик вправе рассмотреть и в двухнедельный срок представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражений по акту. После двухнедельного срока руководитель инспекции рассматривает акт с учетом объяснений или возражений и выносит решение: - о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; - об отказе от привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности; - о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Контроль за деятельностью предприятий и ФЛ достигается по средством ведения налоговыми органами оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей по каждому плательщику. Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Федеральной налоговой службой России. Учет поступлений и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утвержденной Министерством Финансов России. Бюджетная классификация является основанием и методологическим документом на базе которого должны составляться и использоваться бюджеты всех уровней. Бюджетная классификация предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на строго определенный для него код бюджетной классификации. В соответствии с бюджетным кодексом РФ, функции по использованию бюджетов возложены на органы федерального казначейства. Копии платежных поручений передаются по установленной форме в налоговые органы для осуществления учета и контроля за поступлением налогов. Учет начисленных и поступивших сумм налогов с ФЛ ведется лицевых счетах. По состоянию на 01.01 производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам. Налоговые органы сверяют данные лицевых счетов с данным бухгалтерских отчетов предприятий и их налоговыми расчетами. На основе данных лицевых счетов составляется реестр по форме №25. На основании этих реестров и данных лицевых счетов налогоплательщиков каждая инспекция по месту регистрации составляется статистическую отчетность о поступлении сумм налогов в бюджет – по форме НМ и по недоимке по платежам в бюджет по форме № 4 НМ. Налоговый кодекс РФ Налоговый кодекс является основным нормативным документом на федеральном уровне, который состоит из двух частей и заменяет закон «Об основах налоговой системы РФ». Налоговый кодекс устанавливает принципы построения и функций налоговой системы, порядок ведения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления местных и региональных налогов и других обязательных платежей. Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Часть I НК РФ Раздел 1. Состоит из общих положений характеризующих законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему о налогах и сборах в РФ. Раздел 2. Речь идет о налогоплательщиках, налоговых агентов, об их правах и обязанностях и о представительстве налоговых отношений. Раздел 3. Посвящен налоговым органам и органам государственной власти. Раздел 4. Устанавливает общие правила использования по оплате налогов и сборов. Раздел 5. Определяет порядок сдачи налогоплательщиком декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля. Раздел 6. Классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их нарушения. Раздел 7. Приводится порядок обжалования актов налоговых органов и действия их должностных лиц. Часть II НК РФ Посвящена конкретным видам налогов, которые делятся на федеральные, региональные и местные. |