электробезопасность. УУ 1тема 4 лекция. Лекции Сущность калькулирования Объекты калькулирования, калькуляционные единицы

• Название: Лекции Сущность калькулирования Объекты калькулирования, калькуляционные единицы
• Анкор: электробезопасность
• Дата: 14.11.2022
• Размер: 38.87 Kb.
• Имя файла: УУ 1тема 4 лекция.docx
• Тип: Лекции; #788263

Тема 4. Калькуляция себестоимости продукции
План лекции

1. 
   Сущность калькулирования
   
2. 
   Объекты калькулирования, калькуляционные единицы
   
3. 
   Виды калькуляций
   
4. 
   Методы калькулирования
   

Вопрос 1. Сущность калькулирования

Для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг составляется калькуляция (от латинского calkulatio - счисление). Калькуляция тесно взаимоувязана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Понятие "калькуляция" - неотъемлемая часть более общего понятия - калькулирования - системы экономических расчетов по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг).

Калькулирование — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция — это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

Предметом калькуляции как специальной экономической дисциплины являются затраты на производство и реализацию продукции, их группировка и оценка в планировании и учете, а также исчисление себестоимости продукции (всей и единицы), работ, услуг и незавершенного производства.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

1. 
   сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
   
2. 
   определение себестоимости окончательного брака;
   
3. 
   оценка отходов производства и побочной продукции;
   
4. 
   оценка незавершенного производства;
   
5. 
   разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
   
6. 
   исчисление себестоимости единицы продукции.
   

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной работы:

1. 
   научно обоснованная классификация затрат на производство;
   
2. 
   установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
   
3. 
   выбор методов распределения косвенных расходов;
   
4. 
   разграничение затрат по периодам;
   
5. 
   выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.
   

Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Значение калькулирования себестоимости продукции:

1. 
   способствует более широкому внедрению экономических методов управления производством;
   
2. 
   позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от плановой (ожидаемой) или нормативной себестоимости и устанавливать их причины;
   
3. 
   способствует поиску резервов повышения эффективности производства продукции, усилению экономических методов управления и контроля за деятельностью предприятия и его внутрихозяйственных формирований (бригад, ферм, цехов, участков);
   
4. 
   дает возможность исчислить величину затрат по отдельным статьям на производство продукции;
   
5. 
   является одним из важнейших способов определения экономической эффективности производства;
   
6. 
   имеет важное значение для управления работой предприятия, в частности для обоснования экономической эффективности использования основных и оборотных средств, выбора оптимальных вариантов технологии производства и организации его управления, совершенствования внутриотраслевых экономических связей, для более полного выявления резервов сокращения затрат и роста рентабельности производства;
   
7. 
   способствует усилению контроля за соблюдением норм затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявлению непроизводительных и экономически нецелесообразных расходов, изысканию резервов снижения себестоимости и роста накоплений для дальнейшего укрепления технической оснащенности предприятий и увеличения объемов производства продукции.
   

Основные задачи калькулирования на предприятиях:

1. 
   достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;
   
2. 
   контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
   
3. 
   определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
   
4. 
   оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
   
5. 
   выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.
   

Вопрос 2. Сущность и объекты калькулирования
Калькулирование – это совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукции.

Калькулирование осуществляется по объектам калькулирования за калькуляционный период и его результатом его является калькуляция.

Калькуляция – расчет себестоимости единицы выпущенной продукции. В самом общем виде определяется делением всей суммы затрат выявленных в аналитическом учете по объекту калькулирования, на количество калькуляционных единиц.

При любом методе учета затрат и методах калькулирования для исчисления себестоимости продукции в любой отрасли экономики, в различных производствах устанавливаются объекты калькулирования и калькуляционные единицы.

Объектами калькулирования считаются виды продуктов, полуфабрикатов и частичных продуктов (детали, узлы) разной степени готовности, виды работ и услуг, по которым необходимо иметь информацию об их себестоимости.

От правильности выбора объекта калькулирования и полноты и достоверности учета затрат на продукт зависит точность калькулирования, следовательно и управленческие решения руководства по управлению затратами, ценовым стратегиям.

В научной литературе в качестве тождественного термину «объект калькулирования» используется понятие «носитель затрат».

Носитель затрат – это виды производимых продуктов, ради которых организуется производство. Они служат информационными признаками группировки в системе аналитического учета. Носитель затрат – это продукт, по которому, так же как и по затратам, можно и должно осуществлять управление.

Продукт как носитель затрат может быть изменен в тех потребительских свойствах, которые необходимы потребителю. Как продукт потребления носитель затрат подвержен изменениям, он может быть диверсифицирован и на его производство могут быть использованы разные по качеству материалы, труд разной квалификации.

Например, автомобиль одной марки, выпускаемый заводом по одной базовой модели, может быть оснащён разного рода аппаратурой, салон отделан разными по качеству материалами, двигатель – иметь разные эксплуатационные возможности. Следовательно, по каждому продукту должна быть с высокой точностью определена себестоимость.

В учетной практике объект учета затрат и объект калькулирования не совпадают. Только в индивидуальных производствах и при позаказном методе калькулирования, заказ является и объектом учета затрат и объектом калькулирования. В массовых производствах, где используется попередельный метод, объектом учета затрат признается передел, объектами калькулирования – отдельные виды продукции. Только высокий уровень автоматизации не только учета, но и самого производства может привести к совпадению объектов учета затрат и объектов калькулирования и соответственно к попродуктовому калькулированию.

Объекты калькулирования имеют целенаправленные связи с калькуляционными единицами, их экономическое содержание связано с обеспечением адекватного отражения потребительских качеств и представлением количественной характеристики продукта.

Калькуляционная единица – это единица измерения калькуляционного объекта. Она должна отражать количественную единицу продукции определенного качества, быть экономически однородной, устойчивой во времени, приемлемой для калькуляции продукта, обеспечивать сопоставимость калькуляции одинаковой продукции и возможности управления. Выбор оптимальной калькуляционной единицы зависит от условий производства, особенностей изготовления, вида, номенклатуры продукции, используемых единиц измерения, действующих стандартов. Все многообразие калькуляционных единиц в теории учета сводится к нескольким типологическим группам:

1. 
   натуральные единицы- единицы массы, длины, площади продукта, одно изделие, строительный объект;
   
2. 
   условно-натуральные – один центнер зерна, 100 пар обуви определенного артикула, производственный заказ, обезличенные швейные изделия, объединённые одним прейскурантом;
   
3. 
   эксплуатационные единицы – единицы мощности машин, аппаратов, двигателей, производственной мощности сооружаемых объектов;
   
4. 
   единицы времени – нормо- часы, машино- дни;
   
5. 
   приведенные единицы – масса в пересчете на содержание полезного вещества в продукте, например, действующее вещество в минеральных удобрениях, содержание полезного вещества в химических продуктах.
   

Калькуляционный объект и калькуляционная единица характеризуют один и тот же вид продукта или работ, объединяют и детализируют одну и ту же величину издержек производства. В этом их общность, но отличаются они тем, что принадлежат к разным элементам системы калькулирования. Объекты калькулирования относятся к аналитическому учету, а калькуляционные единицы – к калькуляции. Затраты локализуемые по одному калькуляционному объекту, вызывают калькуляции по нескольким калькуляционным единицам, как при расчете себестоимости по основной, побочной и сопряженной продукции или позволяют составлять калькуляцию по одному продукту в нескольких калькуляционных единицах.

Вопрос 3. Виды калькуляций
Калькуляция представляет завершающую стадию калькулирования. Виды калькуляций приведены таблице 4.1

Таблица 4.1 Виды калькуляций в управленческом учете

Признаки классификации	Виды калькуляций	характеристика
1. По времени составления	1.1 Фактические (итоговые) калькуляции	Исчисляется как сумма действительно имевших место расходов на создание той или иной продукции в течении отчетного периода
	1.2 Плановые калькуляции	Предусматривает уровень затрат, который должен быть достигнут в течении планируемого периода (месяц, квартал, год). Уровень затрат в плановой калькуляции является усредненным для периода планирования.
	1.3 Нормативные калькуляции	Характеризуют заданный уровень затрат на основе разработанных, дифференцированным по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течении отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат и изделие в целом. При заданном объеме производства рассчитывают нормативные затраты на весь выпуск.
2. По степени детализации калькуляционных расчетов	2.1 кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции	Состоят из двух – трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты
	2.2 Элективные (детально развернутые) калькуляции	Содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи затрат, но и их расшифровки по видам, подвидам и группам.
3.В зависимости от длительности периода охвата издержек	3.1 годовые калькуляции себестоимости продукции
	3.2 квартальные калькуляции
	3.3 ежемесячные калькуляции
	3.4 оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции
4. В зависимости от полноты затрат, включаемых в калькуляционные издержки	4.1 калькуляции полной себестоимости	Предполагает отнесение косвенных затрат на виды продукции. Косвенные затраты группируются по МВЗ и центрам ответственности, а затем распределяются по видам продукции (работ, услуг) пропорционально определенной базе.
	4.2 калькуляции сокращенной себестоимости	Накладные расходы не распределяются на конкретные виды изделий, а в общей сумме относятся на себестоимость реализованной продукции или финансовый результат деятельности предприятия.
5. В зависимости от степени охвата информации	5.1 промежуточные калькуляции
	5.2 итоговые (отчетные) калькуляции	Расчет фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) основных и вспомогательных цехов предприятия в разрезе калькуляционных статей.

Вопрос 4. Методы калькулирования

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в отечественной практике ис­пользуются различные методы калькулирования. Эти методы классифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.

В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования: по изделиям; позаказный; пооперационный; попередельный; попроцессный.

В зависимости от способа расчета выделяют методы (способы) калькулирования: прямого счета; расчетно-аналитический; нормативный; параметрический; исключения затрат; коэффициентный; комбинированный.

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию. Использование его на практике достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых фирм невелико. Поэтому чаще при­меняется его модификация — расчетно-аналитический способ.

Расчетно-аналитический метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат - пропорционально определенной базе, принятой в отрасли. Таки­ми базовыми признаками являются:

- количество основного производственного материала в нату­ральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях);

- стоимость основного производственного материала (приме­няется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);

- прямые затраты рабочего времени (используется в трудоем­ких отраслях);

- основная заработная плата производственных рабочих;

- машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например в машиностроении и др.).

Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Поэтому их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предпри­ятии необходимо организовать учет изменений фактических за­трат всех видов ресурсов на единицу продукции.

Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в массовом производстве.

Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный ме­тод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции.

При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные — побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

• 
  действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;
  

• 
  ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;
  

• издержками на изготовление побочной продукции.

Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т. п.). Расчет выглядит следующим образом:

• 
  выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;
  
• 
  определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;
  
• 
  находятся затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на со­ответствующий коэффициент.
  

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комбинированному методу осуществляется в несколько этапов:

• продукция делится на основную и побочную;

• затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

• оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др.), когда за­траты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятель­ных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключени­ем последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании этого метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.