Лекции аудита. Лекция 1 Сущность, цели и задачи аудита. В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется
 Скачать 232.5 Kb.
|
|
Лекция №1 Сущность, цели и задачи аудита. В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется: ФЗ от 7 августа 2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Постановление правительства РФ Документами министерств и ведомств Правилами (стандартами) аудиторской деятельности Сфера аудита: проверка БУ и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и ИП. Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме за исключением ОПО. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ. А в случае, если руководителем является иностранный гражданин – не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью кроме аудиторской. Виды аудита: внешний – проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки договоренности БУ и финансовой отчетности. внутренний – представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке её работы в интересах руководителей. Цель: помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах. Инициативный – аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителями. Цель: выявить недостатки в ведении БУ, составлении отчетности, налогообложения, провести анализ финансового состояния хозяйственного субъекта и помочь его в организации учета и отчетности. обязательный – аудит, проведение которого обусловлено прямыми указаниями ФЗ. Цели и задачи аудита. Цель: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения БУ законодательству РФ. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными органами государственной власти. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснения. При этом определяется: - все ли активы или пассивы отражены в отчете - все ли документы использованы в отчете - на сколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. Аудитор должен проверить полноту выполнения решения собственников предприятия об изменении объема УК; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: общая приемлемость отчетности – соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней и не содержит ли противоречивой информации. обоснованность – существует ли основание для включения в отчетность указанных там сумм. законченность – включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы или пассивы принадлежат компании. оценка – все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны. классификация – есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана. разделение – отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены. аккуратность – соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они пронумерованы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге. раскрытие – все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним. Лекция №2 Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности. Схема нормативного регулирования. Правовые и законодательные документы в РФ: ГК РФ; ФЗ от 7 августа 2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. ФЗ от 14.12.2001г №164-ФЗ); ФЗ от 8 августа 2001г №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; постановление правительства РФ от 6.02.2002г №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»; положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением правительства РФ от 29.03.2002г №190; международные стандарты аудиторской деятельности федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением правительства РФ от 23.09.2002г №696. Схема нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ представляет собой многоуровневую систему, включающую 4 уровня: 1 уровень – верхний (закон об аудите, который является основным законодательным актом. Он определяет место аудита в фин-хоз. деятельности в качестве ее необходимого, равноправного элемента). 2 уровень – Федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. 3 уровень – Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а так же нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансам, бухгалтерского учета, хозяйственного права. 4 уровень – Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которую разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Закон об аудите включает 23 статьи, которые отражают основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг. В нем даны определения обязательного аудита и критерии его проведения, проведено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Аудиторское заключение вкл. заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторской организации и индивидуальных аудиторов, определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аттестация аудиторов и лицензирование на право осуществления аудиторской деятельности. В процессе проверки, деятельность аудитора направлена на: оценку уровня организации БУ и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты. оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показаний отчетности. на основе получения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа). предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг и касающиеся организации БУ и БО, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа. В зависимости от условий договора проверка может быть комплексной и тематической. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка учетных данных, начиная с первичных документов; проведение инвентаризации имущества и обязательств; выборочная проверка данных первичного учета; изучение данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности Сопутствующие услуги: постановка, восстановление и ведение БУ; составление БО и ее защита в налоговой инспекции; совершенствование действующей системы учета; автоматизация учетного процесса; проведение экономического и финансового анализа; разработка финансовых прогнозов; планирование налогообложения; оценка активов и пассивов; консультирование по широкому кругу финансовых и юридических вопросов, маркетингу, менеджменту; разработка учредительных документов; обучение и повышение квалификации бухгалтерского персонала; информационное обслуживание и др. Отличие аудита от других форм экономического контроля. Аудит отличается от таких видов контроля как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношении между проверяющим и клиентами, выводам, сделанным по результатам проверки и т.д. Ревизия. Цель: выявление недостатков для их устранения и наказание виновных. Она выполняется вышестоящим или государственным органом и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечении и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии – внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передаются вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, её оплачивает вышестоящая организация или государственные органы. Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов в процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение доказательств и применение экспертных знаний в области БУ при изучении совершенных хозяйственных операций. Отличительные особенности: проведение проверки в большинстве случаев связанно с возбуждением уголовного дела по факту причинения материального ущерба; проверка проводится не в организации, а непосредственно в помещении экспертного учреждения; все документы, подлежащие экспертизе, изымаются из организации в установленном порядке; все бухгалтерские документы (первичные, сводные, отчетные) относящиеся к изучаемым вопросам тщательно проверяются на предмет правильности и законности оформления хозяйственных операций; в ходе проверки используются сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий и проверок других контролирующих органов, в заключениях экспертов, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалов, относящихся к конкретному делу; При проведении таких экспертиз устанавливается соответствие или несоответствие имеющихся бухгалтерских документов, отражающих сущность хозяйственных операций, требования действующих нормативных документов. Проверяющий должен дать четкие ответы на конкретно поставленные вопросы: определить документальную обоснованность суммы предъявленного иска; выяснить круг должностных лиц, ответственных за сохранность ТМЦ и денежных средств, ставших объектом хищения; Подлежит так же установлению круг должностных лиц, которые по действующему законодательству были обязаны обеспечить выполнение требований БУ и контроля, несоблюдение которых явилось одной из причин скрытых злоупотреблений. Лекция №3. Стандарты аудиторской деятельности. Цели и основные принципы стандартов. Цели: обеспечивать высокое качество аудиторской проверки содействуют внедрению в практику научных достижений помогают пользователям понять процесс проверки создают общественный престиж профессии устраняют контроль со стороны государства помогают аудитору вести переговоры с клиентами Принципы: аудит. стандарты формируют единые основополагающие требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении аудит. стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определение меры ответственности аудитора стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор, который отступает от стандартов, должен обосновывать причину. Структура стандарта. 1 раздел. Общие положения стандарта 2 раздел. Понятие и определение стандарта 3 раздел. Сущность тематики стандарта 4 раздел. Практические приложения ПСАД – правила (стандарты) аудиторской деятельности. ПСАД представляет собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. Делятся на: федеральные ПСАД (утверждающиеся правительством РФ) внутренние ПСАД (действуют в профессиональных аудиторских объединениях, которые в праве, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным ПСАД) правила и стандарты индивидуальных пр/пр и аудиторских организаций На основе перевода международных стандартов аудита были разработаны проекты первой группы новых федеральных ПСАД. Туда входит: цель и основные принципы аудита БО документирование аудита планирование аудита существенность в аудите аудиторские доказательства аудиторское заключение БО оценка рисков и внутренний контроль внутренний контроль качества работы аудитора аффинированные лица события после отчетной даты применимость допущения непрерывности аудита образование аудита Первые 6 – утверждены постановлением правительства РФ от 23.09.2002г №696 «Об утверждении федерального ПСАД» (с изменениями и дополнениями от 4.07.2003г) Внутрифирменные аудиторские стандарты составляют важнейшую часть организационно-распорядительной организации и все с-мы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты составляют определенные блоки, которые можно представить в следующем виде: стандарты, определяющие структуру аудиторской организации, ее технологию стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положение российских правил методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам БУ стандарты, определяющие организацию сопутствующих аудиторских услуг Наличие с-мы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения служат показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Они определяют качество работы и престиж аудиторской организации. Лекция №4. Техника и технология проведения аудиторских проверок. Сущность и основные этапы. Отбор клиентов аудиторской фирмы. Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Процедура отбора клиентов аудиторами: оценка характера отрасли оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его резервов выяснение особенностей ркуоводителей предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а так же аудиторного риска оценка причины смены или смен аудиторов знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального клиента получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т.д.) аналитическая проверка отчетности предварительное знакомство с состоянием БУ и отчетности, а так же с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудита к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знание отрасли, клиента и т.д. Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной или трудоемкий для аудита, клиенту отказывается в обслуживании. В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты обращения клиентов. |