Лекции аудита. Лекция 1 Сущность, цели и задачи аудита. В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется
 Скачать 232.5 Kb.
|
|
Оценка с-мы внутреннего контроля. В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштабы и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур («Изучение и оценка с-м БУ и внутреннего контроля в ходе аудита» - стандарт). Если аудитор убеждается в том, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно. При оценке эффективности и надежности с-мы внутреннего контроля в целом контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита с-мы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Необходимо различать аудит с-мы внутреннего контроля в целом и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т.д.) Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости и проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает исходя их соотношения предполагаемых затрат и размера проверяемой совокупности. Этапы проверки с-мы внутреннего контроля: описание действующей с-мы внутреннего контроля оценка целесообразности контрольных механизмов проверка эффективности с-мы внутреннего контроля Оценку эффективности внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: -снабжение -производство -сбыт -оплата труда -финансы Оценка системы ВК базируется на получении ответов на основные котрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдают аудиторам в аудиторских фирмах. С-ма внутреннего контроля может считаться действенной, если: она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла. Лекция №8. Организация внутреннего аудита на предприятии. С-ма внутрихозяйственного контроля включает в себя: -среду контроля -учетную систему -процедуры контроля Среда контроля – действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятии. При оценке среды контроля выделяют следующие элементы: - стиль и основные принципы управления - организационная структура - распределение полномочий и ответственности - управленческие методы работы - работа с персоналом - влияние внешних факторов Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности предприятия. Понимание этих аспектов стиля и принципов управления позволяют аудитору уяснить отношение управляющих к контролю. Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудника, порядок составления отчета. Задача аудитора – составить мнение об эффективности организ-й структуры предприятия исходя из его размеров и специализации. Распределение полномочий и ответственности призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий и указания. Аудитор должен оценить правильность ответственности, их доведения до персонала, включая этические нормы, чтобы установить насколько точно персонал представляет свои обязанности. Управленческие методы работы администрация использует для контроля за работой предприятия. Частью с-мы управленческого контроля на предприятии является специально создаваемая служба внутреннего аудита. Если аудитор высоко оценивает эффективность управленческих методов контроля, в ряде случаев он может ограничить объем процедур проверки. Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями опытом для выполнения своих обязанностей. Аудитор должен выяснить насколько правильно ведется работа с персоналом, что напрямую влияет на его компетентность и ответственность, в том числе при обработке финансовой информации. Влияние внешних факторов. Внешние факторы не являются объектом контроля со стороны администрации, но так же могут воздействовать на работу предприятия. К ним относится требования действующего законодательства, которое должно в целом соответствовать хозяйственной деятельности предприятия. Знание того, каким аспектом работы администрация уделяет особое внимание, позволяет аудитору определить области подвергающиеся эффективному контролю. С другой стороны знание о влиянии конкретных внешних факторов может заставить аудитора искать дополнительные доказательства эффективности структуры и процедур контроля на предприятии. Учетная система – совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и предоставлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Процедуры контроля – методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно. Все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро. Целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера, доступ к активам и связанным с ними документами ограничен. Процедуры контроля: полноты данных отчетности данных разрешение операций сохранности активов и записей внутрихозяйственной проверки Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. Относятся: 1) нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и учет их после обработки 2) проверка обработки всех данных путем применения проверочных сумм (сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи и др.) 3) согласование данных из разных источников 4) определение того, что информация по всем хозяйственным операциям была внесена в документы 5) сравнение входных данных с показателями, указанными в других документах. Процедуры контроля в точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в чете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Относятся: арифметическая проверка правильности учетных записей сверка расчетов Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности предприятия. Относятся: проверка правильности осуществления документооборота выдача разрешений на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками организации установление круга лиц, уполномоченных на совершение определенных операций осмотр ТМЦ при их оприходовании или отпуске и сравнении их содержания, количества и состояния с данными первичных документов. Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждения хищений, уничтожения или порчи активов. Относятся: создание надежной КПС на предприятии установка средств охраны, сигнализации, сейфов устройство оборудованных складских помещений периодическое проведение внутренних ревизий, инвентаризаций установка паролей, ключей доступа регламентирование возможностей Процедуры контроля внутрихозяйственных проверок предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствует обнаружению ошибок, нацеливает сотрудников на квалифицированное выполнение своих обязанностей. Результаты предоставляются в виде отчетов, договорных записок. Сущность и функции внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации и защиты законных имущественных интересов собственников. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений. Функции: проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам с-мы внутренних регламентов и процедур контроля проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эффективности использования всех видов ресурсов, соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения БУ. проверка достоверности учета затрат на производство разработка предложений по улучшению организационной с-мы контроля, БУ, расчетов, изменению структуры производства и управления, повышению эффективности программ развития анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам БУ, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, права и др. организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов. Лекция №9. Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утвержденной руководителем предприятия или собранием учредителей. В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется: законодательствами и нормативными актами РФ нормативными актами министерств и ведомств органов самоуправления стандартами аудита учредительными документами приказами и распоряжениям руководителя предприятия инструкциями, положениями и т.п. Штат и структура службы зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, объема сложностей и условий, осуществляемых контрольных процедур. Численность и оплата труда работников могут быть предусмотрены в штатном расписании. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Конкретные работы по контролю того или иного объект выполняются аудиторами в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы формируют на основании плана внутреннего аудита и утверждаются руководителем этой службы. Оценка эффективности с-мы внутреннего контроля. Для того, чтобы определить надежность с-мы внутреннего контроля предприятия и установить степень доверия к ней. Внешний аудитор должен внимательно изучить это с-му. В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка с-мы БУ и внутреннего контроля в ходе аудита» надежность и эффективность с-мы внутреннего контроля может оцениваться как высокая, средняя, низкая. Этапы оценки с-мы внутреннего контроля: общее знакомство с с-мой внутреннего контроля. Аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия; в структуре службы внутреннего аудита и ее места с-мы внутреннего управления первичная оценка надежности с-мы ВК. Осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. Для этого учетная и хозяйственная документация изучается не выборочно, а за весь отчетный период. В итоге надежность с-мы ВК может быть определена как высокая или средняя подтверждение достоверности оценки с-мы внутреннего контроля. Заключается в процедурах подтверждения надежности с-мы (тесты средств контроля) и использования различных методов и приемов. Рекомендуется проводить процедуры оценки по 7 направлениям: реальность хозяйственных операций – означает, что учтенные операции действительно имели место и подтверждены документами полнота – означает, что все совершенные хозяйственные операции отражены в учете разрешение – все хозяйственные операции санкционированы в установленном порядке ответственными должностными лицами точность – хозяйственные операции адекватно оценены, то есть исключены ошибки при учете их подсчете сумм операций на различных этапах учетного процесса классификация – хозяйственные операции правильно разнесены по счетам учет – процессы учета соответствующих операций завершены и учет отвечает установленным требованиям периодизация – все хозяйственные операции своевременно оформлены и отражены в учете соответствующего периода Все этапы оценки с-мы ВК фиксируются в рабочих документах аудитора, при этом дается оценка надежности указанной с-мы и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур. Лекция №10. Проведение аудиторской проверки. Аудиторские доказательства. В ходе проведения проверки, аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности БО. Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и 3-х лиц или результат ее анализа, позволяющий сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документации БУ, заключения экспертов, а так же сведения из других источников. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторские доказательства, количество информации, необходимой для аудиторских оценок жестко не регламентируются. Аудитор на основании своего профессионального опыт и учетом других факторов самостоятельно определяет объем информации, достаточны для формирования объективного заключения о достоверности БО клиента. При это во внимание принимаются следующие факторы: степень аудиторского риска наличие свидетельств от 3-х лиц получение доказательств на основе данных с-мы внутреннего контроля получение информации о результате самостоятельного выполнения аудиторских процедур получение доказательств в форме документов и письменных показателей возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств, полученных из различных источников. Виды аудиторских доказательств. внутренние – включают информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде. внешние – содержат информацию, полученную от 3-х лиц в письменном виде (обычно по письменному запросу аудитора) смешанные – составляют из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной 3-й стороной в письменном виде На 1 месте стоят внешние доказательства, на 2-м – смешанные, на 3-м – внутренние. Источники получения аудиторских доказательств: первичные документы клиента и 3-х лиц регистр БУ клиента и результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента устные показания сотрудников предприятия клиента и 3-х лиц сопоставление данных различных документов результаты инвентаризации имущества и обязательств, проводимых сотрудниками предприятия клиента бухгалтерская отчетность Полученные в ходе аудита доказательства обязательно документируются, то есть отражаются в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудитора определены в правиле (стандарте) «документирование аудита». Требования к рабочей документации аудитора. содержать записи о планировании аудита записи о характере времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур выводы, сделанные на основе полученных данных Состав рабочей документации аудитора. Планы и программы проведения аудита Копии учредительных и других внутренних документов клиента (протоколы, договора, контакты и др.) Материалы изучения и оценки систем БУ и внутреннего контроля (описание, вопросники, схемы документооборота и др.) Результаты анализа хозяйственных операций и показатели деятельности предприятия (расчеты, таблицы, графики и др.) Записи о характере и объеме проведенных аудиторских процедур и их результатов Копии переписки с клиентом и 3-ми лицами Записи устных обсуждений, возникающих в ходе аудита вопросов с сотрудниками администрации предприятия клиента Заключение экспертов Копии бухгалтерских и иных бухгалтерских документов клиента Информация для руководства предприятия клиента Выводы и рекомендации аудитора и т.д. Реквизиты рабочих документов: Наименование и дата составления документа Наименование клиента Периода за который проводится аудит Содержание документа Подпись лица, составившего документ Дата проверки Подпись лица, проверившего документ После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудитора или аудиторской фирмы, где хранится укомплектованными в папки не менее 5 лет. Лекция №11. |