Лекции аудита. Лекция 1 Сущность, цели и задачи аудита. В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется
 Скачать 232.5 Kb.
|
|
Методы получения аудиторских доказательств. Для сбора аудиторских доказательств применяются различные аудиторские процедуры. Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Методы: проверка арифметических расчетов клиента. Заключается в проверке арифметической отчетности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета. Инвентаризация. Позволяет получить точную информацию о состоянии имущества. Для повышения точности получаемых данных аудитору рекомендуется проводить проверки в 2-х направлениях: сверить учетные данные с фактическим наличием ТМЦ и наоборот. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Дает возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполненные бухгалтерией клиента. В процессе проверки аудитор устанавливает действительный порядок учета хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действий (процедур), выявляет пропуски и отклонения, которые ведут ослаблению внутреннего контроля. Объектами внимания со стороны аудитора могут быть различные участки учета: а) порядок учета кассовых операций; б) отпуск материалов со склада на производство; в) учета ГП, реализации продукции и др. подтверждение (сверка расчетов). Прием, используемый для получения в письменном виде информации от 3-х лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, д/з и к/з. Запросы на подтверждение готовят в виде документов от имени руководителя предприятия – клиента в адрес 3-ей стороны. В них должно содержаться требование предоставить определенную информацию непосредственно аудитору. При необходимости запрос 3-ей стороне может быть направлен непосредственно от имени аудитора. Если сведения, полученные от 3-й стороны, расходятся с учетными данными предприятия клиента аудитору следует выявить причины расхождения. Устный опрос персонала, руководства предприятия и 3-х лиц. Проводится на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д. Каждая беседа предварительно должна планироваться. Проверка документов. Заключается в определении реальности определяемых документов и правильности их оформления. Для этого аудитор выбирает нужные записи в учетных регистрах и просматривает их движение вплоть до того первичного документа. прослеживание (сканирование). Процедура в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить аудитору, необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. аналитические процедуры. Анализ и оценка полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показаний предприятия – клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в чете хозяйственных операций, а так же установление причин таких ошибок и искажений. Виды аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные периоды сопоставление показателей БО с плановыми (сметными) показателями оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов сопоставление финансовых показателей (в том числе финансовых коэффициентов) деятельности предприятия с базисными значениями (среднеотраслевыми, рассчитанными для предприятия – лидера и др.) сопоставление финансовой и нефинансовой информации 9) подготовка альтернативного баланса. Используется для оценки реальности и полноты отражении в учете ГП (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции. Лекция №12 Аудиторская выборка Цель выборочной проверки: сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества. Метод выборочной проверки — основан на законах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. Порядок формирования выборки и оценка ее результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании аудиторской выборки — обеспечение ее репрезентативности, т. е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор может использовать один из следующих методов: случайный отбор — может проводиться по таблицам случайных чисел систематический отбор — предлагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа комбинированный отбор — представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора на практике часто используются не стандартные методы отбора, т. е. объем выборки определяется в соответствии интуицией и опытом аудита в том случае, если проверяемая совокупность объектов на столько мала, что применение стандартных методов выборки не является правомерным или применение аудиторской выборки будет не эффективным, аудитору следует проводить сплошную проверку. При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела БО клиента аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этих целей. Затем он должен определить возможные ошибки, оценить доказательства, которые требуется собрать и на основе этого установить совокупность изучаемых данных. Виды выборочных проверок. Проверка на соответствие — выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля. Задачей является установление как часто в применяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка по существу — выборочная проверка правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Задача состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотам и сальдо по счетам. При определении объема выборки аудитором должны быть установлены: риск выборки — заключающийся в том, что мнение аудитора по одному и тому же вопросу, составлены на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности могут отличаться. допустимая ошибка в выборке — определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в пределах материальной, установленной аудитором применительно к процедурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки: чем меньше ее величина. Тем больше необходим объем выборки: n = (C·КР)/ДОВ n — объем выборки (элементов) С — общая сумма сальдо проверяемого счета или оборота, руб. Кр — коэффициент риска, зависит от риска выборки ДОВ — допустимая ошибка выборки.
Пример. При выборочной проверке дебетового оборота по счету расчетов с покупателями и заказчиком, общая сумма продукции за отчетный период 200 тыс. руб. (С) . Коэффициент риска = 3,0. Допустимая ошибка выборки — 500 руб. n = (200000·3) /500 = 1200 Для интерпретации результатов выборочной проверки аудитор должен: проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. экстраполировать (распространить) полученные результаты на всю проверяемую совокупность оценить риски выборки, т. е. убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Аудитор должен фиксировать в своей рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ ее результатов. Лекция №13 Оформление результатов аудита. Информация для руководства проверяемого предприятия. После проведения всех необходимых процедур проверки аудит должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита. Кроме того, он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение. Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Ее выполняет, как правило, руководитель бригады аудиторов. Данные группируются по разделам проверки, а внутри разделов по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи отсутствие оправданных доказательств по операциям нарушение налогового законодательства и др. Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет следующие цели: анализ учетной политики предприятия правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам соблюдение налогового законодательства анализ финансового состояния предприятия. Учетная политика изучается в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию БУ. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положения учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Правильность ведения БУ определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии с требованиями нормативных актов. В ходе проверки правильности начисления предприятием налогов и платежей по каждому налогу устанавливается правильность исчисления налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налога своевременность представления расчетов и осуществления платежей. Анализ финансового положения предприятия проводится по данным его БО. По результатам осуществления проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить так же письменную информацию для руководства проверяемого предприятия. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудитора и проверяемого предприятия указание периода, за который проводилась проверка выявленные существенные нарушения в организации БУ, с-ме внутреннего контроля, в отчетности. Дополнительная информация: методика аудита перечень основных направлений БУ, подвергнутых проверке количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены. Порядок подготовки письменной информации аудитора предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные БУ и подготовки перечня уточнений к ранее составленной БО. Руководство предприятия может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудитора. Мнение клиента учитывается аудитором при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудитора для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре. Лекция №14 Аудиторское заключение Аудиторское заключение — мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение должно выражать оценку соответствия всех аспектов БО нормативным актам, регулирующим БУ и БО в РФ. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой БО для предприятия, подлежащей в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторского заключения «Порядок составления аудиторского заключения о БО». Виды аудиторского заключения: безусловно-положительное Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых резервов его деятельности за отчетный период, исходя из требований действующих нормативных актов. условно-положительное Означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых резервов его деятельности за отчетный период, исходя из требований нормативных актов. отрицательное Означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во все существенных аспектах -//-//-. заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи аудиторского заключения) Означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и не выражает мнение о БО предприятия (в одной из приведенный выше форм) Структура аудиторского заключения Вводная часть название документа «А.З. аудиторской фирмы _____ о достоверности БО предприятия ____ за ____ год». Представляет собой общие сведения об аудиторской фирме: юридический адрес номер, дата и срок выдачи лицензии орган, выдавший лицензию номер свидетельства о регистрации юридического лица банковские реквизиты ФИО квалификация Аналитическая часть название: «Отчет аудиторской фирмы» кому адресовано наименование предприятия объект аудита общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, БУ и БО, соблюдение действующего законодательства, анализа финансового состояния предприятия Результаты проверки составляются в произвольной форме. Итоговая часть Мнение аудиторской фирмы о достоверности БО предприятия. название кому адресовано название предприятия объект аудита распределение ответственности предприятия и аудиторской фирмы за подготовку и достоверность отчетности указание на нормативные акты в соответствии с которыми проводился аудит изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного мнение аудиторской фирмы о достоверности БО дата аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания БО) Аудиторская фирма должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре сроки: не менее 1-го экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением БО, явившейся предметом аудита (предназначен исполнительному органу). Не менее 1-го экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением БО (предназначен для представления в налоговую инспекцию акционерам и другим заинтересованным пользователям) Лекция №15 Анализ событий, произошедших после даты составления и представления БО. А.З. Должно иметь дату его подписания, после которой в заключении не может быть внесено ни одного изменения не оговоренного с клиентом. Заключение не может быть датировано ранее даты подготовки БО предприятием (стандарт аудиторской деятельности «Дата подписания А.З. И отражение в нем событий, произошедших после даты составления и предоставления БО). Аудитор должен быть уверен в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности вплоть до даты подписания А.З., определены и включены в отчетность. Так же необходимо оценить допущения непрерывности деятельности предприятия, т. е. его возможность продолжить свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства. При этом аудитору необходимо оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на приблизительно известную сумму, являющейся результатом его предпринимательской деятельности и существенно изменяющее его финансовое положение в будущем. К ним относятся: Неоконченный судебный процесс, связанный с возможными расходами предприятия Разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов Гарантии и качества продукции Гарантии по обязательствам третьей стороны Неопределенные обстоятельства по возможности должны быть выражены в аудиторском заключении и информации для руководства предприятия. Для оценки их существенности аудитору целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. д. Аудитор не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания А.З. Он не обязан проводить какие либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Если аудитору стало известно о событиях после даты подписания заключения но до даты предоставления БО пользователям, то ему следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия. Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, он должен потребовать о внесении в него существенных изменений. Если руководство предприятия соглашается внести поправки в отчетность, аудитору следует убедиться в их правильности. С этой цель проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение. В том случае, если руководство предприятия откажется о внесении поправок в отчетность, аудитор должен: письменно уведомить клиента о данном факте перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения. В случае, когда аудитору стало известно о событиях существенно влияющих на достоверность отчетности предприятия после даты представления отчетности аудитору необходимо: обсудить ситуацию с клиентом письменно уведомить руководство о данном факте если руководство не предпринимает мер к исправлению ошибок, то аудитор переносит всю ответственность руководства предприятия за возможные последствия рассматривается вопрос об информировании пользователей БО о возникших существенных обстоятельствах. Все действия и решения аудитора в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления БО клиента, должны быть отражены в его рабочей документации. |